新政府會(huì)計(jì)制度下某高校會(huì)計(jì)科目及輔助項(xiàng)目設(shè)置探析

一、研究背景

按照新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，2019年1月1日起高校要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄會(huì)計(jì)記賬，會(huì)計(jì)核算工作量劇增、業(yè)務(wù)復(fù)雜性提高對(duì)財(cái)務(wù)工作提出了新要求。在這樣的背景下，本文以西北地區(qū)某地方政府主辦的某高校為研究對(duì)象，探索其如何在新制度下做好會(huì)計(jì)科目和輔助項(xiàng)目設(shè)置，促進(jìn)該校財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，提高財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、項(xiàng)目管理等工作的水平，為學(xué)校各項(xiàng)工作任務(wù)的順利完成提供參考決策依據(jù)。

二、該高校會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）該高?，F(xiàn)狀

該高校是一所地方性市屬高等職業(yè)院校，內(nèi)設(shè)12個(gè)二級(jí)學(xué)院，27個(gè)機(jī)關(guān)教輔部門，在校高職學(xué)生11233人。其會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)長(zhǎng)期由市財(cái)政支付結(jié)算中心代管，使用的會(huì)計(jì)核算軟件為用友U8-行政事業(yè)版。由于政府“放管服”政策的推進(jìn)以及新政府會(huì)計(jì)制度的影響，該校賬務(wù)過(guò)渡到單位自行管理，其會(huì)計(jì)科目按照新政府會(huì)計(jì)制度中的一般事業(yè)單位核算要求進(jìn)行了設(shè)置，輔助核算按照規(guī)定對(duì)政府經(jīng)濟(jì)科目、功能科目和專項(xiàng)支出進(jìn)行核算。這在一定程度上滿足了財(cái)政統(tǒng)一科目核算，規(guī)范了各事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，保證了政府會(huì)計(jì)決算數(shù)據(jù)的一致性、可比性。

（二）該高校存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)科目核算問(wèn)題

雖然按照市財(cái)政會(huì)計(jì)核算原則和辦法保證了該高校政府會(huì)計(jì)順利的核算，但根據(jù)高等學(xué)校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，需要在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（教育費(fèi)用、科研費(fèi)用）、單位管理費(fèi)用（行政費(fèi)用、后勤費(fèi)用等）等費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算，滿足成本產(chǎn)出核算的需要。該高校由于市財(cái)政支付結(jié)算中心代理賬務(wù)的原因，對(duì)該校會(huì)計(jì)核算按照一般事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，未進(jìn)行明細(xì)科目核算。另一方面，由于市財(cái)政支付結(jié)算中心統(tǒng)一核算的需要，未啟用以前年度盈余調(diào)整、其他費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等高校常見科目，不利于該高?？茖W(xué)合理核算歸屬于以上科目的內(nèi)容。

2.二級(jí)部門經(jīng)費(fèi)核算剛性不足

該高校為提高資金使用效益，在校內(nèi)實(shí)行二級(jí)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度，年初預(yù)算下達(dá)后，各部門按照預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行，學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處對(duì)支出進(jìn)行登記，登記過(guò)后市財(cái)政結(jié)算中心再進(jìn)行賬務(wù)處理，由于二級(jí)部門經(jīng)費(fèi)核算指標(biāo)需要與學(xué)校經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展相符，如：二級(jí)學(xué)院設(shè)置學(xué)生活動(dòng)管理費(fèi)用、科研經(jīng)費(fèi)、招生經(jīng)費(fèi)、就業(yè)經(jīng)費(fèi)等指標(biāo)，職能部門設(shè)置學(xué)生錄取經(jīng)費(fèi)、緊急搶修費(fèi)、綠化費(fèi)、教師招聘經(jīng)費(fèi)、文化設(shè)施建設(shè)等指標(biāo)。部門指標(biāo)內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)科目等內(nèi)容不同，無(wú)法統(tǒng)一核算。另一方面，由于報(bào)賬過(guò)程中常常因?yàn)橼s財(cái)政支出進(jìn)度和一些其他原因，會(huì)出現(xiàn)報(bào)賬人員先報(bào)賬后登記的問(wèn)題，而且由于二級(jí)部門經(jīng)費(fèi)核算記錄人員疏忽、指標(biāo)與報(bào)賬內(nèi)容差異等問(wèn)題導(dǎo)致二級(jí)部門經(jīng)費(fèi)核算漏記、錯(cuò)記問(wèn)題頻繁發(fā)生，數(shù)據(jù)失真、可靠性不足影響年底預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)各二級(jí)部門進(jìn)行績(jī)效考核。

3.項(xiàng)目核算不清晰

目前該高校項(xiàng)目核算主要核算財(cái)政專項(xiàng)撥款。但是由于高校業(yè)務(wù)的特殊性，一些財(cái)政專項(xiàng)以外的行業(yè)內(nèi)指標(biāo)、項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行核算，比如：國(guó)家優(yōu)質(zhì)高等職業(yè)院校項(xiàng)目，國(guó)家“雙高”計(jì)劃項(xiàng)目等涉及學(xué)校配套或自籌經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目。此類項(xiàng)目在驗(yàn)收時(shí)通過(guò)臨時(shí)統(tǒng)計(jì)的辦法進(jìn)行計(jì)算，既耗費(fèi)人力，而且統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)不全、內(nèi)容混亂，極易造成財(cái)務(wù)資料不實(shí)導(dǎo)致項(xiàng)目驗(yàn)收失敗的后果。

4.年底集中付款、財(cái)務(wù)壓力大

該高校雖然支出按照預(yù)算執(zhí)行，但是由于部門眾多，政府采購(gòu)、驗(yàn)收等流程實(shí)施周期長(zhǎng)和年底結(jié)賬慣性思維的影響，許多資金支付都積壓到年底，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)年度不僅要完成繁多的票據(jù)審核、資金支出、會(huì)計(jì)記賬等工作，還要忙于各種數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、決算等，給財(cái)務(wù)工作造成無(wú)形的壓力。該高校計(jì)劃財(cái)務(wù)處為了統(tǒng)籌資金，完成資金支出，往往需要在11月就開始著手編制付款計(jì)劃，但由于不能完全掌握各部門項(xiàng)目完成情況，付款計(jì)劃的內(nèi)容常常由項(xiàng)目實(shí)施部門提供或查找已有的財(cái)務(wù)賬簿匯總，雖然在一定程度上保證資金有序支出，但由于數(shù)據(jù)具有主觀性，可能會(huì)出現(xiàn)應(yīng)付未付，超付等問(wèn)題。同時(shí)，按照財(cái)政資金支出進(jìn)度的要求，目前這種積壓到年底進(jìn)行付款的方式已不符合整體要求，亟需建立科學(xué)準(zhǔn)確的付款計(jì)劃體系，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容，定期編制滾動(dòng)式付款計(jì)劃，督促預(yù)算實(shí)施部門加快項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，保證預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效性。

三、科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目及輔助項(xiàng)目建議

該高校賬務(wù)自行管理后，首先應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高其理論水平，在市財(cái)政結(jié)算中心的指導(dǎo)下完成會(huì)計(jì)賬務(wù)的交接；其次，對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件U8政務(wù)版進(jìn)行升級(jí)，采用U8高校版并將二級(jí)部門預(yù)算管理等服務(wù)納入，科學(xué)合理編制核算各類數(shù)據(jù)；最后根據(jù)新制度要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和輔助核算項(xiàng)目，以提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。

（一）設(shè)置明細(xì)支出核算科目

按要求在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中明細(xì)核算業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用下設(shè)教育費(fèi)用和科研費(fèi)用，合理劃分核算部門，學(xué)校所屬二級(jí)學(xué)院、團(tuán)委、學(xué)生處、教務(wù)處等與學(xué)生、教學(xué)、教輔相關(guān)業(yè)務(wù)部門劃歸教育費(fèi)用下核算；科研處、新能源研究院等研究機(jī)構(gòu)發(fā)生的研究費(fèi)用劃歸科研費(fèi)用下核算。單位管理費(fèi)用下設(shè)行政管理費(fèi)用，主要核算辦公室、人事處、計(jì)劃財(cái)務(wù)處等行政職能部門費(fèi)用，設(shè)后勤保障費(fèi)用主要核算校產(chǎn)管理處、后勤管理處等部門費(fèi)用，離退休費(fèi)用核算離退休人員、遺屬相關(guān)費(fèi)用及單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。啟用以前年度盈余調(diào)整等科目，科學(xué)合理調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按制度核算相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為。

（二）設(shè)置明細(xì)收入核算科目

該高校收入主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、教育收費(fèi)收入和其他收入。2019年9月起，該高校所屬地區(qū)收取的各項(xiàng)教育收費(fèi)統(tǒng)一實(shí)行全省集中收繳、統(tǒng)一劃撥的政策，根據(jù)這一要求，為清晰核算收取的各項(xiàng)服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)，在學(xué)生收費(fèi)管理平臺(tái)的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，在教育收費(fèi)收入下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，如學(xué)費(fèi)下設(shè)置本科學(xué)費(fèi)、大專學(xué)費(fèi)、電大、夜大學(xué)費(fèi)、自考學(xué)費(fèi)等；住宿費(fèi)參照學(xué)費(fèi)設(shè)置；考試費(fèi)依據(jù)相應(yīng)考試項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)置英語(yǔ)四六級(jí)、英語(yǔ)AB級(jí)、計(jì)算機(jī)等級(jí)考試等。通過(guò)明細(xì)核算可以方便會(huì)計(jì)賬目與大平臺(tái)數(shù)據(jù)對(duì)賬，減輕會(huì)計(jì)工作負(fù)擔(dān)。

（三）二級(jí)部門經(jīng)費(fèi)指標(biāo)核算

利用用友U8-高校版軟件，將二級(jí)部門預(yù)算管理系統(tǒng)與賬務(wù)聯(lián)系，根據(jù)上一年度“二上二下”預(yù)算編制審核程序，確定預(yù)算指標(biāo)后，建立指標(biāo)系統(tǒng)庫(kù)，將指標(biāo)系統(tǒng)庫(kù)與部門輔助項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)科目項(xiàng)、二級(jí)部門輔助項(xiàng)等需要進(jìn)行二級(jí)部門核算的項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)聯(lián)，可以清晰的核算指標(biāo)項(xiàng)目下的各種數(shù)據(jù)，從而掌握學(xué)校的發(fā)展方向，為學(xué)校業(yè)務(wù)發(fā)展提供依據(jù)。同時(shí)，通過(guò)建立指標(biāo)賬務(wù)聯(lián)查，可以提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)二級(jí)部門經(jīng)費(fèi)核算無(wú)預(yù)算不支出的原則，增強(qiáng)預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（四）基建項(xiàng)目設(shè)置

新政府會(huì)計(jì)制度要求高?；ㄙ~并入大賬，基建賬下的在建工程科目除了需要按照明細(xì)設(shè)置建筑工程、安裝工程、安裝設(shè)備、待攤支出等外，為了方便對(duì)學(xué)校的各種基建項(xiàng)目、大型設(shè)備安裝、修繕項(xiàng)目等進(jìn)行核算，在輔助核算項(xiàng)目下應(yīng)該根據(jù)具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行輔助核算。由于在建工程屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)中沒(méi)有該科目，可以利用預(yù)算會(huì)計(jì)中的項(xiàng)目輔助項(xiàng)對(duì)在建工程項(xiàng)目和財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目同時(shí)核算，項(xiàng)目輔助項(xiàng)下分別設(shè)置基建項(xiàng)目和財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目，學(xué)校可以根據(jù)實(shí)際情況在基建項(xiàng)目下設(shè)置需要明細(xì)核算的房屋、道路、設(shè)備等，以便清晰掌握大型項(xiàng)目支出情況。

（五）合同管理

為有效解決該高校付款計(jì)劃的問(wèn)題，引入用友軟件合同管理模塊，將合同與賬務(wù)相關(guān)聯(lián)。具體來(lái)說(shuō)就是學(xué)校所簽訂的與資金支付相關(guān)的合同在內(nèi)控流程中加入財(cái)務(wù)審核這一環(huán)節(jié)，合同簽訂完成后在用友合同管理中上傳合同，在日后資金支出時(shí)與該合同關(guān)聯(lián)，計(jì)劃財(cái)務(wù)處可以清晰的掌握學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況以及資金支出進(jìn)度，定期編制付款計(jì)劃，合理配置資金，保障學(xué)校重大項(xiàng)目支出進(jìn)度及正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（六）臨時(shí)核算項(xiàng)目設(shè)置

該高?？梢愿鶕?jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，對(duì)涉及配套資金的項(xiàng)目設(shè)置非財(cái)務(wù)項(xiàng)目輔助核算，根據(jù)項(xiàng)目驗(yàn)收需要，在項(xiàng)目下設(shè)置各明細(xì)核算項(xiàng)目，例如：設(shè)置“雙高”計(jì)劃項(xiàng)目輔助核算一級(jí)項(xiàng)目，二級(jí)項(xiàng)目設(shè)置中央資金、地方財(cái)政、學(xué)校自籌，非本項(xiàng)目資金，三級(jí)項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置具體驗(yàn)收內(nèi)容，如專業(yè)課程發(fā)展、教師培養(yǎng)等。在發(fā)生支出時(shí)根據(jù)資金屬性需要選擇項(xiàng)目，可以清晰的記錄項(xiàng)目的資金使用情況，達(dá)到項(xiàng)目驗(yàn)收數(shù)據(jù)可靠真實(shí)的需要。

四、結(jié)語(yǔ)

本文根據(jù)該高校目前地方財(cái)政支付結(jié)算中心會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀，借助單位自行管理賬務(wù)的機(jī)會(huì)，分析其的現(xiàn)有的科目、輔助項(xiàng)目設(shè)置存在的問(wèn)題，提出明細(xì)核算會(huì)計(jì)科目、輔助核算二級(jí)部門經(jīng)費(fèi)、合同賬務(wù)關(guān)聯(lián)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)明細(xì)核算等辦法，以滿足該校財(cái)務(wù)精細(xì)化管理需要。