基于審計(jì)全覆蓋視角下重大政策跟蹤審計(jì)研究

王春雨 濰坊市坊子區(qū)審計(jì)局

一、引言

基于對(duì)政府審計(jì)的了解，在政府審計(jì)工作開展中，審計(jì)全覆蓋在實(shí)施中存在明顯的難點(diǎn)，影響了政府審計(jì)工作的開展。從目前來看，政府審計(jì)全覆蓋的難點(diǎn)主要表現(xiàn)在：審計(jì)資源不滿足全覆蓋要求、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提升以及現(xiàn)有的審計(jì)模式不支持全覆蓋審計(jì)，要想提高政府審計(jì)工作效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作的特點(diǎn)和需求制定有針對(duì)性的解決措施，保證政府投資審計(jì)工作能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)的全覆蓋，提高審計(jì)效果。

二、審計(jì)全覆蓋

審計(jì)全覆蓋討論的就是政府審計(jì)的覆蓋范圍，審計(jì)范圍是一個(gè)涵蓋面十分廣泛的概念。審計(jì)范圍是指審計(jì)的工作范圍，而政府審計(jì)的全面覆蓋是從事審計(jì)工作的人員為實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的審計(jì)目標(biāo)，再結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)準(zhǔn)則的積累，最終進(jìn)行審計(jì)職業(yè)斷定，此外，在審計(jì)工作時(shí)還需考慮所有因素相加造成的影響最后形成的結(jié)果。理論界對(duì)政府審計(jì)全覆蓋的定義有諸多見解，也是因?yàn)榭紤]到審計(jì)范圍的構(gòu)成要素，而審計(jì)范圍的構(gòu)成要素又不盡相同。政府審計(jì)全覆蓋離不開政府權(quán)力的全面執(zhí)行，審計(jì)貫穿權(quán)力的全過程。一方面是政府審計(jì)的開展環(huán)節(jié)，預(yù)算審計(jì)可以在計(jì)劃審計(jì)程序時(shí)開展，再有財(cái)務(wù)審計(jì)可以在執(zhí)行環(huán)節(jié)開展，此外績(jī)效審計(jì)可以在最終的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)展開[1]。另一方面是責(zé)任人，針對(duì)責(zé)任人的履職情況可以開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。政府審計(jì)即可專項(xiàng)審計(jì)也可全過程跟蹤，說明審計(jì)覆蓋要求是重點(diǎn)和全面相結(jié)合。總的來說，要深刻理解審計(jì)全覆蓋，國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織、人民團(tuán)體、國(guó)家的事業(yè)組織、國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)，其他管理、分配和使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的單位及其主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)監(jiān)督。

三、基于審計(jì)全覆蓋視角下重大政策跟蹤審計(jì)

（一）加大內(nèi)部審計(jì)力度

我國(guó)審計(jì)體系是由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三大體系構(gòu)成，既要依托國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)大功能，又要充分利用社會(huì)審計(jì)的力量，以及全面調(diào)動(dòng)和有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，全面覆蓋。內(nèi)部審計(jì)是存在于單位內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其職能是“對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議?！眱?nèi)部審計(jì)作為基層單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)行業(yè)和單位本身都非常熟悉和了解，他們可以深入組織內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，能夠從源頭上發(fā)現(xiàn)問題和堵塞漏洞，從日常基礎(chǔ)方面保障組織的健康運(yùn)行?？梢酝ㄟ^全面實(shí)施和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋奠定基礎(chǔ)。基于內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的深入認(rèn)識(shí)和了解，能夠提前識(shí)別出組織在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的漏洞和不足，可以更深入便捷地找出問題的源頭及癥結(jié)所在，同時(shí)也為國(guó)家審計(jì)提供寶貴的素材，有效延伸國(guó)家審計(jì)的深度和廣度。

（二）提升審計(jì)綜合能力

無論是審計(jì)組織方式的創(chuàng)新，還是審計(jì)工作模式的調(diào)整，都需要審計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的適應(yīng)能力、學(xué)習(xí)能力，能夠始終保持崗位勝任力，確保審計(jì)全覆蓋下既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為了提高基層審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持多措并舉：其一是完善績(jī)效考評(píng)體系，除了考察業(yè)務(wù)能力外，結(jié)合審計(jì)工作的特殊性，還應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。將職業(yè)道德納入考評(píng)體系，確保審計(jì)人員在項(xiàng)目組織中發(fā)揮更大的作用。其二是完善業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，尤其是順應(yīng)審計(jì)信息化，將大數(shù)據(jù)分析取證技術(shù)、審計(jì)成果交流共享技術(shù)等，作為日常培訓(xùn)內(nèi)容。通過培育一支復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，為審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)，以及審計(jì)項(xiàng)目組織優(yōu)化提供人才支持。

（三）構(gòu)建數(shù)據(jù)綜合臺(tái)賬

以數(shù)據(jù)來源單位、數(shù)據(jù)起始時(shí)間、數(shù)據(jù)關(guān)鍵字段、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容為統(tǒng)計(jì)方向，完善數(shù)據(jù)臺(tái)賬。其一，審計(jì)機(jī)關(guān)可以明晰數(shù)據(jù)使用平臺(tái)中已有的數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)字段、數(shù)據(jù)時(shí)間起止范圍，以此得出下一步需采集的數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)的時(shí)間范圍，為各類專項(xiàng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集方案提供依據(jù)。其二，可以以業(yè)務(wù)流程和時(shí)間等要素為邏輯順序，通過圖數(shù)據(jù)庫的方式形成數(shù)據(jù)字段拓?fù)鋱D，將不同單位、不同來源、相同內(nèi)容的字段，通過圖形方式構(gòu)建關(guān)系圖表，便于審計(jì)人員挖掘其中的關(guān)聯(lián)方式，為審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步發(fā)掘?qū)徲?jì)方法、拓展審計(jì)思路提供清晰的參考依據(jù)。其三，可以在數(shù)據(jù)綜合臺(tái)賬中建立數(shù)據(jù)審計(jì)模型庫，將數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)方法、所要揭示的問題類型、涉及的法規(guī)及定性依據(jù)作為關(guān)系條件，把具有邏輯關(guān)系的不同數(shù)據(jù)源連接起來，以數(shù)據(jù)為點(diǎn)，以模型為線，以點(diǎn)線圖作為審計(jì)中需揭示的問題，形成思維導(dǎo)圖，不斷補(bǔ)充豐富擴(kuò)充，形成即具有通用方法，又具有地域特色的數(shù)據(jù)審計(jì)模型庫[2]。

（四）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

如何完善信息化建設(shè)也是需要考慮的一個(gè)方面，可以從以下三個(gè)方面著手：第一是完善法律法規(guī)，明確相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)出信息系統(tǒng)的權(quán)力與責(zé)任，及數(shù)據(jù)收集和采集的跟蹤系統(tǒng)是否規(guī)范合理，及審計(jì)工作在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的合法步驟；第二是建立完整有效的審計(jì)信息化體系。審計(jì)工作的實(shí)施需要規(guī)范而標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南，在審計(jì)工作的實(shí)際運(yùn)用中，審計(jì)信息化的完善與建設(shè)必不可少；第三個(gè)層面是完善審計(jì)技術(shù)規(guī)范。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及審計(jì)全覆蓋的要求下，人才是無價(jià)的，大數(shù)據(jù)審計(jì)離不開計(jì)算機(jī)人才的輔助。傳統(tǒng)審計(jì)的模式更需要建立大數(shù)據(jù)思想，組建大數(shù)據(jù)人才隊(duì)伍，尋找熟悉審計(jì)軟件的人才進(jìn)行輔助，必要時(shí)可以加大相關(guān)投資吸引這方面的人才加盟，共同進(jìn)行審計(jì)分析模型的研究與開發(fā)。

四、結(jié)束語

目前制約審計(jì)全覆蓋的因素較多，在具體實(shí)施中不但要協(xié)調(diào)審計(jì)資源，同時(shí)還要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，通過做好人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以及做好審計(jì)問責(zé)的方式，推動(dòng)審計(jì)工作有效開展，確保審計(jì)工作在整體性和科學(xué)性方面達(dá)標(biāo)。