上市公司的會(huì)計(jì)治理

朱昱潼

近年來，越來越多的上市公司更加重視會(huì)計(jì)治理，會(huì)計(jì)治理的制度在公司中占據(jù)了舉足輕重的地位。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的日益下降、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為缺乏管理，這些問題引起了各方面的關(guān)注，所以我們必須對(duì)會(huì)計(jì)治理進(jìn)行研究，以期解決這些炙手可熱的問題。本文以上市公司會(huì)計(jì)治理作為主要研究對(duì)象，結(jié)合分析上市公司的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告，充分利用各種參數(shù)和數(shù)據(jù)，并對(duì)上市公司會(huì)計(jì)治理提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。通過對(duì)會(huì)計(jì)治理的研究，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加大規(guī)范，從而引起上市公司對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)治理的重視。

一、引言

從歷史中可以發(fā)現(xiàn)，人們?cè)趯ふ医?jīng)濟(jì)問題的處理方法時(shí)都會(huì)從會(huì)計(jì)方面著手。八九十年前，美國的資本市場體系分崩瓦解，許多人認(rèn)為是會(huì)計(jì)制度的原因，所以美國出臺(tái)了很多會(huì)計(jì)方面的規(guī)則。20世紀(jì)90年代發(fā)生的亞洲金融危機(jī)，究其原因，是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后其他地區(qū)招致了東南亞的危機(jī)爆發(fā)，因此越來越多的國度注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革，使之跟上國際腳步。全球經(jīng)濟(jì)治理最主要的部分就是全球?qū)用娴臅?huì)計(jì)治理，在理論層面上對(duì)全球會(huì)計(jì)治理相關(guān)探討有著深遠(yuǎn)影響。想要經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，就必須抓住全球會(huì)計(jì)治理這個(gè)“定海神針”，因而，全球條件下的會(huì)計(jì)治理相關(guān)研究不僅具有理論意義還具有強(qiáng)大的實(shí)踐意義。上市公司更應(yīng)該抓住會(huì)計(jì)治理這個(gè)機(jī)遇，積極地去發(fā)展自身內(nèi)部，做到更好更快更強(qiáng)。

二、會(huì)計(jì)治理相關(guān)概念及研究范圍

（一）會(huì)計(jì)治理相關(guān)概念

1.治理

治理能夠從不同角度進(jìn)行分類。經(jīng)濟(jì)學(xué)是一個(gè)部分，還有管理學(xué)，另外有社會(huì)學(xué)和政治學(xué)。順著這一分類方法，進(jìn)一步細(xì)化，從財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)組成管理學(xué)這一手段，我們也自然而然的開始對(duì)公司治理分支進(jìn)行研究，這就包含了財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)治理。

我們選取最有代表性的對(duì)于治理這個(gè)詞的表達(dá)，是全球治理委員會(huì)給出的觀點(diǎn)：治理包含了許多私人和機(jī)構(gòu)一起操持公共事務(wù)的各種各樣形式。它是一個(gè)過程，在過程中可以中和利益沖突方的爭執(zhí)并且能夠采取相應(yīng)的措施持續(xù)管理下去。人們必須不僅要嚴(yán)格遵從正規(guī)的制度和相應(yīng)的規(guī)則，同時(shí)也需要我們提出其他相應(yīng)制度。

治理有四個(gè)特征：（1）治理是流動(dòng)的一個(gè)過程，不是不動(dòng)的一套規(guī)則或是一種展現(xiàn)的活動(dòng);（2）治理步驟中最基礎(chǔ)的是協(xié)調(diào)各方而不是去控制;（3）治理不僅包括公家的部分也囊括了個(gè)人方面;（4）治理并非一種按部就班的死規(guī)矩，它更強(qiáng)調(diào)人與人之間的溝通和互動(dòng)。全球治理理論中，如果要探究治理的根本，它是一種以能夠使全人類福利大幅度提高的一種制度或者說是理論。

2.會(huì)計(jì)治理

會(huì)計(jì)治理是一套制度，它的目標(biāo)是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為和提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。公司中的會(huì)計(jì)治理強(qiáng)調(diào)的是制度安排，在制度中列出相關(guān)會(huì)計(jì)問題的決策方向，并且進(jìn)行互相監(jiān)督分配每個(gè)部門的權(quán)利和責(zé)任，從而形成相互制衡的局面。這樣做的好處是既可以使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到大幅度提高也可以保障每個(gè)會(huì)計(jì)信息獲得者的利益和權(quán)益。

財(cái)務(wù)報(bào)告是在兩權(quán)分離下由經(jīng)營者提供，不同的人對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用的目的差異也很大。財(cái)務(wù)報(bào)告在提供過程中很容易產(chǎn)生舞弊和管理的問題。會(huì)計(jì)舞弊治理問題不好，會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息在公司治理中作用，破壞資本市場秩序。所以，要使會(huì)計(jì)信息在公司各個(gè)方面的作用都得到發(fā)揮，第一步就是建立會(huì)計(jì)治理制度，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)治理研究范圍

一千個(gè)讀者就有一千種理解，對(duì)于公司會(huì)計(jì)治理的看法來說也同樣如此，但是它的中心不變，會(huì)計(jì)治理就是為了能夠保護(hù)信息，并且它是一種制度，它的出現(xiàn)是為了使會(huì)計(jì)信息得到最大化，最大范圍的使用和運(yùn)用，所以一般來說，大多數(shù)都是從財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)去研究會(huì)計(jì)治理。其一般制定的會(huì)計(jì)制度就是為了能夠向大眾提供財(cái)務(wù)報(bào)表提供相關(guān)的信息，主要反映的是已經(jīng)發(fā)生交易的一種企業(yè)報(bào)告。

三、會(huì)計(jì)治理功能

會(huì)計(jì)治理是具有極強(qiáng)的功能性的。功能是這一做法所發(fā)揮的作用。在相應(yīng)的當(dāng)前制度環(huán)境還有所面臨的市場形勢下，會(huì)計(jì)信息擁有的基礎(chǔ)性的強(qiáng)大作用，可以通過一系列作用，緩解矛盾，克服逆向選擇問題，減少道德問題產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也可以得到一定的提高。仔細(xì)分析了會(huì)計(jì)治理的功能后，我們能夠更好地理解與運(yùn)用會(huì)計(jì)治理，在特定的時(shí)機(jī)發(fā)揮它特定的作用，真正把它用活。

（一）幾種理解

1.第一種理解是把功能理解成一種監(jiān)督，這種監(jiān)督是對(duì)質(zhì)量上的一種制約，這是一種比較基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)治理功能。這種理解下會(huì)計(jì)是一種長期發(fā)展的產(chǎn)物，它的前身是公司治理。會(huì)計(jì)信息的制約從兩方面入手，一方面是契約合同，另一方面是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通過這兩方面的雙重夾擊，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制在合理范圍內(nèi)。

2.第二種是把功能理解成一種可以用來緩解會(huì)計(jì)人員道德矛盾的功能，這種功能的作用可以解決代理中所發(fā)生的問題。

3.第三種理解是可以在事情前面就提前預(yù)防的“防患于未然”的功能，這樣有效降低了決策中出現(xiàn)失誤的概率，也能使事后解決更加方便、快捷。

4.第四種理解把治理功能當(dāng)作一種基礎(chǔ)性的要素，這種要素對(duì)于一個(gè)國家的各方面發(fā)展都起著舉足輕重的作用。從宏觀和微觀兩個(gè)方面來說都是如此。

（二）會(huì)計(jì)治理的改善功能

1.緩解逆向選擇問題

投資者與公司內(nèi)部人存在著信息滯后問題，這就導(dǎo)致了“逆向選擇”等問題，因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱，市場會(huì)發(fā)生決策失誤。公司的內(nèi)部信息必須要為外部了解清楚，這樣才能降低決策失誤的概率。在提高正確決策的基礎(chǔ)上，信息的共享也可以提高資源配置的效率，從大局上看，對(duì)于資本的結(jié)構(gòu)和所有權(quán)機(jī)構(gòu)的形成也是有很大作用的。

原因分析：

（1）會(huì)計(jì)信息的傳遞性能夠?qū)ν顿Y者產(chǎn)生引導(dǎo)作用。這種傳遞出的“信號(hào)”能夠影響投資者的決策，進(jìn)而改變自己的投資方向。例如我們?cè)谫徺I股票時(shí)，會(huì)觀察公司之前的價(jià)格波動(dòng)并且觀察公司的政策和股票的交易量變動(dòng)情況，及時(shí)收集證據(jù)，做出正確的決策。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于成本的影響也是非常正面直接的。信息質(zhì)量越高，投資者了解的越多，就越能掌握公司財(cái)務(wù)情況，精準(zhǔn)度上升的同時(shí)也降低了投資者的決策錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)并且減少相關(guān)的成本。

（3）會(huì)計(jì)信息治理有很大的作用。提高市場的流動(dòng)性，及時(shí)主動(dòng)的信息披露，投資者更快地做出自己的決策，及時(shí)減少相關(guān)損失，減少風(fēng)險(xiǎn)，更多的資本合理地投入同時(shí)也促進(jìn)了資本的循環(huán)。

2.控制管理層權(quán)力

對(duì)于一個(gè)公司的治理來說，會(huì)計(jì)治理是極其需要關(guān)注的。會(huì)計(jì)治理常常是用來計(jì)算成本，但是也絕不是簡單的核算，而是在核算的基礎(chǔ)上去控制或者說制約成本，限制管理層的權(quán)力，去保障更多利益相關(guān)者的權(quán)力。當(dāng)投資者想要監(jiān)管公司并且維護(hù)自己正當(dāng)權(quán)利時(shí)，就可以使用這一手段。這一手段也可以通過幾種方法來實(shí)行，例如對(duì)管理層進(jìn)行及時(shí)的績效考核，激勵(lì)與懲罰并存。

四、會(huì)計(jì)治理現(xiàn)存問題分析

會(huì)計(jì)治理在企業(yè)治理中的主導(dǎo)地位可以使企業(yè)更加科學(xué)、系統(tǒng)、全面地治理。但是，我國的會(huì)計(jì)體系仍然存在一系列的問題，這些問題會(huì)阻礙治理功能的完美實(shí)施。

（一）會(huì)計(jì)治理體制尚未徹底理順

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有著自己的權(quán)利和義務(wù)，在單位或者公司中，會(huì)計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，不受領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)控制的，這就需要很好的一種分層模式。而我國現(xiàn)存的很多企業(yè)或者單位并沒有實(shí)施這種模式，他們中大多數(shù)的情況都是領(lǐng)導(dǎo)掌控會(huì)計(jì)，治理形式化，會(huì)計(jì)治理失去意義。

會(huì)計(jì)人員的崗位安排及其任免的權(quán)利屬于上層領(lǐng)導(dǎo)。這樣，每個(gè)會(huì)計(jì)人員都必須服從領(lǐng)導(dǎo)的意志，如果稍有批評(píng)或者不服從，就有下崗的可能，這樣，即使會(huì)計(jì)人員有心治理，也無力真正實(shí)施，會(huì)計(jì)人員成為了名副其實(shí)的傀儡，會(huì)計(jì)治理無從談起。

（二）會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)工作中我們需要的首要要求就是信息必須真實(shí)準(zhǔn)確，如果這一項(xiàng)要求達(dá)不到，那其他工作都無法進(jìn)一步實(shí)施，更沒法說實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)治理的作用了。

這種問題卻真實(shí)的存在著，而且并不少見。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一手遮天，造成各項(xiàng)不實(shí)，模糊信息，使會(huì)計(jì)治理失去本質(zhì)意義。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化

會(huì)計(jì)信息反映的是基礎(chǔ)的職能，信息的反映并不一定真實(shí)，這時(shí)候另一個(gè)職能就體現(xiàn)了作用。反映過后需要監(jiān)督，監(jiān)督可以保證信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。如果弱化了監(jiān)督的功能，就無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的主要原因是領(lǐng)導(dǎo)掌控會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員實(shí)際上沒有自我的權(quán)利，監(jiān)督也就失去了意義。這時(shí)候，企業(yè)就需要外界的監(jiān)督，國家和行業(yè)的監(jiān)督就體現(xiàn)了用處。加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)治理在企業(yè)中的重要性，相互制約與制衡，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，這些措施的有效實(shí)施，才能強(qiáng)化監(jiān)督職能。

五、會(huì)計(jì)治理具體措施

有效率的企業(yè)會(huì)計(jì)治理需要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高，必須采取方法優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)治理的結(jié)構(gòu)：

（一）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息減少簽訂合約的成本，使企業(yè)治理更簡單易行。企業(yè)是包括股東、債權(quán)人、管理層等在內(nèi)的利益相關(guān)者之間相互締約的利益共同體。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的總結(jié)所得，清晰反映了合約中各個(gè)利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)和權(quán)益并進(jìn)行監(jiān)督，并借此向利益相干者提供有用信息，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于經(jīng)理、企業(yè)控制權(quán)市場等市場機(jī)制作用真正伸展開拳腳，有利于企業(yè)控制權(quán)優(yōu)化配置和有效執(zhí)行，從而改善企業(yè)治理。

（二）界定清晰的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)主體。一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體擁有分割的或者經(jīng)濟(jì)利益上比較獨(dú)立的財(cái)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)主體。對(duì)經(jīng)濟(jì)主體一一進(jìn)行列舉，可以分為股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高層管理者、職業(yè)經(jīng)理人、債權(quán)人，每個(gè)不同的主體都有自己不同的權(quán)利進(jìn)行著財(cái)務(wù)控制。想要實(shí)現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)治理方面的結(jié)構(gòu)升級(jí)，企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)權(quán)利進(jìn)行有效率地分配，權(quán)利合理劃分給各利益相關(guān)體，財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)等權(quán)利的正確劃分，才能保證實(shí)施的順利。

（三）建設(shè)財(cái)務(wù)估算管制機(jī)制。通過編制財(cái)務(wù)預(yù)算，公司可以定期安排財(cái)務(wù)目標(biāo)，進(jìn)一步提出財(cái)務(wù)上面的預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評(píng)的要求，這樣能夠合理地束縛和管理每個(gè)財(cái)務(wù)主體的相關(guān)財(cái)務(wù)治理的行為，落實(shí)到實(shí)處。想要使公司的整個(gè)結(jié)構(gòu)在治理層面上的水平上升一個(gè)梯度，唯有在抓住治理的效率，促使良性循環(huán)發(fā)展，而不能走彎路或進(jìn)入死循環(huán)。

（四）激勵(lì)與管制并存，用合理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)提高員工積極性的同時(shí)也約束員工的行為?，F(xiàn)代企業(yè)大多都進(jìn)行了改革，以二權(quán)分離即所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是最顯著的特征，這一轉(zhuǎn)變帶來的是各利益相關(guān)主體間關(guān)系的改變，委托代理關(guān)系油然而生，這種股東與代理人之間產(chǎn)生的關(guān)系必須要進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。既要推也要拉，既要表揚(yáng)也要批評(píng)，有揚(yáng)有抑。不僅能夠減少成本的支出，也可以在一定程度上使公司目標(biāo)更好的完成。

（五）董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)相互約束與監(jiān)督。一個(gè)公司內(nèi)部想要有效率地運(yùn)行，就必須達(dá)到公司內(nèi)部各部門相互監(jiān)督與約束。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與股東大會(huì)每個(gè)人都行使著自己的職責(zé)，加大各方面的獨(dú)立性與權(quán)力，這樣能夠減少不必要的失誤。建立董事會(huì)建議制度，從國內(nèi)外積極吸取良好的經(jīng)驗(yàn)，在公司內(nèi)部進(jìn)行良好的對(duì)待財(cái)務(wù)方面的控制，對(duì)于公司治理的改善是具有很大的推動(dòng)作用。

六、公司會(huì)計(jì)治理仍需創(chuàng)新——表外負(fù)債研究

對(duì)于公司治理的研究來說，需要的是創(chuàng)新。以前，人們的思維都固定在表內(nèi)，我們需要拓寬思維模式。所以，我選取了表外中對(duì)公司各方面來說相對(duì)影響都比較深遠(yuǎn)的“負(fù)債”這一項(xiàng)目來進(jìn)行分析。

對(duì)于表外負(fù)債方面的研究，需要確定更深層次的內(nèi)涵，并且逐步擴(kuò)展到外延。公司在對(duì)于會(huì)計(jì)治理的創(chuàng)新方面需要不斷的嘗試，可以通過問卷調(diào)查等方式或者咨詢相關(guān)專業(yè)人士，尋找出目前在會(huì)計(jì)治理方面的新問題，有問題就有解決的目標(biāo)和方向，針對(duì)這一問題，再進(jìn)行逐個(gè)擊破。

如果說會(huì)計(jì)治理的作用很大，就是從它在公司治理占據(jù)的地位來說。會(huì)計(jì)治理所涉及的是公司的方方面面，所以必須擺正態(tài)度。從這一角度來看，表外負(fù)債方面的會(huì)計(jì)治理其實(shí)和其他的會(huì)計(jì)治理可以追溯到同一個(gè)本源。這個(gè)源頭就是委托代理相關(guān)的問題。雖然這對(duì)于以前的研究來說是一個(gè)創(chuàng)新，但是其實(shí)兩者的結(jié)構(gòu)應(yīng)該是大部分相同或者說有很大一部分是重疊的。所以這一方面來說，公司的創(chuàng)新總體來說不是完全脫離原先的。對(duì)于表外負(fù)債方面的研究，有很多利處。首先，可以減少給公司帶來不良結(jié)果的幾率;第二，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量;第三，保護(hù)并且促進(jìn)中國資本市場健康平穩(wěn)發(fā)展，使市場經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。此會(huì)計(jì)治理仍需給予更大的關(guān)注和投入更多的力量。

會(huì)計(jì)治理在上市公司的發(fā)展過程中占據(jù)的位置不容小覷，我們必須積極地毫不猶豫地鼓勵(lì)會(huì)計(jì)治理并且投入更多的精力，并且在實(shí)施的基礎(chǔ)上改革并進(jìn)行創(chuàng)新。

（作者單位：江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）