淺析政府會計制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理

嚴雯 云南省中醫(yī)醫(yī)院

當前，公立醫(yī)院綜合改革要求公立醫(yī)院加快建立權(quán)責清晰、管理科學(xué)、治理完善、運行高效、監(jiān)督有力的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度。在管理模式上，需要從粗放管理轉(zhuǎn)向精細管理，提高運行效率。醫(yī)院固定資產(chǎn)反映了醫(yī)院的規(guī)模和實力，醫(yī)院要開展科研活動、提供醫(yī)療服務(wù)，必須有固定資產(chǎn)作為物質(zhì)基礎(chǔ)和保障。2019年1月1日開始施行的《政府會計制度》要實現(xiàn)“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”，對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的購置、日常使用、處置方面作出不同的核算規(guī)定；對固定資產(chǎn)管理提出了更高的要求。但就當前的實際情況來看，醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理工作存在一些需要完善的不足之處。

一、《政府會計制度》對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算的新要求

（一）固定資產(chǎn)的購置

固定資產(chǎn)按照類別和項目，以及形成固定資產(chǎn)的經(jīng)費性質(zhì)（財政項目撥款經(jīng)費、科教經(jīng)費、其他經(jīng)費等）進行明細核算。取得固定資產(chǎn)時，財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行核算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，此時并未支付款項，預(yù)算會計根據(jù)收付實現(xiàn)制不做賬務(wù)處理。支付款項時，財務(wù)會計借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”科目；預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

（二）計提折舊

醫(yī)院固定資產(chǎn)按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。進行賬務(wù)處理時，取消了“待沖基金”科目，財務(wù)會計借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位活動費用”“經(jīng)營費用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目；預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

（三）固定資產(chǎn)的處置

盤虧、損毀或報廢的固定資產(chǎn)，取消了“固定資產(chǎn)清理”科目，財務(wù)會計按照待處理固定資產(chǎn)賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，按已計提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目；預(yù)算會計不做處理。

二、目前公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管理制度缺乏

首先，固定資產(chǎn)購置管理制度欠缺。醫(yī)院未建立起“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機制。資產(chǎn)主管部門和財務(wù)部門彼此缺少有效的溝通，財務(wù)人員不了解項目的進度，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏快或偏慢。固定資產(chǎn)購置預(yù)算在財政下達部門預(yù)算批復(fù)后，又進行較大幅度的追加、調(diào)整。并且，固定資產(chǎn)購置可行性論證不全面，醫(yī)院規(guī)定購置固定資產(chǎn)均需進行可行性論證，但在實際操作時通常主要關(guān)注經(jīng)濟效益方面。由于部分專業(yè)儀器設(shè)備的使用涉及操作人員資質(zhì)、操作空間、配套使用設(shè)備、醫(yī)保是否支付該醫(yī)療項目的費用等因素，可行性論證缺乏對這些因素的考量，使得部分固定資產(chǎn)在購回后使用率較低，甚至閑置。

其次，固定資產(chǎn)管理權(quán)限分散、管理責任不明確。固定資產(chǎn)管理工作權(quán)限分散在使用部門、資產(chǎn)主管部門、后勤服務(wù)部門、財務(wù)部門等，部分醫(yī)院設(shè)有固定資產(chǎn)管理委員會，但該機構(gòu)通常只在審批固定資產(chǎn)購置預(yù)算和審議固定資產(chǎn)處置報告時召開會議，平時的大部分工作由資產(chǎn)主管部門協(xié)調(diào)完成，無法實現(xiàn)全院的集約化管理。在實際操作時，缺乏明確的制度內(nèi)容和操作流程及獎懲機制，且責任未落實到責任人。這使得資產(chǎn)主管部門在協(xié)調(diào)相關(guān)部門或人員進行處置鑒定、可行性論證時遇到阻力或耗時較長。使用部門負責醫(yī)院固定資產(chǎn)的日常使用管理，但使用部門認為自己只負責使用，維護管理是管理部門的事，固定資產(chǎn)發(fā)生一些微小故障、但勉強可使用時，科室不告知相關(guān)管理部門進行維修，等到完全無法使用才報故障，最終使小故障變成大故障，本可以由院內(nèi)專業(yè)設(shè)備維修人員解決的問題，變成花大價錢外請設(shè)備維修人員上門處理。

第三，固定資產(chǎn)日常管理控制缺陷。固定資產(chǎn)使用科室不設(shè)專人管理固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、使用、日常維護、維修等情況無詳細記錄。使用部門建有固定資產(chǎn)臺賬，但卻無人對增加、減少固定資產(chǎn)進行登記。職工調(diào)動、退休不清點固定資產(chǎn)的數(shù)量、不核對型號。醫(yī)院類似監(jiān)護儀等多個臨床科室都有的設(shè)備，使用人員卻缺乏培訓(xùn)機制和操作流程的指導(dǎo)，導(dǎo)致設(shè)備故障率高且損毀嚴重。

第四，固定資產(chǎn)處置程序不規(guī)范。固定資產(chǎn)的到期報廢缺乏明確的制度、標準，使得科室對少部分使用年限較長，由于技術(shù)淘汰、基本不使用的固定資產(chǎn)不知如何處理。醫(yī)院未對處置固定資產(chǎn)必須聘請有資質(zhì)的回收單位做出明確規(guī)定，造成了一定的社會安全隱患。

（二）固定資產(chǎn)賬務(wù)核算不準確

醫(yī)院用貨幣資金外購固定資產(chǎn)的入賬價值只按發(fā)票金額入賬，如購買汽車支付的車輛購置附加費都未計入固定資產(chǎn)價值。醫(yī)院為房屋或大型設(shè)備支付大修理費用通常都是直接在維修費中列支，沒有增加固定資產(chǎn)價值。再有，隨著醫(yī)院規(guī)模的擴張，醫(yī)院為建造業(yè)務(wù)用房或購置大型儀器設(shè)備向銀行貸款，但這些用貸款建造或購置的固定資產(chǎn)入賬價值卻不包括支付的貸款利息，利息支出不進行項目具體化，而是在支付時直接列支，使得這些基建項目和設(shè)備的入賬價值不夠完整、準確，固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值背離。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制信息溝通不暢

醫(yī)院沒有充分利用固定資產(chǎn)管理平臺，各固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門掌握各自管轄范圍內(nèi)的信息，不能從整體上統(tǒng)籌管理固定資產(chǎn)。一些科室缺乏某種固定資產(chǎn)，而相同的資產(chǎn)卻在其他科室閑置，信息溝通不暢使得固定資產(chǎn)的使用率低下，并且缺乏流動性。而且，醫(yī)院對固定資產(chǎn)信息披露較少，不公開固定資產(chǎn)現(xiàn)存狀態(tài)、數(shù)量信息、使用情況以及管理情況，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)能通過一些報表數(shù)據(jù)獲得信息，但職工對固定資產(chǎn)的實際情況缺乏了解和把握，更不可能對固定資產(chǎn)管理進行監(jiān)督。

三、《政府會計制度》下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的完善措施

（一）完善固定資產(chǎn)管理制度

首先，《政府會計制度》落實了《中華人民共和國預(yù)算法》提出的“政府所有收支全部納入預(yù)算”和“各級預(yù)算的收入和支出實行收付實現(xiàn)制”等要求，體現(xiàn)了當前財政預(yù)算改革的要求，更加強調(diào)預(yù)算管理，要求醫(yī)院建立包括固定資產(chǎn)預(yù)算的全面預(yù)算管理制度。具體來說，財務(wù)部門應(yīng)專設(shè)的預(yù)算管理崗位，其崗位職責中應(yīng)明確固定資產(chǎn)預(yù)算職責，以增強全面預(yù)算制度對固定資產(chǎn)的控制。每年編制年度預(yù)算時，各科室根據(jù)需要向資產(chǎn)主管部門提交購置申請，對單價5萬元以上的固定資產(chǎn)購置可要求提交項目申報書（包括項目概況、項目目標、項目可行性等內(nèi)容）、大型設(shè)備效益論證表。資產(chǎn)主管部門還需組織院內(nèi)專家做可行性論證，可行性論證包括市場情況、應(yīng)用需求、使用固定資產(chǎn)需配備條件、投資總價和效益評估五個方面的內(nèi)容。論證通過的，由資產(chǎn)主管部門編制《項目庫申報表》及《預(yù)算項目申報表》。購置單價5萬元以下的固定資產(chǎn)，由資產(chǎn)主管部門審核提出購置申請的科室已有同類固定資產(chǎn)的數(shù)量、使用年限、使用率等情況，結(jié)合固定資產(chǎn)購置需求的輕重緩急，初步確定是否同意購置。資產(chǎn)主管部門匯總初步同意購置的固定資產(chǎn)，報固定資產(chǎn)管理委員會審議通過后報上級主管部門和財政部門。嚴格按固定資產(chǎn)預(yù)算計劃購置固定資產(chǎn)，無論是否使用財政資金，都要考核固定資產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行情況。

其次，完善固定資產(chǎn)的實物控制制度。公立醫(yī)院除了具有公益性，還具有效益性的特點?！墩畷嬛贫取啡匀灰筢t(yī)院關(guān)注固定資產(chǎn)的使用效率，鼓勵固定資產(chǎn)的共享和公用，固定資產(chǎn)后續(xù)支出需區(qū)分資本化與費用化，這使得固定資產(chǎn)的管理內(nèi)容應(yīng)包括資產(chǎn)的利用率，而且要能夠界定日常維修與大修理，明確資產(chǎn)是否有維修價值，規(guī)定修理的授權(quán)審批權(quán)限。同時，還要注重固定資產(chǎn)日常操作和維護保養(yǎng)，固定資產(chǎn)的日常使用必須嚴格遵守操作手冊規(guī)定的程序，重視定期保養(yǎng)、維護、檢修。具體操作起來固定資產(chǎn)的定期保養(yǎng)、維護、檢修由不同的管理部門分類管理，難以管理的，可以將部分工作委托給外部機構(gòu)完成。對單價超過1萬元的固定資產(chǎn)建立檔案，詳細記錄使用時間和時長、故障次數(shù)及原因、維修記錄和調(diào)撥情況。由資產(chǎn)主管部門定期對登記情況進行檢查。單價超過10萬元的專用設(shè)備，以及食堂、鍋爐房等使用的大、中型設(shè)備通常有專人管理，由使用部門結(jié)合自身實際情況和使用說明書編寫《固定資產(chǎn)使用手冊》，報資產(chǎn)管理委員會審批后下發(fā)操作人員，操作人員嚴格按照《固定資產(chǎn)使用手冊》完成日常使用和保養(yǎng)工作。

第三，建立固定資產(chǎn)管理的責任追究和獎懲制度。使用部門負責人是固定資產(chǎn)管理的第一責任人，臨床科室護士長或其他由負責人指定的人員是兼職固定資產(chǎn)管理員，承擔固定資產(chǎn)的日常管理工作，明確兼職固定資產(chǎn)管理員工作職責，使醫(yī)院的每件固定資產(chǎn)都有人管。建立定期考核機制，并把考核結(jié)果公示，把考核結(jié)果作為績效考核的依據(jù)，提升全員對考核的重視程度[1]。制定固定資產(chǎn)管理人員、使用人員調(diào)整、調(diào)動時的交接和監(jiān)督制度。建立固定資產(chǎn)管理的獎懲制度，對維護固定資產(chǎn)完整、管理認真負責、通過努力開發(fā)引進新技術(shù)提高資產(chǎn)使用率、縮短投資回收期的人員；對勇于維護國家財產(chǎn)安全，大公無私、檢舉揭發(fā)私自處置固定資產(chǎn)的行為；對通過技術(shù)創(chuàng)新、使報廢固定資產(chǎn)能夠重新使用，為醫(yī)院節(jié)約了大量資金，做出突出貢獻的科室和個人給予獎勵。對固定資產(chǎn)使用部門管理混亂，隨意調(diào)撥、處置、變賣資產(chǎn)或違反設(shè)備操作程序的行為，給醫(yī)院造成經(jīng)濟損失的科室和個人給予懲罰。

第四，醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置要有嚴格的審批手續(xù)，特別是價值較高的固定資產(chǎn)應(yīng)通過拍賣或招投標的方式進行，處置收入上繳國庫。而且由于醫(yī)院固定資產(chǎn)的特殊性，國家對其有專門的規(guī)定，特別是醫(yī)療設(shè)備的處置涉及醫(yī)療和環(huán)境安全。如艾滋病、肝炎等攜帶有傳染病病毒的患者使用過的醫(yī)療器械、不達標的滅菌設(shè)備如處置不當，則極有可能危及民眾的健康和生命，醫(yī)院應(yīng)將社會效益放在首位，既要防止國有資產(chǎn)流失，又要杜絕為追求經(jīng)濟利益使處置資產(chǎn)流入社會非法再利用的可能，在處置時必須找有醫(yī)療設(shè)備處置資質(zhì)的商家，并且明確固定資產(chǎn)的報廢標準、審批權(quán)限和流程。確保固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性，確保固定資產(chǎn)賬實相符，真實反映固定資產(chǎn)信息，準確及時的進行賬務(wù)處理，加強對固定資產(chǎn)的控制。

（二）完善固定資產(chǎn)賬務(wù)管理

首先，完善固定資產(chǎn)入賬價值核算方法。完整確定外購固定資產(chǎn)成本，按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等相關(guān)支出作為成本。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當期費用。加強對折舊費用的細化處理工作，區(qū)分固定資產(chǎn)的經(jīng)費來源，根據(jù)不同的時間和來源采用不同的核算方法[2]。

其次，提高財務(wù)人員專業(yè)能力。應(yīng)對醫(yī)院財務(wù)人員進行培訓(xùn)，認真學(xué)習(xí)領(lǐng)會《政府會計制度》的會計理念、核算基礎(chǔ)、會計處理原則等方面的變化，掌握固定資產(chǎn)的核算要求。鼓勵財務(wù)人員參加線上、線下的培訓(xùn)或到發(fā)達地區(qū)的醫(yī)院進修學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員準確把握法律法規(guī)的能力，使財務(wù)人員在面對醫(yī)院復(fù)雜的業(yè)務(wù)時，準確有效的提取和利用會計信息，做出正確的處理。

再次，完善固定資產(chǎn)管理信息平臺，使固定資產(chǎn)的分管領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)管理部門能登陸平臺查閱所有固定資產(chǎn)信息，使用部門可在該平臺查閱本部門固定資產(chǎn)信息。固定資產(chǎn)管理所有相關(guān)人員都能通過該平臺能準確掌握固定資產(chǎn)的增減變動情況，便于固定資產(chǎn)管理，也達到了監(jiān)督的目的。資產(chǎn)主管部門在信息平臺上發(fā)布閑置資產(chǎn)的情況，其他科室可通過平臺查閱，如有需要，即可向資產(chǎn)主管部門申請調(diào)撥。這使固定資產(chǎn)信息流動加快，固定資產(chǎn)能夠有效利用，降低醫(yī)院的支出。

同時，加強會計信息化建設(shè)的投入，推進固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)的對接、促進經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計管理的融合，從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭采集數(shù)據(jù)，自動生成與固定資產(chǎn)初始價值計量、計提折舊匹配的財務(wù)會計和預(yù)算會計憑證，保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)的準確性，降低工作成本。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理有其自身特殊的含義和要求，醫(yī)院應(yīng)重視目前固定資產(chǎn)管理存在的問題，通過完善固定資產(chǎn)管理制度、賬務(wù)處理方法以及固定資產(chǎn)管理信息平臺，增強其有效性，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理效率，防范固定資產(chǎn)的流失，保證會計核算的真實可靠，提高醫(yī)院的經(jīng)濟和社會效益。