完善地方稅體系思考

杜雪 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)

一、地方稅存在的問(wèn)題

“營(yíng)改增”之后，在推動(dòng)地方稅制改革的同時(shí)，我們應(yīng)該正視其背后所存在的問(wèn)題，并在稅制體系的構(gòu)建中解決這些問(wèn)題。

1.中央稅與地方稅劃分不規(guī)范。首先體現(xiàn)為稅種劃分不規(guī)范。分稅制改革時(shí)根據(jù)管理權(quán)限劃分了中央稅、地方稅和中央與地方共享稅，但在其劃分中以及以后的一系列調(diào)整中都存在不徹底的問(wèn)題，稅種的劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致，其中按稅種劃分，有些以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分，甚至還有些以企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)隸屬關(guān)系劃分，如印花稅歸地方政府所有，但證券印花稅卻劃歸中央。除了稅種劃分不明確，還存在地方政府的支出責(zé)任與其事權(quán)界定不明確的問(wèn)題。在我國(guó)中央與地方的事權(quán)與支出權(quán)的界限模糊，省級(jí)以下的各級(jí)政府承擔(dān)著大量基礎(chǔ)性工作及其所帶來(lái)的繁重的支出責(zé)任，而我國(guó)中央層面缺乏一致性的轉(zhuǎn)移支付系統(tǒng)，從而導(dǎo)致縱向政府之間的事權(quán)與支出權(quán)責(zé)任不平衡。

2.國(guó)家稅收法規(guī)制度滯后滯后于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，稅法趨于老化，其中主要體現(xiàn)在地方政府沒(méi)有立法權(quán)，地方稅中除了《車船稅》《環(huán)保稅法》和《煙葉稅法》外，其他稅種以暫行條例的形式出現(xiàn)，還未上升到法律級(jí)次。其次是部分稅收法律法規(guī)存在老化現(xiàn)象，如我國(guó)的《稅收征管法》自2001年頒布以來(lái)至今還未進(jìn)行修訂，其部分內(nèi)容早已不適合我國(guó)現(xiàn)在的發(fā)展需要了。

3.稅收征管水平的有限性易造成稅款的流失。我國(guó)稅收部門(mén)與其他機(jī)構(gòu)缺乏信息共享機(jī)制，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人的信息掌握不全面，沒(méi)有準(zhǔn)確、清晰的登記和信息系統(tǒng)，納稅人偷逃稅款的可能性增大，對(duì)財(cái)政收入造成重大損失，同時(shí)會(huì)對(duì)下一步的地方稅制體系改革造成一定的阻礙。

二、健全地方稅思路

目前省級(jí)以及省級(jí)以下的國(guó)地稅機(jī)構(gòu)已經(jīng)相繼完成了合并，這一舉措對(duì)于優(yōu)化我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境，完善地方稅制體系，推動(dòng)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。如今我們應(yīng)該在國(guó)地稅合并的基礎(chǔ)上積極探索如何高效進(jìn)行稅收征管防止稅收資源的流失，如何科學(xué)合理的規(guī)劃地方稅制體系保證地方政府獲取充足的財(cái)政收入。

1.合理劃分事權(quán)與支出責(zé)任，能夠使事權(quán)以及支出責(zé)任能夠與政府擁有的收入具有相同的趨勢(shì)性。根據(jù)我國(guó)發(fā)展的實(shí)際情況完善分稅制，科學(xué)規(guī)范中央與地方之間的財(cái)政關(guān)系，以及地方各級(jí)政府之間的財(cái)政關(guān)系，建立權(quán)責(zé)明晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央與地方的財(cái)政關(guān)系。合理劃分中央與地方之間的事權(quán)與支出權(quán)關(guān)系，特別是中央與地方之間的共同事權(quán)與相應(yīng)的支出承擔(dān)比例，對(duì)于共同事權(quán)確立一個(gè)明確的支出標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于地方各級(jí)政府之間也應(yīng)確立各級(jí)政府承擔(dān)的事權(quán)，同時(shí)根據(jù)稅種性質(zhì)進(jìn)行合理劃分，保證能夠滿足地方政府的基本財(cái)政需要。

2.重構(gòu)地方稅制體系。對(duì)于地方主體稅種主體的選擇，房地產(chǎn)稅雖然具有稅基流動(dòng)性弱的特點(diǎn)，但是房地產(chǎn)稅改革是我國(guó)目前的難點(diǎn)。若以房地產(chǎn)稅為地稅的主體稅種，需要地稅部門(mén)擁有較高的稅收征收管理水平，同時(shí)要對(duì)住房的種類、數(shù)量、價(jià)值、和空間分布擁有準(zhǔn)確、完整、清晰的登記和信息系統(tǒng)以保證為開(kāi)征房地產(chǎn)稅摸清稅源，為制定合理的稅率提供依據(jù)。這是一項(xiàng)較大的工程，因此在短期內(nèi)無(wú)法承擔(dān)地方主體稅種這一重任?，F(xiàn)如今的地稅體系已經(jīng)形成以“共享稅為主，地方專享稅為輔”的地方稅體系，因此，短期來(lái)看在健全地方稅體系方面可以采用增值稅、企業(yè)所得稅這類收入具有顯著意義的共享稅充實(shí)地方財(cái)政收入，然后再輔以地方專享稅。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我們可以進(jìn)行房地產(chǎn)稅改革，整合土地出讓金、房產(chǎn)稅、土地增值稅等稅種，加強(qiáng)保有環(huán)節(jié)稅種的征收，建立第三方房產(chǎn)評(píng)估制度，從而使得地方稅制體系能夠從短期共享稅模式向長(zhǎng)期房地產(chǎn)稅平穩(wěn)的過(guò)渡。

3.健全地方稅法制體系。構(gòu)建合理的地方稅制體系，可以從下面幾個(gè)方面著手：首先將現(xiàn)行的各個(gè)稅收暫行條例上升到法律法規(guī)層面，將稅種各個(gè)事項(xiàng)以立法的形式確立；其次為了減少地區(qū)之間發(fā)展不平衡，可適當(dāng)擴(kuò)大省級(jí)政府在小稅種方面的稅收管理權(quán)限，在中央統(tǒng)一立法的前提下，在法定幅度范圍內(nèi)，各地區(qū)可根據(jù)本地區(qū)發(fā)展的實(shí)際情況確定合適的稅率。同時(shí)，中央應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的發(fā)展情況及時(shí)修訂稅收相關(guān)法律，并且保證稅收法律與其他法律的一致性。

4.提升稅收征收管理水平。稅收征收管理水平應(yīng)保持與地方稅制改革同步，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，創(chuàng)建一支優(yōu)秀的稅收征收管理團(tuán)隊(duì)。加強(qiáng)稅務(wù)信息化管理，積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等稅收征管信息技術(shù)的普及。積極推進(jìn)“以票管稅”“信息管稅”，繼續(xù)推進(jìn)“五證合一、一照一碼”，從而解決信息不對(duì)稱產(chǎn)生的偷逃稅行為。

5.完善中央政府對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付制度。中央對(duì)地方政府實(shí)行一定的轉(zhuǎn)移支付能夠促進(jìn)地方政府滿足本地區(qū)居民的公共需要，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；但是過(guò)度采取轉(zhuǎn)移支付手段會(huì)使地方政府產(chǎn)生“短視”行為，使得地方后期發(fā)展處于被動(dòng)地位。因此，中央與地方政府之間應(yīng)該確定一個(gè)雙方都可以接受的標(biāo)準(zhǔn)并以此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定轉(zhuǎn)移支付的。

三、結(jié)束語(yǔ)

地方稅在理論上是地方公共物品的籌資來(lái)源或價(jià)格。黨在十九大報(bào)告中指出要“深化稅收制度改革，健全地方稅體系。”這一要求的提出對(duì)于新時(shí)代合理劃分中央與地方稅收收入以及因地制宜發(fā)展地方稅收體系具有重要意義。對(duì)于地方稅目前存在的問(wèn)題，我們對(duì)地方稅的改革也是任重道遠(yuǎn)。