中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

□文/辛 穎

（中國石化集團(tuán)共享服務(wù)有限公司揚(yáng)州服務(wù)部 江蘇·揚(yáng)州）

［提要］信息化的快速發(fā)展大大提高企業(yè)固定資產(chǎn)管理的工作質(zhì)量和效率，但企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的新問題也不斷產(chǎn)生，為企業(yè)固定資產(chǎn)管理與控制工作提出新要求。本文首先介紹信息化對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的影響，然后分析信息化背景下中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并對中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在問題的原因進(jìn)行剖析，最后從四個(gè)方面提出完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的解決對策。

固定資產(chǎn)不僅是企業(yè)得以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，還是企業(yè)在競爭激烈的市場中生存的根基，因此對固定資產(chǎn)的管理就變得尤為重要。只有對固定資產(chǎn)管理得當(dāng)，才能對企業(yè)的發(fā)展和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到正向作用；確保固定資產(chǎn)的完好及運(yùn)行狀態(tài)的良好，才能使得固定資產(chǎn)充分利用，從而為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指企業(yè)在一定范圍內(nèi)，為滿足企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略而對固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格有力實(shí)時(shí)監(jiān)督的動(dòng)態(tài)過程。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制可以有效起到固定資產(chǎn)使用人員相互制衡、相互監(jiān)督的作用，以保證各部門良好溝通，督促企業(yè)健康發(fā)展，有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是良好運(yùn)營的關(guān)鍵，是對企業(yè)戰(zhàn)略布局的開端，加上人員層次、資金層次、監(jiān)督層次、組織結(jié)構(gòu)層次的保障，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理愿景，形成企業(yè)戰(zhàn)略藍(lán)圖。

一、信息化對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的影響

（一）信息化推動(dòng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制形式的多元化。信息化的應(yīng)用革新了傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方式與方法，企業(yè)通過構(gòu)建新的內(nèi)部控制體系與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，詳細(xì)登記了企業(yè)固定資產(chǎn)的各個(gè)要素，形成類似序列號等的唯一身份證明的要素，確保企業(yè)固定資產(chǎn)管理與控制做到賬實(shí)相符。同時(shí)，企業(yè)也可以借助二維碼技術(shù)，對相關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)追溯，對企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)校驗(yàn)，余額發(fā)生額平衡檢查，信息化的技術(shù)在固定資產(chǎn)清理中發(fā)揮了積極的作用，推動(dòng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制形式的多元化。

（二）信息化拓展企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍。傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要針對交易處理。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化后，由于計(jì)算機(jī)具有高速、穩(wěn)定的特點(diǎn)，以及極強(qiáng)的邏輯判斷和邏輯分析能力，再加上信息化系統(tǒng)的時(shí)效性與便捷化，企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，超越了傳統(tǒng)固定資產(chǎn)管理體系所沒有的控制范疇。固定資產(chǎn)信息化的管理系統(tǒng)不僅可以有效對固定資產(chǎn)采購、使用、維修保養(yǎng)和處置過程加以控制，也可以通過系統(tǒng)授權(quán)、分配權(quán)限控制、不斷拓展企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍。

（三）信息化提高企業(yè)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的執(zhí)行力。信息化的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)給中小企業(yè)固定資產(chǎn)的管理帶來了更為便捷的體驗(yàn)。企業(yè)依靠它規(guī)范固定資產(chǎn)管理制度，提高固定資產(chǎn)管理效率。信息化的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)優(yōu)化了企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，它通過功能模塊化、流程規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化中小企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的目的。實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物的三方業(yè)務(wù)協(xié)同，大大提高了中小企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的執(zhí)行力，將固定資產(chǎn)的損耗控制到最低、最合理的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理。

二、中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）固定資產(chǎn)管理意識薄弱?，F(xiàn)實(shí)工作中，中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制并沒有引起管理層的重視，企業(yè)結(jié)合自身情況強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的意識還比較薄弱。固定資產(chǎn)有效管理可以防止各種事故的發(fā)生并提高生產(chǎn)效率，保證安全生產(chǎn)，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理意識薄弱主要體現(xiàn)在：固定資產(chǎn)管理制度的約束力不夠、執(zhí)行力不強(qiáng)，不能及時(shí)處置盤活閑置的固定資產(chǎn)，對固定設(shè)備保養(yǎng)不及時(shí)，常用修理代替保養(yǎng)。固定資產(chǎn)的管理意識與使用效能呈正相關(guān)，管理意識越強(qiáng)，固定資產(chǎn)使用效能就越大，因此流于表面的固定資產(chǎn)管理制度最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)無法保值增值，降低企業(yè)的獲利能力。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行效能低下。現(xiàn)階段，我國企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出大型企業(yè)與中小企業(yè)兩極分化現(xiàn)象，大型企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度完善且職責(zé)劃分清晰，日常固定資產(chǎn)管理工作規(guī)范到位，約束力和執(zhí)行力都比較強(qiáng)。但是，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度及規(guī)范程度比較弱。從實(shí)際執(zhí)行固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作上來看，多數(shù)中小企業(yè)制定了剛性的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但實(shí)際執(zhí)行效果很差，有的企業(yè)把制度高高掛起，真正在遇到固定資產(chǎn)管理問題的時(shí)候，不能嚴(yán)格按照制度的要求解決，更多情況是缺乏固定資產(chǎn)預(yù)算管理控制，很多中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)中責(zé)權(quán)利設(shè)置不明確，甚至是過于模糊，加上不夠完善的監(jiān)督和評價(jià)體系，最終導(dǎo)致中小企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制執(zhí)行效能低下。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理不完善。一般情況下，中小企業(yè)對固定資產(chǎn)管理工作的職責(zé)劃分比較模糊，經(jīng)常出現(xiàn)明顯的崗位職責(zé)不明確、不相容職務(wù)分離控制缺失的情況。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制應(yīng)該是建立在不相容職務(wù)分離及相應(yīng)職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的，固定資產(chǎn)的購置、使用，維修和處置等環(huán)節(jié)都是不同崗位的人員完成。但是，由于中小企業(yè)管理層對固定資產(chǎn)管理意識淡薄，缺少科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，中小企業(yè)在固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)識別、分析以及應(yīng)對流程方面存在很多的不足，導(dǎo)致中小企業(yè)常常出現(xiàn)盲目投資和購置固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，進(jìn)而加大了企業(yè)固定資產(chǎn)運(yùn)營與管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、原因分析

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不健全。中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理體系是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，企業(yè)固定資產(chǎn)管理必須有完善的制度體系作為支撐，進(jìn)而企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制才能實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化。就中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理本身來說，許多管理人員將人情融入到了固定資產(chǎn)的管理工作之中，固定資產(chǎn)管理態(tài)度頗為消極，部分領(lǐng)導(dǎo)在考評管理與使用固定資產(chǎn)的業(yè)績時(shí)，更多的是看人情、關(guān)系，而相關(guān)的規(guī)定卻形同虛設(shè)。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，進(jìn)一步降低了企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行效果。因此，建立和完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)的制度體系對提高企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行效能具有根本性影響，而沒有完善的制度支持，企業(yè)固定資產(chǎn)管理與優(yōu)化配置將是困難重重。同時(shí)，政府也應(yīng)制定切實(shí)可行的法律法規(guī)，提高有關(guān)法律的可操作性，提高執(zhí)法效率，完善有關(guān)制度，以改善企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。

（二）固定資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)不明晰。從一定程度上來說，管理權(quán)責(zé)不明晰對固定資產(chǎn)的管理就是一個(gè)挑戰(zhàn)。在固定資產(chǎn)管理上出現(xiàn)問題時(shí)，因?yàn)槿狈τ行У淖坟?zé)制度，企業(yè)不能及時(shí)準(zhǔn)確地追究相關(guān)人員責(zé)任。比如，企業(yè)已經(jīng)對固定資產(chǎn)的數(shù)量、狀態(tài)、盤點(diǎn)次數(shù)和方法等情況明確規(guī)定，但在實(shí)際操作中，仍然只是表面工作。歸口管理部門向財(cái)務(wù)部門申報(bào)報(bào)廢的固定資產(chǎn)不具有時(shí)效性，財(cái)務(wù)部門在管賬的同時(shí)根本不了解固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況等。這些問題歸根結(jié)底都是由于固定資產(chǎn)管理不具有明確的管理權(quán)責(zé)，價(jià)值管理與實(shí)物管理無法對接而導(dǎo)致的。

（三）信息化技術(shù)支持力度不夠。目前，很多中小企業(yè)在固定資產(chǎn)的審批過程中，紙質(zhì)申請仍然占有很大比重，這種審批流程繁雜，人為影響因素大，有時(shí)遇到負(fù)責(zé)審批人員出差等情況，相關(guān)流程就會(huì)暫停，拉長了項(xiàng)目審批時(shí)長，降低了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制效率。一些企業(yè)對固定資產(chǎn)的靜態(tài)管理仍然是粘貼普通標(biāo)簽紙，信息化技術(shù)諸如條形碼、二維碼沒有得到廣泛應(yīng)用，在固定資產(chǎn)標(biāo)簽?zāi)：磺寤蚴敲撀涞那闆r下，超期固定資產(chǎn)就會(huì)隨之產(chǎn)生，從而對后期的盤點(diǎn)與庫存工作產(chǎn)生干擾。同時(shí)，一些中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)不是很科學(xué)，流程比較雜亂，不具備流暢清晰易用的應(yīng)用特點(diǎn)。有的流程只知道辦好該流程的具體任務(wù)，根本不以資產(chǎn)管理的最終結(jié)果為目標(biāo)，導(dǎo)致部門與部門之間缺乏協(xié)作等。

（四）管理人員對固定資產(chǎn)使用效率監(jiān)管不到位。在多數(shù)中小企業(yè)中，管理者重點(diǎn)聚焦如何進(jìn)行固定資產(chǎn)成本的控制，缺乏對企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的關(guān)心，缺少固定資產(chǎn)的內(nèi)控意識。企業(yè)在購進(jìn)設(shè)備之前缺乏合理有效的規(guī)劃，對于一些購進(jìn)的設(shè)備來說，雖然花了很高的價(jià)錢，但是企業(yè)的管理人員沒有把效益管理與成本管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，對固定資產(chǎn)管理的重視程度還有待提高。在購進(jìn)固定資產(chǎn)之前，根本沒有綜合的分析考慮，不但浪費(fèi)企業(yè)資金，同時(shí)還造成資源閑置的情況。

四、解決對策

（一）提高企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)算管理水平。伴隨著商業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)對固定資產(chǎn)的預(yù)算管理訴求日益增多，預(yù)算是擁有低精確性和預(yù)見性的。對于一個(gè)固定資產(chǎn)管理來說，它的起源便是預(yù)算管理，如果能夠嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，便能夠很好地掌控住固定資產(chǎn)的購入情況，只有這樣才能夠讓固定資產(chǎn)采購之后的工作有序進(jìn)行。對于一個(gè)中小企業(yè)來說，管理者是否擁有高素質(zhì)是能夠直接決定在設(shè)定預(yù)算時(shí)對市場變化的掌控情況，高素質(zhì)的管理人員能夠更加全方位地掌控市場的波動(dòng)。也正是擁有了這些影響因素，所以才會(huì)使得在制定預(yù)算時(shí)的精確性被影響，對于市場的可變因素中各種存在的變化情況必須要能夠更加科學(xué)高效的估量，并且能夠科學(xué)改善考核制度以及公司的預(yù)算編制機(jī)制，要找到一個(gè)與自己公司固定資產(chǎn)管理相適應(yīng)的預(yù)算編制辦法。

（二）建立固定資產(chǎn)信息共享系統(tǒng)。中小企業(yè)建立一個(gè)有效的固定資產(chǎn)信息共享系統(tǒng)，可以及時(shí)披露公司固定資產(chǎn)的信息，通過一些有效介質(zhì)把固定資產(chǎn)信息傳遞給利益相關(guān)者，促使他們加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制意識，認(rèn)真履行自身職責(zé)。借助固定資產(chǎn)信息與溝通的共享系統(tǒng)，能有效保證固定資產(chǎn)的保值增值，避免資源的無故損耗，及時(shí)了解各個(gè)車間固定資產(chǎn)的使用情況、財(cái)務(wù)部門可以及時(shí)對固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理、管理者可以及時(shí)掌握固定的資產(chǎn)有效信息，以便下一步的投資決策，公司可以集成各種經(jīng)營環(huán)節(jié)，以提高生產(chǎn)效率并提高公司在市場上的競爭力。固定資產(chǎn)信息共享系統(tǒng)包含固定資產(chǎn)、低值易耗品等，該系統(tǒng)將車間、共享服務(wù)平臺、金融服務(wù)中心和行政服務(wù)集成在一起，及時(shí)收集和更新信息，不斷優(yōu)化公司的固定資產(chǎn)信息與溝通，以確保企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理與控制。

（三）優(yōu)化固定資產(chǎn)管理相關(guān)的信息化技術(shù)。隨著電子信息技術(shù)的快速更新，企業(yè)管理中的信息化管理已經(jīng)是一個(gè)十分核心的環(huán)節(jié)，它能夠切實(shí)提高中小企業(yè)固定資產(chǎn)的管理效率，能夠很大程度地減輕固定資產(chǎn)日常管理的工作量。從縱向管理這一個(gè)角度來說，固定資產(chǎn)的管理流程必須要能夠完全地融入在財(cái)務(wù)部、運(yùn)營部、采購部以及技改部等各個(gè)部門之中。因此，公司應(yīng)該設(shè)立一個(gè)添加現(xiàn)場管理層的固定資產(chǎn)管理信息平臺，綜合日常盤點(diǎn)制度以及二維碼管理技術(shù)來進(jìn)行重新創(chuàng)新設(shè)計(jì)，這樣進(jìn)一步對固定資產(chǎn)進(jìn)行全方位的跟蹤處理。對于這樣的固定資產(chǎn)管理信息合理劃分固定資產(chǎn)管理人員的職能與權(quán)限流程再造具有革命性及徹底性兩個(gè)特征，在實(shí)行革新的過程中，應(yīng)當(dāng)始終秉持以人為本的觀念，要與成員之間保持交流與溝通，合理劃分固定資產(chǎn)管理人員的職能。

五、小結(jié)

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，中小企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制將不斷涌現(xiàn)出新問題和新課題，對其進(jìn)行深入的研究，必將形成新的資產(chǎn)管理方式與業(yè)務(wù)處理方法，又使固定資產(chǎn)管理在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步的完善和發(fā)展，也使得信息化環(huán)境下企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度不斷調(diào)整、完善，確保各單位的固定資產(chǎn)管理工作在合法、健康、高效的軌道上運(yùn)行。