新時(shí)代加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考

李群 黃河水利委員會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理局

一、引言

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，需要結(jié)合委托內(nèi)容，并根據(jù)在職期間的任職情況與經(jīng)營成果進(jìn)行綜合分析，最終得出有效結(jié)論，客觀評(píng)價(jià)基礎(chǔ)行為與經(jīng)營業(yè)績的有效性與可靠性，達(dá)到良好的審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，這種方式能夠顯著促進(jìn)管理人員的積極性，使他們能夠采取有效措施革新管理方式，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證資產(chǎn)能夠持續(xù)保值增值，實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展目標(biāo)。

二、新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作價(jià)值

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部，在保證審計(jì)工作獨(dú)立性的前提下，審計(jì)人員可以依照規(guī)程對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間的工作表現(xiàn)進(jìn)行全面、深入的審查。例如，審查既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；重大經(jīng)濟(jì)決策的合理性和可行性；是否存在浪費(fèi)、截留資金情況等。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，除了能夠客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部工作表現(xiàn)外，還能夠產(chǎn)生一種約束力，讓領(lǐng)導(dǎo)干部心中有戒，不敢逾越職責(zé)底線[1]。只有領(lǐng)導(dǎo)干部的行為得到了規(guī)范，從源頭上杜絕了違規(guī)違紀(jì)問題，才能讓企業(yè)的廉政建設(shè)再上一個(gè)臺(tái)階。除此之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還具有核查企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、反映真實(shí)盈利情況的作用。尤其是在領(lǐng)導(dǎo)干部交接過程中，做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)，可以讓工作的對(duì)接和過渡更加順暢，這也是改革背景下企業(yè)穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

三、新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有待完善

從目前的情況看，雖然國家劃分的關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的指標(biāo)比較全面，但實(shí)際執(zhí)行的效果并不理想，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人雖然能夠?qū)υu(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是卻無法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的所有情況準(zhǔn)確地反映出來。換句話說，也就是有些指標(biāo)無法涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任人全部的管理活動(dòng)，利用細(xì)則中的指標(biāo)不能體現(xiàn)，也就無法反映審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性[2]。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)有待提升

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)里的領(lǐng)導(dǎo)干部，這使得審計(jì)人員在開展工作時(shí)，也容易受到諸多因素的干擾，無法保證審計(jì)結(jié)果的可信度?？陀^方面，被審計(jì)對(duì)象因?yàn)楦鞣N原因，不能積極配合審計(jì)工作開展，提交審計(jì)資料不全，甚至是篡改、美化數(shù)據(jù)，由于取證難度大，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量；主觀方面，審計(jì)人員面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部，沒有堅(jiān)持職業(yè)操守、恪守職業(yè)底線，即便是發(fā)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)問題，為了不“得罪”上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，故意隱瞞不報(bào)。這種職業(yè)素養(yǎng)的缺失，在少數(shù)審計(jì)人員身上確實(shí)存在。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究難度較大

（1）前后任責(zé)任難以界定。新收入準(zhǔn)則下，項(xiàng)目在竣工結(jié)算以前，表面上看項(xiàng)目可能一直處于盈利狀態(tài)，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)及潛虧并未顯現(xiàn)出來，但到了竣工結(jié)算，相應(yīng)的虧損及風(fēng)險(xiǎn)才顯現(xiàn)出來。而如果項(xiàng)目在施工過程中發(fā)生了負(fù)責(zé)人變動(dòng)，那么虧損責(zé)任到底由前任承擔(dān)還是現(xiàn)任承擔(dān)，而虧損原因錯(cuò)綜復(fù)雜，有可能是項(xiàng)目先天不足，承接時(shí)商務(wù)條件較差，承接時(shí)便存在潛虧，也有可能是項(xiàng)目過程履約存在問題，項(xiàng)目停窩工等造成成本費(fèi)用上升，也有可能是項(xiàng)目管理不善造成毀損、浪費(fèi)，還有可能是項(xiàng)目二次經(jīng)營、三次經(jīng)營效果不好，過程確權(quán)及竣工結(jié)算效果較差，那么這種情況下，到底如何界定前后任責(zé)任，如何進(jìn)行責(zé)任追究勢(shì)必存在很大困難。（2）難以追究責(zé)任人責(zé)任。目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多為離任審計(jì)，導(dǎo)致了“先離任后審計(jì)、前任問題后任整改”的尷尬局面，難以對(duì)原責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究或是職業(yè)限制。

（四）審計(jì)結(jié)果脫節(jié)

在審計(jì)執(zhí)行的過程中，需要針對(duì)人事部門的考核流程以及任免進(jìn)行深入研究，并結(jié)合相關(guān)條件作為參考，達(dá)到良好的審計(jì)效果。然而，在實(shí)際執(zhí)行過程中，整體審計(jì)流程與考核任免的內(nèi)容存在脫節(jié)的現(xiàn)象，無法達(dá)到良好的應(yīng)用效果，降低了核實(shí)的可靠性。其主要表現(xiàn)為干部任免流程過于提前，整體審計(jì)流程無法有效跟蹤，導(dǎo)致結(jié)果可靠性降低。部分審計(jì)內(nèi)容沒有進(jìn)入日?？己说幕A(chǔ)范圍，導(dǎo)致重視程度較差，無法達(dá)到良好的應(yīng)用效果。同時(shí)，任免部門沒有根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行操作，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果匱乏，無法達(dá)到基礎(chǔ)參考價(jià)值。相關(guān)部門所出具的審計(jì)意見結(jié)構(gòu)較為簡單，沒有融入相關(guān)內(nèi)容要點(diǎn)，導(dǎo)致針對(duì)性不足，降低了審計(jì)信息的應(yīng)用效果。

四、新時(shí)代加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效策略

（一）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的過程中，所選擇的評(píng)價(jià)指標(biāo)要有代表性，能夠?qū)⒃u(píng)價(jià)主體的真實(shí)情況及企業(yè)營業(yè)情況全面反映出來。有了標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的引導(dǎo)，能夠保證評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性、靈活性，從而達(dá)到科學(xué)評(píng)價(jià)的目標(biāo)[3]。關(guān)于指標(biāo)的選取要建立在多次調(diào)研、探討的條件下，定期進(jìn)行全面修改和補(bǔ)充，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效果，更好地服務(wù)于企業(yè)，激勵(lì)和管控經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建要以有關(guān)法規(guī)制度為參考，將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)放在同等位置。其中，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法計(jì)算的，例如服務(wù)，職工滿意度等內(nèi)容。這類指標(biāo)反映的是企業(yè)未來的發(fā)展情況。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，若是只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)是不科學(xué)的，這樣會(huì)出現(xiàn)短期投機(jī)現(xiàn)象，需要將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)放在同等位置，這樣才更能滿足新時(shí)代企業(yè)發(fā)展的要求。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建還要堅(jiān)持與評(píng)價(jià)范圍掛鉤的原則。對(duì)于企業(yè)來說，領(lǐng)導(dǎo)管理人員需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍才是審計(jì)的范圍。領(lǐng)導(dǎo)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)需要與他們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍保持一致，這樣更能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）提升審計(jì)人員專業(yè)水平

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部、對(duì)企業(yè)都會(huì)產(chǎn)生直接影響，要求審計(jì)人員必須具備極強(qiáng)的綜合素質(zhì)。一方面要熟悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律制度、運(yùn)行流程，確保審計(jì)工作規(guī)范化開展；另一方面，還必須具備極強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)，這也是保證審計(jì)結(jié)果可靠性的關(guān)鍵。這里的職業(yè)素養(yǎng)包括公正客觀、實(shí)事求是的職業(yè)操守，廉潔自律、依法審計(jì)的敬業(yè)精神等。面對(duì)新時(shí)期對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)提出的更高要求，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)提供必要的培訓(xùn)，從而幫助審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力得到提升、知識(shí)結(jié)構(gòu)得以更新，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有更加出色的表現(xiàn)。另外，近幾年企業(yè)緊跟信息時(shí)代發(fā)展步伐，推進(jìn)信息化管理，審計(jì)信息化水平也逐漸提升。這種情況下有重點(diǎn)地培養(yǎng)審計(jì)人員操作各類應(yīng)用軟件的技巧，可以為審計(jì)信息化的推廣奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究機(jī)制

（1）建議建立健全任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究機(jī)制，明確具體責(zé)任追究范圍、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、追究類型、追究職責(zé)及權(quán)限，完善相關(guān)工作流程及相關(guān)議事規(guī)則，以確保責(zé)任追究有依據(jù)、有標(biāo)準(zhǔn)、有參考，具有指導(dǎo)性和可操作性。（2）在進(jìn)行責(zé)任界定時(shí)，應(yīng)多維度、多方位進(jìn)行考慮，以便精準(zhǔn)追責(zé)。如：應(yīng)充分考慮前任與后任責(zé)任界定、集體與個(gè)人責(zé)任界定（關(guān)鍵看“三重一大”決策貫徹落實(shí)情況，包括內(nèi)容、程序是否合規(guī)等）、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與直接責(zé)任界定（具體參見《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》）、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任界定、故意責(zé)任與過失責(zé)任界定、違紀(jì)責(zé)任與違法責(zé)任界定等。責(zé)任維度不同，追責(zé)力度及追責(zé)機(jī)構(gòu)均會(huì)產(chǎn)生差異。（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)口前移，將離任審計(jì)轉(zhuǎn)向任中審計(jì)，既可以幫助被審計(jì)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、改進(jìn)管理，幫助被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人更好地完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，又可以為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下基礎(chǔ)，提高審計(jì)效率，使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化更為有效。同時(shí)，也可避免“帶病提拔”，確保相關(guān)責(zé)任追究“有人可追”。

（四）提升審計(jì)結(jié)果質(zhì)量

一是在審前準(zhǔn)備階段要加強(qiáng)與其他主體的溝通，了解其他主體運(yùn)用結(jié)果的條件，比如對(duì)證據(jù)的要求等，避免因?yàn)樽C據(jù)等信息不能滿足主體需求而降低結(jié)果利用率。二是在審計(jì)實(shí)施階段要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)證據(jù)、工作底稿的質(zhì)量復(fù)核與控制，保證審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性，使依據(jù)可靠全面[4]。三是在審計(jì)報(bào)告階段要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制，審計(jì)建議要有理有據(jù)，提出有針對(duì)性、可行性強(qiáng)的審計(jì)建議，提高被審單位對(duì)于審計(jì)建議的利用率。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)各個(gè)主體的職責(zé)與需求，對(duì)不同的問題結(jié)果進(jìn)行分類，識(shí)別出各主體協(xié)同運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的機(jī)會(huì)，形成清晰明了的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果信息類型分類表。

（五）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)跟蹤機(jī)制

首先，審計(jì)部門在結(jié)束審計(jì)工作之后，需要采用回訪、問卷調(diào)查等方式落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果帶來的影響，并通過與各個(gè)部門之間的溝通，查看審計(jì)報(bào)告的有效性，并對(duì)審計(jì)意見的采納結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后對(duì)收集到的信息進(jìn)行建檔分類，為后續(xù)的審計(jì)工作展開提供良好的案例和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。其次，公開審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)結(jié)果的公開使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有良好的透明性與公平性，利用輿論提升審計(jì)報(bào)告在相關(guān)部門的重視程度，并對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行了相應(yīng)的輿論監(jiān)督。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及企業(yè)、資產(chǎn)、人員任免等機(jī)密信息，在審計(jì)結(jié)果公開時(shí)需要確定公開范圍，確保不會(huì)有多余的信息泄露。

五、結(jié)束語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)非常重要且復(fù)雜的工作，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人明確自身的責(zé)任，并改正履職層面的問題，更科學(xué)合理地使用審計(jì)結(jié)果。新時(shí)代對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求越來越高，其作為一項(xiàng)非常關(guān)鍵的監(jiān)督機(jī)制，更需要與時(shí)俱進(jìn)，革新審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的整體素質(zhì)水平，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。