我國企業(yè)環(huán)保稅實施問題思考

□文/ 王 添 萬會軍

（1.春雪會計服務(wù)公司；2.中科合成油工程有限公司 北京）

［提要］面對日益嚴(yán)峻的環(huán)保問題，我國于2018 年1 月起正式開征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的征收勢必影響企業(yè)行為選擇。企業(yè)為了增加環(huán)保設(shè)施，生產(chǎn)成本也相應(yīng)增加。行業(yè)發(fā)展先進(jìn)產(chǎn)能、淘汰落后產(chǎn)能，從而導(dǎo)致行業(yè)的優(yōu)勝劣汰；然而，在環(huán)保稅征收過程中仍存在不少問題。本文提出相應(yīng)的政策建議。

保護(hù)環(huán)境是我國的基本國策，事關(guān)人民群眾根本利益。黨中央高度重視生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境保護(hù)工作。全國人大及其常委會歷來高度重視環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域立法工作，先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》《大氣污染防治法》《水污染防治法》等30 多部相關(guān)法律。這些法律的實施，為保護(hù)和改善我國生態(tài)環(huán)境發(fā)揮了重要作用。2020 年9 月22 日，中國政府在第七十五屆聯(lián)合國大會上提出：“中國將提高國家自主貢獻(xiàn)力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭于2030 年前達(dá)到峰值，努力爭取2060 年前實現(xiàn)碳中和”。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)系統(tǒng)退化等問題日益嚴(yán)峻，特別是大氣、水、土壤等污染嚴(yán)重。以前粗獷的發(fā)展方式使得藍(lán)天不再藍(lán)，綠水不再綠?！斑€我藍(lán)天白云”是當(dāng)下極其嚴(yán)峻的任務(wù)。

盡管政府已經(jīng)征收了資源稅、排污費等稅費，但仍未達(dá)到良好的治理效果。迫于這樣的形勢下，2018 年1 月1 日起《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》正式實施，較排污費而言，環(huán)境保護(hù)稅的征收更加嚴(yán)謹(jǐn)且規(guī)范化。

一、開征環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)的影響

（一）企業(yè)成本的增加。由于部分污染物稅額增高，企業(yè)排污需要更多成本投入，從而環(huán)境保護(hù)稅的推行增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。將“費”改為“稅”，收取的“稅率”比過去的“費率”有了一定程度的增加。比如說，《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定所有大氣污染物的稅額為每污染當(dāng)量1.2～12 元。水污染物稅額為每污染當(dāng)量1.4～14 元，固體廢物按照不同種類，稅額按照每噸5～1，000 元，噪聲按照超標(biāo)分貝數(shù)，稅額為每月350～11，200 元，同時鼓勵地方上調(diào)收取標(biāo)準(zhǔn)，各?。ㄊ校┑沫h(huán)保稅稅率規(guī)定征收標(biāo)準(zhǔn)必須在原收費標(biāo)準(zhǔn)之上。這相較于排污費征收標(biāo)準(zhǔn)有一定提高。

企業(yè)的經(jīng)營活動在供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)都有環(huán)境成本，稅率上限上調(diào)，帶來的后果是隨著采購成本和環(huán)保設(shè)備增加，生產(chǎn)成本增加。同時，處理廢氣廢物的成本增加，使得企業(yè)的環(huán)境成本增加。因此，企業(yè)要想降低成本，就要選擇具有核心競爭力的產(chǎn)品，提升企業(yè)的競爭力。

（二）淘汰落后設(shè)備，增加環(huán)保設(shè)施。在環(huán)境保護(hù)稅實施之后，企業(yè)單位因產(chǎn)生環(huán)境污染而上繳的經(jīng)濟(jì)成本增加了，高排放、高污染企事業(yè)單位面臨著更高的稅費，甚至是罰金。所以，為了長期的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行技術(shù)革新，將一部分資金投入新技術(shù)和設(shè)備中，進(jìn)一步降低環(huán)境污染。比如，某煤化工企業(yè)為了減少污染排放，采取切實可行的措施，產(chǎn)生的廢氣做到達(dá)標(biāo)排放，廢水做到近“零”排放，廢渣也進(jìn)行綜合利用及妥善處理，噪聲經(jīng)治理后也滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求。從環(huán)保角度來看，減少了廢氣的排放，保護(hù)了環(huán)境；從企業(yè)自身來講，雖然增加了環(huán)保投資，但是大大降低了環(huán)保稅費。該企業(yè)環(huán)保措施如下：

1、廢氣排放治理措施。該企業(yè)廢氣排放主要是加熱爐煙氣和罐區(qū)的無組織排放氣。原加熱爐煙氣中SO2、NOx 和顆粒物濃度分別為70ppm、150ppm 和35ppm。為了降低加熱爐煙氣中SO2、NOx 和顆粒物排放濃度，該企業(yè)采用低氮燃燒技術(shù)，有效地實現(xiàn)了污染物排放的源頭控制。經(jīng)過技改，煙氣中SO2、NOx 和顆粒物濃度分別為10ppm，90ppm、18ppm。各污染物排放指標(biāo)遠(yuǎn)低于《石油化學(xué)工業(yè)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB31571-2015）中的大氣污染物特別排放限值指標(biāo)。

罐區(qū)的無組織排放氣治理方面，該企業(yè)新增加了一套油氣回收裝置，采用活性炭吸附+冷凝復(fù)合處理工藝，實現(xiàn)油氣與空氣的分離，從而達(dá)到回收罐頂油氣和汽車裝車過程中揮發(fā)的油的目的。

2、廢水排放治理措施。該企業(yè)擴(kuò)建了污水處理場，將含油污水進(jìn)行預(yù)處理→生物脫氮除COD→高級氧化→清水池→廢水及回用等一系列措施后，減少了污水的排放，從而提高污水利用率。經(jīng)過處理后，該廠的出水水質(zhì)可以達(dá)到《石油化學(xué)工業(yè)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)GB31571-2015》要求。

3、噪聲排放治理措施。為了降低噪聲污染，該企業(yè)主要治理措施如下：淘汰了一些落后的高噪聲、高能耗設(shè)備，新選用了一些低噪聲設(shè)備。對于一些高噪聲設(shè)備，該廠采用隔聲、減震、消聲等降噪措施；對大功率機泵、空冷器等加設(shè)隔聲間、隔聲罩，作隔音處理。風(fēng)機采用風(fēng)管軟聯(lián)接方式，現(xiàn)場蒸汽放空等采用必要的消聲器。各裝置加熱爐采用低噪聲火嘴以控制噪聲。設(shè)計過程中，合理控制管道流速、分配適當(dāng)?shù)膲翰?，減少振動和噪聲。經(jīng)過一系列的技改措施后，該廠有效聲級值滿足《工業(yè)企業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)GB12348-2008》中三類廠界環(huán)境噪聲排放限值標(biāo)準(zhǔn)要求。

4、固體廢物治理措施。該企業(yè)加大了一般廢物和危廢處理的投資，一般廢物和危廢分別設(shè)置了渣庫、危險廢物臨時貯庫和中間臨時渣場等臨時貯存設(shè)施。這些固體廢物臨時貯存設(shè)施均按要求采取滲漏液收集、防滲、粉塵污染處理、環(huán)境監(jiān)測等措施，符合相應(yīng)的《一般固體廢物貯存、處置場污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18599-2001）（2013 修訂）和《危險廢物貯存污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18597-2001）（2013 修訂）要求，避免了廠內(nèi)臨時貯存過程中的二次污染。

（三）加速行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。開征環(huán)保稅對于違規(guī)生產(chǎn)、亂排亂放的企業(yè)而言，會造成較大的沖擊。開征環(huán)保稅后，將進(jìn)一步促使該行業(yè)發(fā)展先進(jìn)產(chǎn)能、淘汰落后產(chǎn)能，倒逼納稅主體選擇相對環(huán)保的替代品并進(jìn)行技術(shù)革新，一旦這種行為使少量企業(yè)得到利好結(jié)果，將會帶動整個行業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型。

總之，征收環(huán)保稅對企業(yè)是把雙刃劍，機遇與挑戰(zhàn)并存。企業(yè)既不能為了追求經(jīng)濟(jì)利益而犧牲環(huán)境，也不能為了保護(hù)環(huán)境而損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，企業(yè)必須堅持走可持續(xù)發(fā)展道路，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，并認(rèn)真履行社會責(zé)任、保護(hù)好生態(tài)環(huán)境，合理、有效地開采利用資源、安全生產(chǎn)，以協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益，促進(jìn)和諧社會的構(gòu)建。

二、環(huán)保稅制度的完善

盡管環(huán)境保護(hù)稅實施3 年來表現(xiàn)平穩(wěn)，但是環(huán)境保護(hù)稅法畢竟剛剛起步，與社會的期望仍有較大差距。當(dāng)前，環(huán)境保護(hù)稅在稅制要素設(shè)計和征管方式轉(zhuǎn)變上都存在不少困難與挑戰(zhàn)，有待進(jìn)一步優(yōu)化。

（一）加強環(huán)保稅的信息共享。目前，我國環(huán)保稅征管采用“企業(yè)申報，稅務(wù)征收，環(huán)保監(jiān)測，信息共享”的征管模式。涉稅信息共享是協(xié)作征管模式中的核心內(nèi)容。由于稅務(wù)部門不能持續(xù)監(jiān)測污染物的排放，監(jiān)測頻次較少；環(huán)保部門獲取監(jiān)測數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，協(xié)助積極性不高都極大地降低了排污信息的真實性和及時性。首先，需要從法律層面做出明確，加大制約力。盡快出臺系統(tǒng)化的配套制度，細(xì)化兩部門數(shù)據(jù)信息共享流程和具體工作要求，進(jìn)一步促進(jìn)協(xié)同共治。其次，建議全面升級并推廣污染物自動監(jiān)測設(shè)備，推進(jìn)監(jiān)測設(shè)備的后臺與稅收征管信息系統(tǒng)互聯(lián)，以便于稅務(wù)部門實時獲取排污數(shù)據(jù)，更好地推進(jìn)環(huán)保稅征管。最后，完善涉稅信息共享平臺，善用“互聯(lián)網(wǎng)＋”大數(shù)據(jù)，從生產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)，到排污數(shù)據(jù)、環(huán)保設(shè)備運行情況等，爭取形成海量、完整、真實的環(huán)保稅納稅人信息庫，以支撐后續(xù)采取大數(shù)據(jù)技術(shù)分析和識別的活動。完善對信息平臺的維護(hù)，制定平臺管理制度、明確參與各方的法律責(zé)任，以保證信息共享的可靠性和及時性。

（二）擴(kuò)大征稅范圍?？紤]到企業(yè)費改稅初期環(huán)保納稅人的接受度，國家在費改稅過渡的時候只對四類污染物進(jìn)行了征稅。即噪聲污染、大氣污染、水污染和固體廢物污染。比如，大氣污染、固體污染和水污染，也不是對所有的組分進(jìn)行征稅。隨著堅持打贏藍(lán)天包圍行動計劃的開展，VOCs 控制已經(jīng)列為當(dāng)前大氣污染防治的首要任務(wù)，但是VOS 的種類較為繁雜，排放源眾多，監(jiān)測困難，計量極其復(fù)雜，如何將VOCs 排放納入征收范圍中需要進(jìn)一步進(jìn)行深入研究。在國家大力倡導(dǎo)碳中和的形勢背景下，可以逐步把二氧化碳污染排放因子納入到環(huán)保稅的征收范圍中來。在實現(xiàn)費改稅的平穩(wěn)過渡之后，國家應(yīng)該分次分批，逐步地擴(kuò)大征收范圍，將土壤污染、光污染、輻射污染等對環(huán)境有害的污染物納入到環(huán)保稅的征收范圍里面來。

另外，從環(huán)境保護(hù)稅法條文出發(fā)，環(huán)保稅的納稅人是直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，即“誰污染、誰繳稅的原則”。但是，在生產(chǎn)建設(shè)過程中，存在爭議的是稅收繳納主體應(yīng)該是建設(shè)單位還是施工單位。按照法律條文來講，應(yīng)該是施工單位來繳納。一般情況下，建設(shè)單位是明確的，但不同的施工區(qū)域往往有多個施工單位，且施工單位很多都是非固定業(yè)戶，流性較強，稅務(wù)部門對其行為很難監(jiān)控，因此處于降低征管成本的考慮，往往很多地區(qū)都是要求建設(shè)單位來繳納施工揚塵稅。

（三）利用稅收優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)。我國應(yīng)該著力加大環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策，通過政府發(fā)布采購政策及價格政策的宣傳，讓企業(yè)充分了解各項政策，并加以利用。引導(dǎo)企業(yè)選擇生產(chǎn)政府采購目錄里的產(chǎn)品，從而獲得更大的市場份額及銷售利潤。

另外，國家應(yīng)該加大環(huán)境保護(hù)稅的調(diào)控力度，加大稅收激勵作用，進(jìn)一步細(xì)化關(guān)于污染物排放濃度值的減征檔次，設(shè)置多個減征級別，形成低于排放標(biāo)準(zhǔn)越多、優(yōu)惠稅率幅度越大的機制，起到真正激勵企業(yè)治理污染和改變“寧愿繳費或繳稅也不愿意治污”狀況的作用。例如，如果應(yīng)稅大氣和水污染物排放濃度的低于70%的國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境保護(hù)稅將減少20%，如果濃度低于90%，排放稅將減少10%。這樣不僅可以使更多的納稅人享受減稅優(yōu)惠，還充分發(fā)揮了稅收激勵和監(jiān)管作用，并鼓勵企業(yè)去探索自己的潛能，采取低碳和環(huán)保生產(chǎn)模式進(jìn)行綠色和可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步減少污染物的排放。

（四）加強政府和企業(yè)之間溝通。政府應(yīng)該積極給企業(yè)充電，讓企業(yè)積極參加稅務(wù)及環(huán)保部門組織的各項培訓(xùn)，樹立企業(yè)的環(huán)保意識。改變企業(yè)的發(fā)展模式，將用于治污減排的資金投入研發(fā)新技術(shù)和設(shè)備中，進(jìn)一步降低環(huán)境污染。

（五）建立專稅專用制度。環(huán)境保護(hù)要取得成效，必須依賴法律制度的制約，嚴(yán)格規(guī)定征得的環(huán)保稅的用途，對環(huán)保企業(yè)的獎勵補貼、更新與環(huán)保有關(guān)的機器設(shè)備、對先進(jìn)儀器設(shè)備研發(fā)的投入等一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的地方，應(yīng)加大監(jiān)督機制，將費用透明化、公開化。

三、結(jié)語

總之，大數(shù)據(jù)時代背景下，環(huán)保稅的征收使得企業(yè)紛紛面臨著全新的挑戰(zhàn)和發(fā)展機會。企業(yè)必須堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，履行好生態(tài)環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)、綜合開采利用、安全生產(chǎn)等方面的社會責(zé)任。在環(huán)保稅征收過程中仍存在不少困難與挑戰(zhàn)。加強環(huán)保稅的信息共享，擴(kuò)大征稅范圍，利用稅收優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)，加強政府和企業(yè)之間溝通以及建立專稅專用制度不失為解決這些困難的有效方法。

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