探討行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制

余麗雙 莆田市城廂區(qū)政府投資審計(jì)特派室

行政事業(yè)單位的運(yùn)營管理工作離不開財(cái)務(wù)管理。在當(dāng)前階段，我國行政事業(yè)單位基本進(jìn)入了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，并在財(cái)務(wù)管理工作中取得了一定成效。然而由于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏，使得在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)以及構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系過程中遇到了一些問題，比如對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全以及預(yù)算管理工作不夠科學(xué)等狀況，因此有必要對(duì)其進(jìn)行討論分析。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的突出問題

（一）內(nèi)外部監(jiān)督不力

首先，內(nèi)部監(jiān)督缺少獨(dú)立性，目前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有設(shè)立內(nèi)審部門，有些單位內(nèi)審人員由財(cái)務(wù)人員兼任，內(nèi)審人員無法獨(dú)立有效的行使職責(zé)和權(quán)限。其次，外部監(jiān)督不力。外部監(jiān)督主要由財(cái)政部門和審計(jì)部門擔(dān)任，其審計(jì)內(nèi)容主要是資金使用是否合法合規(guī)，缺乏對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)督和審計(jì)。財(cái)政部門很少邀請(qǐng)社會(huì)上有專業(yè)技術(shù)的專門審計(jì)的部門來加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督和審計(jì)。此外社會(huì)監(jiān)督不到位，財(cái)務(wù)信息的公開是社會(huì)監(jiān)督的前提，公開財(cái)務(wù)信息不多不充分，不能讓廣大的社會(huì)群眾監(jiān)督，很難將違法亂紀(jì)的現(xiàn)象從源頭得以解決[1]。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)不到位

固定資產(chǎn)管理的方面，近年來，我國對(duì)固定資產(chǎn)的管理采取了許多措施，雖取得了一定的成效，但有的行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理不到位，制度不健全。如未按規(guī)定建立定期資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，有些固定資產(chǎn)使用了很長時(shí)間都沒有入賬。更新、維修、捐贈(zèng)的資產(chǎn)不入賬，有些該報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)上報(bào)報(bào)廢處理，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。有的單位沒有實(shí)物卡片，固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確；一些單位未設(shè)置資產(chǎn)管理專門的崗位，由財(cái)務(wù)人員兼職，致使無法發(fā)揮其監(jiān)督作用[2]。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化

（一）完善內(nèi)部控制機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部控制落實(shí)

內(nèi)部控制機(jī)制作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作落實(shí)的方向保障，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的落實(shí)與有效性的提升具有重要影響。針對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，應(yīng)當(dāng)注意以下幾方面：一是風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的優(yōu)化，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制作為提升行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的重要路徑，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低具有重要影響，對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位運(yùn)行的實(shí)際情況制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)防范的流程與規(guī)章，對(duì)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控質(zhì)量的提升奠定基礎(chǔ)；二是權(quán)責(zé)制度，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有較高的復(fù)雜性，對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以職位特點(diǎn)和人才能力為依據(jù)，對(duì)崗位職責(zé)和人員權(quán)責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格劃分，并結(jié)合單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需要，對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的流程進(jìn)行細(xì)化，用以提升追責(zé)的方便度，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高；三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是降低行政事業(yè)單位決策與運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的重要路徑，主要包括財(cái)務(wù)投資情況評(píng)估、核算評(píng)估、評(píng)估資料歸納總結(jié)以及財(cái)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等多方面，構(gòu)建目標(biāo)在于降低行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)損失；四是監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督機(jī)制是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制落實(shí)與質(zhì)量提升的重要保障，在構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制的過程中，應(yīng)當(dāng)以全面性、透明化為基本原則，通過增加監(jiān)督路徑的方式，提升監(jiān)督管理的質(zhì)量[3]。

（二）基建項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理

行政事業(yè)單位的職責(zé)不僅包括上面所說的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，有時(shí)候還需要承接一些基建類工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理，可是大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目都存在施工工期長、投資金額大且施工風(fēng)險(xiǎn)大的特征，所以行政事業(yè)單位此時(shí)再采用以往傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式就不能很好地適應(yīng)工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際要求了，而應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，并結(jié)合單位實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，制定出更為先進(jìn)科學(xué)的現(xiàn)代化管理方法，保證項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理信息化工作的順利推進(jìn)。通過對(duì)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的合理運(yùn)用，基建業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)便實(shí)現(xiàn)了對(duì)各單位的在線數(shù)據(jù)傳輸和業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，并且還可以做到對(duì)工程項(xiàng)目從最初立項(xiàng)一直到最終竣工結(jié)算整個(gè)過程的留痕管理。這就要求做好資產(chǎn)管理和合同管理系統(tǒng)之間的有效連接，全面詳細(xì)記錄基建項(xiàng)目各類施工材料和設(shè)備數(shù)據(jù)信息，嚴(yán)格把控工程項(xiàng)目施工進(jìn)度和施工風(fēng)險(xiǎn)，定期開展財(cái)產(chǎn)清查工作。從多角度、多方面和多層次實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，提高建設(shè)項(xiàng)目資金的利用率[4]。

（三）提高內(nèi)控體系建設(shè)

重視程度，加大經(jīng)費(fèi)投入。要進(jìn)一步深入理解行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理及反腐倡廉工作的重要意義，將做好內(nèi)部控制建設(shè)工作提升到一個(gè)更加重要的位置。要將內(nèi)控體系評(píng)價(jià)報(bào)告等工作作為單位“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行研究，給予內(nèi)控體系建設(shè)工作更加有力的支持，要組織相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升干部職工內(nèi)控管理工作水平。

三、結(jié)語

綜上所述，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性日漸突出，但是，由于觀念、制度等因素的影響，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量并不高，對(duì)此，在優(yōu)化內(nèi)部控制的過程中，單位應(yīng)當(dāng)重視控制機(jī)制的優(yōu)化，為工作的落實(shí)提供方向保障，再通過強(qiáng)化人才培養(yǎng)，促進(jìn)控制質(zhì)量的提高[5]。