基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)管控路徑探究

陳燕 江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院

我國電子政府建設(shè)普遍存在縱向與橫向信息無法得到統(tǒng)一交換的情況，這幅電子政府信息底層架構(gòu)與規(guī)劃存在缺失，限制部門信息化建設(shè)的效能。到目前為止，還并未設(shè)立國家層面的專門信息化平臺(tái)建設(shè)、數(shù)據(jù)接口以及編碼標(biāo)準(zhǔn)。近年來，隨著電子政府信息化系統(tǒng)的大規(guī)模開發(fā)應(yīng)用，致使信息孤島化問題也越來越嚴(yán)重。借助于區(qū)塊鏈技術(shù)拓展其在稅收管控方面所突顯的優(yōu)勢(shì)，為我國稅收管理水平的提升規(guī)劃出與其相適宜的技術(shù)框架。

一、區(qū)塊鏈的概念及其特點(diǎn)

（一）區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈能夠取代第三方機(jī)構(gòu)，行使中介職能對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息進(jìn)行記錄與傳遞。區(qū)塊鏈借助于數(shù)據(jù)加密、智能合約、數(shù)據(jù)壓縮等技術(shù)，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行去中心化、分布式保存，從而滿足高效率驗(yàn)證數(shù)據(jù)的需求。

（二）區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

1.多中心化

區(qū)塊鏈并不存在中心節(jié)點(diǎn)，通常是由多方節(jié)點(diǎn)參與到共同維護(hù)中，這也是區(qū)塊鏈所具備的優(yōu)勢(shì)。區(qū)塊鏈之中的每一項(xiàng)節(jié)點(diǎn)都能夠?yàn)閰⑴c者提供相應(yīng)的服務(wù)，為參與者對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行儲(chǔ)存，滿足當(dāng)代數(shù)據(jù)信息分布式共享。

2.難以篡改

大量數(shù)據(jù)能夠存儲(chǔ)于節(jié)點(diǎn)之中，利用共識(shí)機(jī)制避免節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)被全網(wǎng)中的各類因素受到影響，同時(shí)也能夠有效避免數(shù)據(jù)遭到非法篡改，幫助政府與民眾之間建立良好的互信。

3.可追溯性

區(qū)塊鏈存儲(chǔ)著所有交易數(shù)據(jù)，因其具備數(shù)據(jù)不可篡改的特點(diǎn)，能夠便于參與者對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行還原，同時(shí)又能夠?qū)v史操作進(jìn)行追溯，便于稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)相應(yīng)工作進(jìn)行審計(jì)以及監(jiān)管[1]。

4.公開透明

區(qū)塊鏈中的每項(xiàng)交易環(huán)節(jié)都是非常公開透明的，每項(xiàng)交易操作都需要發(fā)送者對(duì)其進(jìn)行簽名，在全網(wǎng)達(dá)成共識(shí)后被記錄到區(qū)塊鏈之中，便于每一位參與者都能夠?qū)灰仔畔⑦M(jìn)行查詢。

5.高可用

從某種程度上來看，區(qū)塊鏈中的節(jié)點(diǎn)能夠通過點(diǎn)對(duì)點(diǎn)方式，實(shí)現(xiàn)通信交互，保證通信協(xié)議能夠基于不同節(jié)點(diǎn)下，由不同開發(fā)者使用不同的編程語言、架構(gòu)、版本實(shí)現(xiàn)全節(jié)點(diǎn)來處理交易。即使某個(gè)版本的軟件出現(xiàn)問題，區(qū)塊鏈其整體情況都不會(huì)受到影響。因此，區(qū)塊鏈并不需要任何固定平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各種軟硬件技術(shù)兼容的高可用。

二、應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)提升稅收管控的歷史機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)提升稅收管控的歷史機(jī)遇

1.解決“互聯(lián)網(wǎng)+”區(qū)塊鏈技術(shù)稅收管理問題

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，為傳統(tǒng)貨物交易產(chǎn)業(yè)帶來轉(zhuǎn)變，區(qū)塊鏈技術(shù)被應(yīng)用到電子支付、內(nèi)部管理以及供應(yīng)鏈管理中，致使企業(yè)的經(jīng)營行為以及管理流程發(fā)生改變，這也意味著我國稅收管理技術(shù)以及征管模式亟須改變。在基于“互聯(lián)網(wǎng)+”下的區(qū)塊鏈稅收管理建設(shè)，是符合當(dāng)下國家戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)的。

2.區(qū)塊鏈提供新的技術(shù)手段

區(qū)塊鏈技術(shù)借助于發(fā)票管理、稅收申報(bào)等場(chǎng)景不斷拓展稅務(wù)部門的應(yīng)用，利用閉環(huán)的信息區(qū)塊鏈提高稅收管理效率為改變現(xiàn)有稅務(wù)管理格局，稅收管理部門利用區(qū)塊鏈技術(shù)，能夠提高市場(chǎng)信息獲取效率，完善信用體系，使企業(yè)財(cái)務(wù)信息更為透明化。促使稅收管理的核心目標(biāo)由保證收入轉(zhuǎn)向?yàn)閷?duì)稅收管理的監(jiān)控。

3.區(qū)塊鏈為各方涉稅主體提供有效協(xié)作平臺(tái)

區(qū)塊鏈能夠?qū)⑸娑惛鞣秸蠟橐惑w，從而形成互動(dòng)溝通、自動(dòng)遵從的稅務(wù)管理環(huán)境。另外，基于國家戰(zhàn)略要求下，各個(gè)地區(qū)以及各個(gè)部門需要落實(shí)“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略，從而改變以往稅務(wù)征管建設(shè)局面[2]。

（二）應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)提升稅收管控的挑戰(zhàn)

1.稅務(wù)連共享企業(yè)數(shù)據(jù)法規(guī)并不完善

稅務(wù)數(shù)據(jù)作為企業(yè)商業(yè)機(jī)密，通過稅務(wù)鏈所共享的數(shù)據(jù)越充分，稅源管理其準(zhǔn)確程度也會(huì)高。從目前區(qū)塊鏈稅務(wù)管理情況來看，需要結(jié)合相關(guān)法律規(guī)定，進(jìn)一步明確共享數(shù)據(jù)中的內(nèi)容、范圍以及標(biāo)準(zhǔn)。

2.稅務(wù)立案涉及多主體時(shí)需厘清

當(dāng)稅務(wù)鏈涉及多項(xiàng)主體時(shí)，需要將相關(guān)的權(quán)利以及義務(wù)做出更進(jìn)一步的明確。商家在接收多種支付的同時(shí)，需要實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票系統(tǒng)與系統(tǒng)開發(fā)商的對(duì)接。開發(fā)商和服務(wù)商也需明確稅收管理服務(wù)便捷與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，保障區(qū)塊鏈系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性以及安全性，將發(fā)票以及申報(bào)信息中所出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行劃分，明確區(qū)塊鏈參與人的權(quán)利以及義務(wù)。

3.統(tǒng)一各國間跨境區(qū)塊鏈稅收?qǐng)?bào)告標(biāo)準(zhǔn)化

統(tǒng)一各國稅務(wù)管理部門的數(shù)據(jù)交換形式，能夠?qū)崿F(xiàn)國際稅務(wù)管理的協(xié)調(diào)性，提升國際稅務(wù)協(xié)作效能，為稅務(wù)管理跨境應(yīng)用創(chuàng)造更好的應(yīng)用條件。

4.區(qū)塊鏈技術(shù)本身的不安全性和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)

共識(shí)機(jī)制是區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中不可篡改的保證，節(jié)點(diǎn)能夠控制區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)51%的運(yùn)算能力，該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率非常小，卻無法完全避免。數(shù)據(jù)不可篡改性不能與數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行等同，因此，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)無法完全消除稅收管理出現(xiàn)虛假交易的風(fēng)險(xiǎn)。

5.納稅信息的保密性和區(qū)塊鏈的公開性矛盾

稅務(wù)征管相關(guān)部門尤為納稅人信息數(shù)據(jù)保密的義務(wù)，這與區(qū)塊鏈本身所具備公開透明的特點(diǎn)產(chǎn)生沖突。因此，將區(qū)塊鏈應(yīng)用到稅務(wù)管理中，建立納稅人參與主體的區(qū)塊體系，很有可能會(huì)產(chǎn)生法律糾紛等問題出現(xiàn)。因此，在稅務(wù)管理應(yīng)用中采用區(qū)塊鏈技術(shù)，需要考慮保障納稅人稅收數(shù)據(jù)的安全性以及保密性[3]。

三、利用區(qū)塊鏈技術(shù)加強(qiáng)稅務(wù)管控的有效路徑

（一）對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行適應(yīng)性改造

稅務(wù)管理數(shù)據(jù)信息邊界不清晰，再加上稅務(wù)管理存在多主體，其權(quán)利和義務(wù)在基于法律意義上需要進(jìn)一步厘清。建立標(biāo)準(zhǔn)化格式的稅務(wù)報(bào)告，針對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)其自身不安全性以及應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)，也是區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理應(yīng)用中需要解決的問題。區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、防篡改等特性，依據(jù)相關(guān)法律調(diào)率，能夠?qū)Χ愂招畔⑦M(jìn)行存證取證。區(qū)塊鏈分布式賬本將稅務(wù)信息進(jìn)行上鏈，確保數(shù)據(jù)能夠基于初始用戶數(shù)據(jù)、信息采集平臺(tái)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)等主題方面，保證信用數(shù)據(jù)不會(huì)被篡改，實(shí)現(xiàn)納稅過程留痕，減少偷漏稅等現(xiàn)象發(fā)生。區(qū)塊鏈作為信息技術(shù)發(fā)展的重要維度，與人工智能以及云計(jì)算等有機(jī)構(gòu)成立體技術(shù)基石，整合多方合作、公開透明、開放互動(dòng)等基本里面與區(qū)塊鏈高度匹配，對(duì)現(xiàn)代稅收管理提供更為有力的支撐。早期的區(qū)塊鏈主要是被運(yùn)用到比特幣的運(yùn)營記賬方面，我們將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅務(wù)管理各項(xiàng)環(huán)節(jié)中時(shí)，會(huì)存在無法有機(jī)結(jié)合的問題。區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性技術(shù)設(shè)施，與具體內(nèi)容相結(jié)合時(shí)才能夠發(fā)揮出其最大效益，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)征管工作流程的優(yōu)化。

（二）構(gòu)建稅務(wù)鏈管理平臺(tái)

為適應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)有稅務(wù)鏈管理平臺(tái)，針對(duì)涉稅全完節(jié)點(diǎn)中的信息，引入權(quán)限，同時(shí)針對(duì)未來稅務(wù)鏈管理，將大數(shù)據(jù)以及人工智能技術(shù)融入與其中，真實(shí)模擬稅務(wù)管理場(chǎng)景，確保絕大多數(shù)的稅務(wù)管理業(yè)務(wù)能夠自動(dòng)完成，同時(shí)還能夠?qū)φ麄€(gè)稅務(wù)管理流程進(jìn)行全方位的監(jiān)控，避免特殊情況出現(xiàn)。稅務(wù)管理部門需要結(jié)合區(qū)塊鏈電子發(fā)票開發(fā)商進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)接口的溝通，確保稅務(wù)部門能夠得到更為完整的涉稅信息，確保稅務(wù)鏈能夠?qū)@些涉稅信息進(jìn)行更為精準(zhǔn)、智能化的分析，完善稅務(wù)部門的管理功能。首先，基于區(qū)塊鏈的全要素進(jìn)行大數(shù)據(jù)采集，為區(qū)塊鏈稅收管理平臺(tái)的構(gòu)建奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也使得信息的采集更為準(zhǔn)確及時(shí)；其次，結(jié)合信息流動(dòng)方式以及數(shù)據(jù)信息的廣泛性特點(diǎn)，對(duì)區(qū)塊鏈風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行支撐，在區(qū)塊鏈的發(fā)展前景下，為數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性提供更多的保障；最后，納稅區(qū)塊鏈需要對(duì)事后管理模式進(jìn)行支持，便于信息的查詢，節(jié)約大量稅收管理成本，也將納稅遵從的責(zé)任歸還于納稅人自己[4]。

（三）搭建區(qū)塊鏈發(fā)票應(yīng)用服務(wù)接口平臺(tái)

區(qū)塊鏈發(fā)票業(yè)務(wù)，包括用戶管理、數(shù)據(jù)操作、數(shù)據(jù)保護(hù)、授權(quán)讀取、異常處理這五個(gè)核心模塊，利用sdk和api接口，利用發(fā)票連接交易雙方和稅務(wù)局，區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)能夠提取到對(duì)自己有利的信息，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)票在涉稅三方中的交易確認(rèn)、報(bào)銷等應(yīng)用。企業(yè)避稅、發(fā)票造假、一票多開等等這些亂象，利用區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性、能有效的防范一票多賣、發(fā)票造假的問題?？梢岳脟蚁汝P(guān)機(jī)構(gòu)的信用體系，建立一整套去中心化的票務(wù)管理解決方案，從而更好的降低陳本、簡(jiǎn)化流程、數(shù)據(jù)安全，這也是區(qū)塊鏈電子發(fā)票是否能夠應(yīng)用成功的重點(diǎn)。

（四）搭建不同類型區(qū)塊鏈接口平臺(tái)

由于各個(gè)國家開放程度存在差異，所以我們需要將區(qū)塊鏈主要分為三種類型：私有鏈、聯(lián)盟鏈、公有鏈。從稅務(wù)管理方面，我們結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)需要考慮到涉稅雙方的地位以及稅務(wù)管理信息是否需要保密這兩點(diǎn)，在將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅務(wù)管理中時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)體系進(jìn)行選擇：在采用私有鏈時(shí)，是涉及納稅人以及納稅部門的；聯(lián)盟鏈多用于信息交換時(shí)，一般被運(yùn)用到稅務(wù)管理機(jī)關(guān)和其他政府部門等多項(xiàng)主體時(shí)；公有鏈往往是被應(yīng)用到稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他領(lǐng)域信息的交換過程中。因此，利用跨鏈技術(shù)搭建跨行業(yè)區(qū)塊鏈接口平臺(tái)，需要聯(lián)合其他領(lǐng)域涉稅區(qū)塊鏈和稅收管理應(yīng)用區(qū)塊鏈，從而實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)區(qū)塊鏈之間的信息互通。例如，興業(yè)銀行推出第三方發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，通過銀稅合作推出普惠金融舉措，解決發(fā)票流轉(zhuǎn)多項(xiàng)環(huán)節(jié)的通電，為企業(yè)解決一定財(cái)務(wù)支出成本。與傳統(tǒng)發(fā)票相比較，具有輕量級(jí)防偽、數(shù)據(jù)不可篡改、可追溯性等特性。興業(yè)銀行通過區(qū)塊鏈電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)發(fā)票服務(wù)平臺(tái)與銀行系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)資金與發(fā)票流的兼容，便于企業(yè)開票用票，同時(shí)又能改善一票多報(bào)、真?zhèn)坞y辨的情況。未來，稅務(wù)管理部門還會(huì)不斷完善區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)功能，通過打造區(qū)塊鏈電子發(fā)票十點(diǎn)，推動(dòng)發(fā)票開票、流轉(zhuǎn)到報(bào)銷的全流程線上管理，幫助稅務(wù)管理部門優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低企業(yè)運(yùn)營成本，提升稅務(wù)管理部門與企業(yè)的系統(tǒng)效率，進(jìn)而為票據(jù)電子化升級(jí)提供更多信息系統(tǒng)化的支撐。

（五）搭建與非區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)的接口平臺(tái)

傳統(tǒng)交易所產(chǎn)生的大量涉稅信息數(shù)據(jù)，往往只會(huì)保留于各項(xiàng)環(huán)節(jié)之中，這對(duì)于稅務(wù)管理部門而言，是非常有用的。對(duì)于先進(jìn)的信息技術(shù)，我們需要正確的認(rèn)識(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)的使用場(chǎng)地，并非是所有的稅務(wù)管理項(xiàng)目都需要運(yùn)用到區(qū)塊鏈的，再加上現(xiàn)階段區(qū)塊鏈結(jié)束并不成熟，同時(shí)還面臨著安全、標(biāo)準(zhǔn)等多方面的挑戰(zhàn)，因而需要切實(shí)利用區(qū)塊鏈，對(duì)其進(jìn)行潛行探索，不斷深化稅務(wù)管理業(yè)務(wù)。在過渡期間，稅務(wù)管理部門為區(qū)塊鏈以及非區(qū)塊鏈平臺(tái)的交互提供一個(gè)良好的轉(zhuǎn)接機(jī)制，便于二者之間相互兼容，也推動(dòng)區(qū)塊鏈在稅務(wù)管理現(xiàn)代化發(fā)展。稅務(wù)管理部門需要做好業(yè)務(wù)邏輯以及數(shù)據(jù)交換等多個(gè)層面的對(duì)接，將相關(guān)涉稅處理功能進(jìn)行處理便于其應(yīng)用到非區(qū)塊鏈以及區(qū)塊鏈之間，加強(qiáng)不同應(yīng)用之間的聯(lián)系。目前，銀聯(lián)開發(fā)平臺(tái)以云平臺(tái)方式運(yùn)行于公網(wǎng)中，為中小企事業(yè)單位提供區(qū)塊鏈應(yīng)用提供API服務(wù)，另外一種則是將銀聯(lián)中間件完全部署在大眾企事業(yè)單位內(nèi)部，為單位本身區(qū)塊鏈應(yīng)用提供區(qū)塊鏈API服務(wù)，從而打消數(shù)據(jù)泄露的疑慮。使用銀鏈中間件，通過統(tǒng)一API接口接入底層平臺(tái)，可以節(jié)省企業(yè)開發(fā)成本，降低了人員素質(zhì)要求，使得企業(yè)能夠便捷的使用區(qū)塊鏈技術(shù)。

四、結(jié)語

基于大數(shù)據(jù)時(shí)代借助于區(qū)塊鏈技術(shù)，為稅務(wù)管控提供解決方案，區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管控領(lǐng)域具有著積極作用。就目前區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域面臨的難題還仍有待解決，本著推動(dòng)信息技術(shù)發(fā)展，加強(qiáng)區(qū)塊鏈管理模式的創(chuàng)新，對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理領(lǐng)域中的應(yīng)用，是具有一定推動(dòng)性作用的。