成本寫實在鐵路貨車車輛段應(yīng)用的思考

俞 斐 中國鐵路上海局集團有限公司南京東車輛段

鐵路貨車車輛是鐵路運輸企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素，是鐵路企業(yè)賴以生存的物資基礎(chǔ)之一，是鐵路企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉。為使其在運行中保持性能良好，安全可靠，需要定期檢修。鐵路貨車修理成本支出在運輸總支出中占有較大的比重。

1 貨車成本管理現(xiàn)狀

鐵路貨車全國運行，橫跨區(qū)域大，環(huán)境條件、線路狀況各不相同，決定了鐵路貨車運行條件差。為了滿足不同的運輸需要，鐵路貨車車種車型主要分為敞車，棚車，平板車，罐車，特種車，小汽車運輸車，長大貨物車，集裝箱車，糧食車，礦石車、保溫車等，由于鐵路貨車的使用壽命一般為25年，在線路上運行的各個年代的車型均有可能，其老舊破損程度各不相同，修車工藝要求各不相同，檢修過程中的材料支出不確定性較大。根據(jù)國鐵集團堅持“強基達標、提質(zhì)增效、著力節(jié)支降耗、改革創(chuàng)新”的要求，國鐵集團貨車事業(yè)部對貨車修理進行了修程修制改革，制定了不同的段修期，由于段修期限的普遍延長，在運營的鐵路貨車的相關(guān)大部件和主要配件運行狀態(tài)好壞不同、車體外觀破損程度也不同。國鐵集團為落實“聚焦交通強國、鐵路先行”，定期優(yōu)化列車運行圖，以此來促進經(jīng)營效益持續(xù)提升，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，由于受到促進全路生產(chǎn)效益和勞動組織改革，運輸組織變化的影響，貨車修理企業(yè)修車任務(wù)不固定，具體檢修車的時間無法準確預(yù)判，給生產(chǎn)準備帶來困難。受到地域影響，各車輛段安全保障延展里程、長大坡道、高寒高原、邊遠地區(qū)和公益鐵路不盡相同。由于以上因素的影響，給成本支出帶來很大的不確定性。成本管理缺乏細致深入，有時會造成與實際不符的局面。目前，在修程修制改革之后，現(xiàn)行的成本定額體系已無法適應(yīng)鐵路的發(fā)展形勢。成本定額管理制度不健全、修訂不及時致使現(xiàn)行的成本定額體系已不能完全保證一般項目預(yù)算定額標準的科學(xué)性和特定項目預(yù)算標準的合理性，也難以發(fā)揮為成本預(yù)算管理工作提供基礎(chǔ)支持的作用。成本預(yù)算管理與現(xiàn)場生產(chǎn)脫節(jié)，財務(wù)人員因忙于日常事務(wù) 而懈怠于管理，不能夠或不愿意深入一線，預(yù)算管理前期對情況了解不透，編制過程中溝通不充分，甚至形成了沿襲上年實際支出編制來年預(yù)算的懶惰做法，造成在編制預(yù)算時"閉門造車”的現(xiàn)象。最后的結(jié)果是只重視指標的層層分解和結(jié)果的考核，缺乏對過程控制的有效手段，在同級業(yè)務(wù)部門及下級單位的參與中，存在形式多于實質(zhì)的問題，往往是指標分下去以后，出現(xiàn)大量調(diào)整因素，存在上下兩張皮現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算方案未能形成共識，認同度大大降低。

2 開展成本寫實，改革成本管理模式

2.1 成本寫實的含義

“成本寫實”是一種動態(tài)的管理活動，“成本”是生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品所耗費的全部費用，“寫實”是“基本地、如實地描繪事物”?！俺杀緦憣崱本褪且猿杀究刂茷槟康?，對單個或部分項目生產(chǎn)成本進行跟蹤分析、實地調(diào)研，運用各種方法或手段，找到一個最佳狀態(tài)或核定一個最優(yōu)值，通過精細化管理，促進企業(yè)成本管理水平的不斷提高。

2.2 開展成本寫實的必要性

開展成本寫實，能夠使財務(wù)人員及時熟悉和了解生產(chǎn)過程，最終合理地安排調(diào)整鐵路安全生產(chǎn)中的成本和資金預(yù)算，促進成本預(yù)算管理與鐵路運輸安全生產(chǎn)的有效銜接。

（1）通過成本寫實，財務(wù)人員能夠加深對生產(chǎn)知識的了解，提升對生產(chǎn)現(xiàn)場的認知，從而確保預(yù)算草案編制的合理性；

（2）通過成本寫實，進行現(xiàn)場調(diào)研，能夠增加財務(wù)人員與業(yè)務(wù)科室、車間積極橫向溝通的機會，從而促使財務(wù)人員更好的“業(yè)財融合”。

（3）通過成本寫實，財務(wù)人員能夠較為充分地掌握來自于現(xiàn)場的第一手資料，才能為研究優(yōu)化清算考核機制，推進清算收入與勞動生產(chǎn)率、生產(chǎn)任務(wù)、檢修質(zhì)量等全面掛鉤。

2.3 成本寫實的效能

由以上分析不難看出，成本寫實工作，有助于促進運輸生產(chǎn)和經(jīng)營管理的緊密融合，提升財務(wù)人員的素質(zhì)，能夠為企業(yè)實現(xiàn)全額、全員、全過程管理提供現(xiàn)場依據(jù)和可靠保證。

（1）提升企業(yè)管理的主動性。財務(wù)部門通過現(xiàn)場寫實，在了解現(xiàn)場生產(chǎn)實際的前提下下達預(yù)算，可以切實提高預(yù)算的科學(xué)性和可操作性；可適當簡化預(yù)算下達程序，縮短預(yù)算下達時間，從而為預(yù)算項目的順利實施、盡早發(fā)揮預(yù)算項目在生產(chǎn)上的作用奠定基礎(chǔ)；

（2）確保支出定額核定的科學(xué)性。針對鐵路運輸企業(yè)成本支出大戶逐項進行寫實和查定，現(xiàn)場核實各支出項目的直接材料、委外維修、配件耗費等支出金額，在此基礎(chǔ)上確定各支出項目的定額， 能夠確保支出定額核定的科學(xué)性。同時為企業(yè)成本預(yù)算定額的標準化體系建設(shè) 奠定基礎(chǔ)，也為生產(chǎn)部門有效提高技術(shù) 水平、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、搞好成本控制積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3 車輛段成本寫實的具體案例

3.1 確定基本目標

深入基層開展成本寫實，必須要有針對性。無論是已經(jīng)安排的成本寫實計劃還是臨時性安排，目的性一定要強。至少應(yīng)按照既定目標去開展成本寫實：對安排的預(yù)算進行驗證，對現(xiàn)場情況進行反映，對可能發(fā)生的問題進行預(yù)測。在成本寫實還沒有展開的時候就要根據(jù)不同的目的，明確其關(guān)鍵控制點，即明確成本寫實應(yīng)重點關(guān)注的環(huán)節(jié)，從而真正做到有的放矢。2020 年10 月為配合集團公司車輛部開展動態(tài)貨車修理成本定額標準體系研究工作，建設(shè)貨車修理成本定額標準系統(tǒng)，南京東車輛段成立貨車成本寫實提報工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由段長任組長，檢修副段長、運用副段長、總會計師任副組長，計財科、技術(shù)科、材料科、勞人科及各檢修、運用車間負責(zé)人為組員。

3.2 制定工作方案

工作方案根據(jù)成本寫實目標，應(yīng)做好統(tǒng)籌規(guī)劃：一是搜集材料，熟悉該項目的作業(yè)流程，對向相關(guān)技術(shù)人員了解；二是要研究確定哪個部門參加，并在前期共同做好溝通協(xié)調(diào)；三是制訂一個翔實的工作方案，編寫一份寫實計劃書，以便盡可能地利用深入基層的機會獲取更多的第一手資料。我段計財科與技術(shù)科、勞人科和生產(chǎn)車間在充分溝通的基礎(chǔ)上制定了成本寫實方案。具體如下：

3.2.1 直接費寫實

（1）按段修車種車型及段修次數(shù)分類：分60 噸系列及70噸系列新造后或廠修后第一次段修到第六次段修及加強段修和局內(nèi)用貨車。

（2）直接費的組成分類：車體、架落成、外制動、內(nèi)制動，現(xiàn)車鉤緩、內(nèi)鉤緩、轉(zhuǎn)向架、制動梁、修舊利廢及段制品、車輪車軸檢修和預(yù)檢預(yù)修，以日為單位按車號記錄修車所用必換件和偶換件及輔料的消耗量。

（3）車輪、車軸、軸承因匹配到相應(yīng)車輛上程序繁瑣，為簡化工作量，提高工作效率，采用月平均輛車用量后期進行費用分攤，不納入日常輛車配件用量統(tǒng)計。

3.2.2 人工寫實

（1）按段修車種車型及段修次數(shù)分類：同直接費寫實表。

（2）人工費的組成分類：同直接費寫實表。

（3）人工寫實單位為小時

（4）人工定額按上年度勞資報表中段修職工人均工資總額為基數(shù)考慮今年增幅（4%）進行折算。

3.2.3 水電費寫實

檢修車間、設(shè)備車間在寫實期間的用水用電情況（以月為單位），按寫實期間的用量和發(fā)生數(shù)平均攤到寫實期間的每輛車上。

3.3 貨車臨修寫實

3.3.1 直接費寫實

（1）臨修按車種車型和故障分類：一般故障（含破損車其他），標簽故障，處理關(guān)門車（換閥），脫軌自動制動裝置故障，長大貨車故障，破損車故障（二類），車鉤、緩沖器故障（更換），人力制動機組成故障（更換），TP 運行品質(zhì)不良，更換車門，更換車輪

（2）站修所以日為單位記錄檢修每輛車每個故障所用材料的修理費用。

3.3.2 人工寫實

（1）按車種車型和故障分類：同直接費寫實分類。

（2）人工定額人工定額按上年度勞資報表中站修職工人均工資總額為基數(shù)考慮今年增幅（4%）進行折算。

（3）水電費寫實

站修所（浴室，食堂不在列）在寫實期間的用水用電情況（以月為單位），按寫實期間的用量和發(fā)生數(shù)平均攤到寫實期間的每輛車上。

3.4 深入生產(chǎn)一線

成本寫實最關(guān)鍵的一環(huán)，就是要深入現(xiàn)場，必要的時候跟班作業(yè)，現(xiàn)場了解向作業(yè)人員學(xué)習(xí)生產(chǎn)知識，了解生產(chǎn)過程中成本支出方向。為獲得可靠的原始記錄和健全的統(tǒng)計資料，我段技術(shù)、勞資及財務(wù)人員每周下現(xiàn)場數(shù)次了解班組的寫實情況，進行成本動態(tài)監(jiān)控，對人工的支出和材料的消耗加以計算，核實領(lǐng)料用料的依據(jù)，每天檢查分析車間上報的材料消耗表，人工工時表，對上報存在的問題及時糾正。

3.5 撰寫分析報告

成本寫實的一項重要內(nèi)容就是對寫實情況進行報告總結(jié)。只有切實加強經(jīng)濟活動分析工作，運用成本寫實獲得的資料及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，提出解決問題的方法和措施，才能提高經(jīng)營管理的質(zhì)量。根據(jù)對成本寫實過程系統(tǒng)的記錄，對數(shù)據(jù)系統(tǒng)的分析，我段成本寫實主要反映出現(xiàn)行清算體制機制下實際清算過程中存在的問題，特別是在管理、考核機制方面存在權(quán)責(zé)利不匹配、考核指標體系不完備、收支不平衡等問題，現(xiàn)行清算體制機制下，清算收入與勞動生產(chǎn)率、生產(chǎn)任務(wù)、檢修質(zhì)量等指標的聯(lián)動不相關(guān)，并對車輛段經(jīng)營管理水平的考核指標體系提出改進建議。

4 結(jié)束語

成本寫實的最終目的是為了管控成本，促進企業(yè)價值的最大化，因此不限于到生產(chǎn)一線的調(diào)研檢查，分析考核，還需要不斷開拓思路，尋求新的著力點。從目前情況來看，車輛段在成本管理的現(xiàn)實操作中，只是把成本降低的著力點放在對直接生產(chǎn)成本的控制上，忽視了材料采購環(huán)節(jié)控制，材料日常消耗管理，在今后的生產(chǎn)經(jīng)營管理中要加強大部件、高價互換配件及易耗配件控制，抓好檢修工藝控制，加強材料員的管理，檢修生產(chǎn)從開始到結(jié)束的每一環(huán)節(jié)對成本都有影響。需要提升成本管理理念，由傳統(tǒng)成本管理理念向戰(zhàn)略成本轉(zhuǎn)變，由生產(chǎn)成本控制向全面成本控制轉(zhuǎn)變，這必將有效地促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。