基于審計(jì)視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)研究

盧慧 安徽省亳州市審計(jì)局

一、引言

改革開放后，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位規(guī)模亦發(fā)壯大，行政事業(yè)單位若想要持續(xù)、健康的發(fā)展，則需要與內(nèi)部審計(jì)緊密掛鉤。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的有效性與單位的興衰成敗密切相關(guān)，它還能提升行政事業(yè)單位的綜合力。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)單位管理層日常經(jīng)營、內(nèi)部控制等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。在該過程中，內(nèi)部審計(jì)人員還能發(fā)現(xiàn)單位在經(jīng)營過程中存在的潛在問題，透過問題找本質(zhì)，尋找單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)這些潛在問題及風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的措施。

二、審計(jì)視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

（1）確保國家政策方針貫徹落實(shí)。行政事業(yè)單位做好內(nèi)控建設(shè)工作，通過針對(duì)資金流動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)、各部門、各領(lǐng)域加強(qiáng)監(jiān)管，及時(shí)糾正偏差，反映現(xiàn)實(shí)問題，規(guī)避改革風(fēng)險(xiǎn)，踐行國家政策，繼而基于審計(jì)視角在黨及國家領(lǐng)導(dǎo)下不斷發(fā)展[1]。（2）保障財(cái)會(huì)信息精準(zhǔn)真實(shí)。行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，踐行制衡性、有效性、全面性、合法性原則，滲入行政事業(yè)單位日常經(jīng)營管理各個(gè)領(lǐng)域，及時(shí)搜集、整合、過濾、更新財(cái)會(huì)信息，由內(nèi)控部門配合審計(jì)人員收集證據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估，保障評(píng)估結(jié)果實(shí)事求是，既不阻礙行政事業(yè)單位發(fā)展，又不侵害社會(huì)、公眾及國家權(quán)益，充分發(fā)揮審計(jì)作用。（3）助力行政事業(yè)單位有效經(jīng)營。行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，健全內(nèi)控機(jī)制通過業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等部門活動(dòng)及報(bào)告將行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作關(guān)聯(lián)在一起，提高各部門配合效率，發(fā)揮整體運(yùn)營優(yōu)勢(shì)，順利達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)基于審計(jì)的內(nèi)控活動(dòng)可真實(shí)反映經(jīng)營情況，配合推行獎(jiǎng)懲制度，能調(diào)動(dòng)員工工作積極性，在此基礎(chǔ)上及時(shí)改進(jìn)經(jīng)營對(duì)策，使行政事業(yè)單位運(yùn)營效果得以優(yōu)化。

三、基于審計(jì)視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)策略

（一）確?？茖W(xué)完善的制度建設(shè)

系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制管理制度是行政事業(yè)單位開展內(nèi)控管理工作的基礎(chǔ)和依據(jù)。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中，單位有必要結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的內(nèi)容，建立較為完善的內(nèi)控制度體系，繼而為自身的內(nèi)控管理提供指導(dǎo)。在內(nèi)控管理制度具體編制中，一方面，應(yīng)考慮內(nèi)控管理的全面性、重要性、制衡性和適用性原則，對(duì)單位重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行全面管理。另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)控管理目標(biāo)的指導(dǎo)下，系統(tǒng)分析自身的業(yè)務(wù)形態(tài)和服務(wù)管理實(shí)際，針對(duì)性地編制內(nèi)控管理制度，并進(jìn)行重點(diǎn)問題的管理，這樣能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制管理制度的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行能力。

（二）構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境

在行政事業(yè)單位內(nèi)部，只有實(shí)施各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的主客體意識(shí)到內(nèi)控工作的重要性，才能維護(hù)內(nèi)部控制制度的綜合運(yùn)用效果。換言之，只有管理人員對(duì)內(nèi)控工作的具體運(yùn)行流程和必要性有明確的認(rèn)識(shí)，了解管理工作的整體框架，才能確保各個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接，從而為內(nèi)控管理工作發(fā)揮積極效果打下基礎(chǔ)。單位的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)起到模范帶頭作用，從自身做起，帶動(dòng)員工的積極性。各單位要把建立內(nèi)部控制的理念傳達(dá)到每位員工，上級(jí)主管部門也要加強(qiáng)此方面學(xué)習(xí)的培養(yǎng)，調(diào)動(dòng)大家積極性，讓大家了解到內(nèi)控真正的作用，減少大家的抵觸情緒。大家都需要參與到內(nèi)控工作中，這樣的環(huán)境下內(nèi)控也能夠更好的開展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

由于行政事業(yè)單位往往多方面開展經(jīng)營，涉及面越發(fā)廣泛，從而內(nèi)部審計(jì)工作隨著經(jīng)營程度的復(fù)雜性也越來越困難。為此，單位所需的內(nèi)部審計(jì)人員不僅應(yīng)該具備高水平的專業(yè)應(yīng)對(duì)能力，還需了解單位現(xiàn)有的經(jīng)營框架模式。單位應(yīng)當(dāng)定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參加繼續(xù)教育活動(dòng)。由于審計(jì)知識(shí)及會(huì)計(jì)知識(shí)等都是在不斷更新。而如果單位內(nèi)部審計(jì)人員不能按照新的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，則可能會(huì)導(dǎo)致所作出的結(jié)果有所偏差。因此，單位內(nèi)部審計(jì)人員在平時(shí)需要加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，保持相應(yīng)的專業(yè)水準(zhǔn)。通過專業(yè)學(xué)習(xí)來了解更多全面的信息，以進(jìn)一步分析所獲取的信息來尋找單位經(jīng)營中存在潛在的問題[2]。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

要進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位內(nèi)控管理質(zhì)量，還需要強(qiáng)化內(nèi)控管理的審計(jì)和監(jiān)督。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位存在較為明顯的內(nèi)部控制審計(jì)和監(jiān)督不足委托?；诖?，在新時(shí)期的內(nèi)控管理中，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作的開展還應(yīng)重視以下要點(diǎn)：其一，行政事業(yè)單位應(yīng)完善審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，通過現(xiàn)有的內(nèi)審紀(jì)檢等相關(guān)部門做好內(nèi)部監(jiān)控。其二，在經(jīng)營管理中，應(yīng)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部校核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的自我糾偏處理。其三，政府審計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，新時(shí)期，要做到政府審計(jì)下沉，對(duì)重點(diǎn)單位要有計(jì)劃地開展政府審計(jì)，促進(jìn)行政事業(yè)單位規(guī)范運(yùn)作。

（五）積極配合審計(jì)工作

在行政事業(yè)單位里，應(yīng)該加大審計(jì)工作的投入和宣傳，從管理層到基層都要灌輸審計(jì)工作的重要性，從而確保單位從上至下的重視。行政事業(yè)單位可以通過獨(dú)立部門設(shè)置、高薪專業(yè)人才招聘以及政府發(fā)文等形式進(jìn)行宣傳，聲勢(shì)浩蕩地普及審計(jì)意識(shí)和相關(guān)知識(shí)，促使每個(gè)行政事業(yè)單位人員不排斥審計(jì)工作，做到“身正不怕影子斜”的浩蕩。只有通過內(nèi)部單位和政府條文的宣傳和普及，全體員工才能真正地接受審計(jì)調(diào)查，并且摒棄以往的狹隘觀念，全面支持審計(jì)人員的工作開展。在審計(jì)工作中，直屬領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該密切關(guān)注審計(jì)工作進(jìn)展，對(duì)于遇到困難的案件應(yīng)該及時(shí)介入調(diào)查，給予審計(jì)人員最大的支持和幫助，從而保障審計(jì)人員的積極性和安全性。

四、結(jié)束語

總而言之，行政事業(yè)單位需意識(shí)到內(nèi)控建設(shè)深遠(yuǎn)意義，從主觀出發(fā)開展內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)，優(yōu)化整合內(nèi)部控制建設(shè)要素，確保內(nèi)部控制特征鮮明，創(chuàng)新內(nèi)部控制建設(shè)方法，使行政事業(yè)單位基于審計(jì)的內(nèi)控質(zhì)量得以提高。