新收入準則對企業(yè)會計處理的影響及應對措施

任寶堂 新疆新能有限責任會計師事務所

2017年，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則第14號文件，該新準則重點改變了企業(yè)經營業(yè)績收入的確認時間點和確認的方式。通過建立以控制權轉移為核心的收入確認模式，要求企業(yè)根據(jù)五步法模型確認和計量收入。本文結合新會計準則，在合同的識別、履約確認、核算處理、稅務籌劃等多個方面來重點研究新準則給企業(yè)內部財務工作帶來的影響，并深入地剖析新準則的特征，為企業(yè)應對新準則的變化提出更多的建議。

一、新收入準則對會計處理的影響

（一）新會計收入準則變動對會計償債能力分析的影響

相較于舊的會計準則，在經過全新的調整之后，有關的收入準則資產負債表、項目或者科目在變更會計準則的背景下的變動日益的復雜化。在新收入準則中“合同資產”“合同負債”等核算科目不再采用舊會計準則下直接在流動資產項目中做報表的方式解決，變更后則是需要基于核算項目流動性的基礎上進一步地進行區(qū)分，以達到當下企業(yè)實際業(yè)務的核算標準。

（二）新會計收入準則變動對會計營運能力分析的影響

基于變更收入準則而言，對于企業(yè)的一些業(yè)務“應收款賬”科目是依舊適用的，如企業(yè)的普通賒銷業(yè)務，只有在特殊業(yè)務的基礎之上完成的才算是“合同資產”。當然，還會存在“預收賬款”的大部分核算內容被“合同負債”所替代的現(xiàn)象，造成這一現(xiàn)象的原因主要是企業(yè)預收客戶款項都需要進一步履行履約義務形成的，這個時候如果企業(yè)的會計核算只關注“預收賬款”，那么將導致的結果就是降低企業(yè)賬面的價值，對企業(yè)的營銷策略、預售業(yè)務等問題產生懷疑，如企業(yè)是否改變營銷策略和方向、是否維持企業(yè)原有的預售業(yè)務，以至于財務在分析企業(yè)營運能力的時候引起不必要的誤區(qū)和麻煩。這對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是一種制約和阻礙，對企業(yè)而言會影響工作效率。

（三）會計核算方面影響

在新會計準則中，重點要對公司內各類產品做好分析，重點選取合同中已經發(fā)生了增量成本和歸屬直接成本和對預期的相關價格低價贖回，并且還需要增加公司的履約資源，但是不存在存貨固定資產相關成本。根據(jù)成本產生階段將其分為合同履約成本、合同取得成本，這些合同的成本可以確定為資產使用收入。新準則更多的是反映了履行義務和收款付款之間的關系，并且引入了合同資產和合同負債的概念。與應收賬款相比，合同資產需要考慮時間流逝之外的其他因素，對于有直接風險的，要列入到合同資產內，而應收賬款則是企業(yè)擁有的、無條件向客戶收取對價的權利。與預收賬款相比，合同負債范圍比較廣，它以履約義務相關性為前提，當預收款尚未被企業(yè)收取時，如果能夠認定企業(yè)對這筆款項具有無條件收取的權利，企業(yè)應該對此確認合同負債，換言之，合同負債可以核算實際收到的賬款，也能夠核算業(yè)務的賬款，與其擁有的收款權利，要把控在合同文件內的各類負責，要重點強調合同履約義務。

二、企業(yè)適應新收入準則的策略探討

（一）健全合同專項管理制度

新收入準則下，合同管理的重要性不言而喻。合同履約期間的收入確認規(guī)范性需要建立在合同管理制度健全的基礎上，合同專項管理制度中要明確會計監(jiān)督管理職責，對合同履約進度進行實時掌控，從而盡可能地降低涉稅風險。同時，在交易價格確認環(huán)節(jié)，需要委派專業(yè)素質高的財務人員進行跟蹤，對交易價格共同確認。對于交易價格的結算方式，需要根據(jù)客戶的支付能力和意愿進行選擇。對于合同履約進程需要委派專人進行跟蹤負責，會計人員要實時了解履約情況，并對各項收入確認時點進行會計處理。合同管理人員還要對合同整體履行情況編制相關統(tǒng)計表，包括合同基本信息、交易價格、單項履約義務、時段或者時點確認、稅務處理等。在期末時，需要財務人員與合同管理人員共同對履約進度進行核實，并且做出合理的納稅調整，降低納稅成本，減少稅會差異。

（二）優(yōu)化納稅籌劃方案

在新收入準則下，企業(yè)應當提高履行納稅義務的及時性，即應稅收入或者損失的及時確認和繳納，因此需要對稅法和新收入準則對收入確認時點進行準確比較，從而及時進行合理的納稅調整，減少稅會差異，保障征納雙方的合法利益。同時，對于計稅依據(jù)進行準確計量，可以保障足額繳納稅款，也可以避免多繳，提倡足額納稅。因此，企業(yè)在既定稅率下，應當對計稅依據(jù)進行準確計量，根據(jù)稅法要求來合理調整會計收入，從而有效保障納稅義務和權益。在此情況下，企業(yè)應當成立專門的納稅籌劃小組，加強對稅法和新收入準則的學習，提高合理納稅籌劃水平。

三、結語

新收入準則對企業(yè)運行影響比較深刻，要求企業(yè)組織財務人員對新準則有重點地理解和學習，才能夠靈活地運用新準則，去調動企業(yè)內部各項資源，并提高企業(yè)經營效益，使企業(yè)在激烈市場中長遠發(fā)展。企業(yè)通過強調合同的觀念，結合會計準則的變化，去制定企業(yè)的財會制度，促進企業(yè)運營水平的提升。新收入準則對財務工作靈活度要求較高，并且重點強調收入確認計量方面的要求，增加了更多評估內容。要對可變對價做好評估，增強客戶信用風險評估，此時要通過大量的數(shù)據(jù)采集及各企業(yè)部門各環(huán)節(jié)的支持，并以此為契機，來促使企業(yè)財融和體系的構建。