高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)創(chuàng)新機(jī)制探討

□文/ 張 艷 羅 利

（湖南工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 湖南·長(zhǎng)沙）

［提要］當(dāng)前高校傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式嚴(yán)重滯后于企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的需求，亟須進(jìn)行創(chuàng)新和變革。本文從現(xiàn)階段高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)面臨的困境入手，基于管理會(huì)計(jì)勝任能力，從師資與教學(xué)方法、課程體系與教材建設(shè)、培養(yǎng)模式等方面提出管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的創(chuàng)新機(jī)制，以期進(jìn)一步推動(dòng)高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)實(shí)踐的發(fā)展。

2014 年被稱作我國(guó)管理會(huì)計(jì)的“元年”，由此揭開了國(guó)內(nèi)研究管理會(huì)計(jì)的高潮，但國(guó)內(nèi)高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式長(zhǎng)期處于重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輕管理會(huì)計(jì)的狀態(tài)，缺乏完善的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系和人才培養(yǎng)機(jī)制，尤其是美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）2016 年《管理會(huì)計(jì)勝任能力框架》的頒布，使很多人對(duì)管理會(huì)計(jì)的邊界無(wú)限擴(kuò)大，出現(xiàn)過(guò)度“泛管理化”傾向，也引發(fā)了高校對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)定位、培養(yǎng)目標(biāo)及培養(yǎng)路徑不清晰等一系列問(wèn)題。本文擬對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)面臨的困境進(jìn)行剖析，基于管理會(huì)計(jì)勝任能力探討高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的創(chuàng)新機(jī)制，以期能夠拋磚引玉，促進(jìn)理論界對(duì)高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)改革的關(guān)注，不斷完善高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。

一、高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)面臨的困境

（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知比較模糊。管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)缺乏全球統(tǒng)一規(guī)范，直到2014 年國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGMA）發(fā)布了《全球管理會(huì)計(jì)原則》，為全球各類組織提供了統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)框架和工作指引，最終確定了提供相關(guān)性信息、通過(guò)溝通提供有影響力的建議、分析對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響、履行受托責(zé)任增強(qiáng)企業(yè)信任四大原則，以及如何將此四項(xiàng)原則應(yīng)用到包括成本管理、投資評(píng)估、預(yù)算管理在內(nèi)的16 個(gè)管理會(huì)計(jì)核心領(lǐng)域。財(cái)政部（2016）在《管理會(huì)計(jì)基本指引》中總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)要素，在此基礎(chǔ)上構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有機(jī)體系，構(gòu)建了我國(guó)管理會(huì)計(jì)第一個(gè)概念框架，并相繼發(fā)布了22 項(xiàng)應(yīng)用指引。但上述框架中涵蓋的內(nèi)容過(guò)于寬廣，很難讓人厘清“管理”和“管理會(huì)計(jì)”的邊界，導(dǎo)致對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知出現(xiàn)過(guò)度“泛管理化”的傾向。

（二）人才定位及培養(yǎng)目標(biāo)不明確。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，人才定位和培養(yǎng)目標(biāo)很明確，即圍繞記賬型會(huì)計(jì)人員的技能培養(yǎng)，但對(duì)于管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)由于相關(guān)基礎(chǔ)理論尚存在爭(zhēng)議，對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)、在企業(yè)中的職能及具體實(shí)現(xiàn)方式等都不是很清晰，企業(yè)自身對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和需求也同樣各有各的理解，高校作為供給端無(wú)法準(zhǔn)確界定應(yīng)該培養(yǎng)什么樣的管理會(huì)計(jì)人員才符合社會(huì)的需求，或者說(shuō)對(duì)于一個(gè)合格的管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備什么樣的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力范圍這一最基本的問(wèn)題仍然缺乏清楚的認(rèn)識(shí)。

（三）具體培養(yǎng)路徑不清晰。管理會(huì)計(jì)人才定位及培養(yǎng)目標(biāo)決定了后續(xù)課程體系設(shè)置、培養(yǎng)方法、考核標(biāo)準(zhǔn)等具體培養(yǎng)路徑問(wèn)題。首先，在課程體系和內(nèi)容上，為了適應(yīng)管理會(huì)計(jì)的培養(yǎng)目標(biāo)，現(xiàn)有的課程模塊和具體課程是否需要進(jìn)行調(diào)整？如何調(diào)整？從目前各高校的培養(yǎng)方案尚看不到有本質(zhì)性的改變。其次，以會(huì)計(jì)核算技能培養(yǎng)為主的教學(xué)方法與管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)不匹配。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)成體系，管理會(huì)計(jì)更像是一門綜合性的應(yīng)用學(xué)科，無(wú)論是課堂理論教學(xué)還是校內(nèi)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，單純依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行模塊化的教學(xué)內(nèi)容和線型化的會(huì)計(jì)核算流程設(shè)計(jì)，都無(wú)法滿足管理會(huì)計(jì)綜合能力的實(shí)現(xiàn)。案例教學(xué)方法雖然是一種更契合的教學(xué)方法，但目前所構(gòu)建的教學(xué)案例內(nèi)容單薄，情境性不足，需要得到進(jìn)一步完善。

二、管理會(huì)計(jì)勝任能力要求

加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)首先應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)師的能力要求有深入的理解，明確培養(yǎng)目標(biāo)才能制定出合理的培養(yǎng)路徑。國(guó)內(nèi)外多個(gè)重要職業(yè)組織先后對(duì)管理會(huì)計(jì)勝任能力進(jìn)行了闡釋。如英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）在其職業(yè)資格大綱中提出企業(yè)雇主需要管理會(huì)計(jì)師具備四項(xiàng)核心能力：核心會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)技能、敏銳的商業(yè)頭腦、人際能力、領(lǐng)導(dǎo)能力。國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGMA）在《全球管理會(huì)計(jì)原則》中指出管理會(huì)計(jì)在組織中的職能是提供相關(guān)性信息、通過(guò)溝通提供有影響力的建議、分析對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響、履行受托責(zé)任增強(qiáng)企業(yè)信任，具體包括了成本管理、投資評(píng)估、預(yù)算管理在內(nèi)的16 個(gè)管理會(huì)計(jì)核心領(lǐng)域。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）在《管理會(huì)計(jì)勝任能力框架》中提出了包括了五類（計(jì)劃與報(bào)告能力、制定決策能力、技術(shù)能力、運(yùn)營(yíng)能力、領(lǐng)導(dǎo)能力）共計(jì)28 項(xiàng)具體能力的管理會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展指引。國(guó)內(nèi)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究和應(yīng)用實(shí)踐起步相對(duì)較晚，尚未有專門針對(duì)管理會(huì)計(jì)勝任能力的指引出臺(tái)，但財(cái)政部在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中將管理會(huì)計(jì)定義為“是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)”，并在《管理會(huì)計(jì)基本指引》中指出管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。綜觀這些觀點(diǎn)，可以看出管理會(huì)計(jì)的能力結(jié)構(gòu)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更為廣泛，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)技能，如會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制、財(cái)務(wù)分析只是其中最基本的部分，更多的能力則與企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)相關(guān)，且縱貫企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)層面。但作為“會(huì)計(jì)的分支”，管理會(huì)計(jì)在本質(zhì)上仍然是“會(huì)計(jì)”，是用會(huì)計(jì)的思維方式來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行管理決策，如在某項(xiàng)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃階段，從經(jīng)濟(jì)后果的角度評(píng)估其對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響，可以達(dá)到預(yù)先控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，即“業(yè)財(cái)融合”。因此，管理會(huì)計(jì)的勝任能力已經(jīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事后反映變?yōu)槿谌肴粘９芾砗徒?jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告、分析、預(yù)測(cè)、決策、目標(biāo)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力的整合。

三、高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的創(chuàng)新機(jī)制

基于上述勝任能力要求，管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)在知識(shí)結(jié)構(gòu)廣度上需突破傳統(tǒng)“記賬會(huì)計(jì)”范圍，進(jìn)一步拓展宏觀經(jīng)濟(jì)分析、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制、企業(yè)運(yùn)營(yíng)、金融等大商科的知識(shí)；在深度上，能夠?qū)⑦@些知識(shí)融會(huì)貫通，并且具備領(lǐng)導(dǎo)力、洞察力、溝通能力等綜合素質(zhì)，將處于企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)外部的“會(huì)計(jì)”職能賦予其上。為達(dá)到該目標(biāo)，在高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行機(jī)制創(chuàng)新：

（一）完善師資知識(shí)結(jié)構(gòu)和教學(xué)方法。當(dāng)前高校教師大多本身缺乏商業(yè)實(shí)踐，課堂教學(xué)以理論為主，內(nèi)容講解游離于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，空泛不能深入。應(yīng)積極探討“雙師制”具體實(shí)現(xiàn)機(jī)制，或者讓校內(nèi)教師走出去，或者讓企業(yè)導(dǎo)師走進(jìn)來(lái)，加強(qiáng)日常雙向交流。在教學(xué)方法上，案例教學(xué)是能夠?yàn)樯炭茖W(xué)生提供思維訓(xùn)練的行之有效的教學(xué)方法之一，但是傳統(tǒng)的課堂案例教學(xué)方法在管理情境建構(gòu)上的缺陷和分析問(wèn)題的單一性大大削弱了這一方法的有效性。在教學(xué)實(shí)踐中，我們提出了“復(fù)雜情境性案例教學(xué)”方法，借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和開放性的海量及多源商業(yè)資源，借鑒質(zhì)性研究的方法，構(gòu)建立體的具有豐富信息含量的復(fù)雜商業(yè)情境中的鮮活案例，將校內(nèi)課堂和校外企業(yè)場(chǎng)境互聯(lián)互通，理論和實(shí)踐相互融合。在實(shí)施過(guò)程中，課前需進(jìn)行精心的課程設(shè)計(jì)，其中確定討論問(wèn)題、知識(shí)點(diǎn)聚焦、案例選取和資料來(lái)源這四個(gè)方面是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，特別是在資料的篩選中，要兼顧案例內(nèi)容的廣度和深度，避免陷入網(wǎng)絡(luò)資源的海洋中；在課堂上，建立學(xué)生為主體的深度參與學(xué)習(xí)模式，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)能動(dòng)性。這種方法在實(shí)際應(yīng)用中對(duì)教師能力的要求較高，雖然面對(duì)海量的企業(yè)資料，但是構(gòu)建一個(gè)真實(shí)的管理情境會(huì)比較困難，在具體進(jìn)行課程設(shè)計(jì)和組織實(shí)施時(shí)，自身能力差異對(duì)教學(xué)效果的影響比較大。因此，建議老師能夠走出去，參與一些商業(yè)實(shí)踐。同時(shí)，想辦法吸引更多的企業(yè)師資參與到案例的開發(fā)和教學(xué)中來(lái)。

（二）促進(jìn)課程體系化和教材建設(shè)。商科類本科教育定位通常為應(yīng)用型高級(jí)專門人才，要求達(dá)到知識(shí)、能力及素質(zhì)三者并重的人才培養(yǎng)目標(biāo)。體現(xiàn)在知識(shí)構(gòu)建上，本科教育是為學(xué)生搭建可塑性的知識(shí)框架，要求知識(shí)體系的完整和系統(tǒng)性，強(qiáng)調(diào)較廣的學(xué)科知識(shí)面和較深厚的專業(yè)理論基礎(chǔ)。在素質(zhì)和能力培養(yǎng)上，重視知識(shí)和技術(shù)的應(yīng)用能力培養(yǎng)，特別是能夠熟練地運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行再學(xué)習(xí)和技術(shù)的二次開發(fā)，其基本特征表現(xiàn)為“應(yīng)用的實(shí)踐性”、“一專多能的多樣性”、“不斷創(chuàng)新的創(chuàng)造性”等方面?；诖?，管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)在課程設(shè)置上應(yīng)凸顯綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。但是，通常情況下，高校每個(gè)教師長(zhǎng)期只講授1～2 門課程，不太關(guān)心其他課程與所教課程之間的聯(lián)系，課程與課程之間形成了一座座知識(shí)孤島。在缺乏教師高屋建瓴的指導(dǎo)下，本科階段的學(xué)生很難自行將多門課程之間獲取的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行連接并形成整合性的知識(shí)框架。因此，在教學(xué)實(shí)踐中，需改變現(xiàn)有的在本專業(yè)內(nèi)部以系為單位的教研活動(dòng)組織形式，改為以培養(yǎng)方案為基礎(chǔ)，將不同學(xué)科和課程的教師“群”作為組織形式開展日常教研活動(dòng)，以打破課程邊界，拓展教師的知識(shí)范圍。這種教研模式也可以解決會(huì)計(jì)教育中長(zhǎng)期存在的一個(gè)重要問(wèn)題，即如何協(xié)調(diào)不同課程之間的關(guān)系，避免一些課程在內(nèi)容上重復(fù)，但在另一些知識(shí)上又存在“空檔”。

教材建設(shè)作為課程體系建設(shè)和課堂教學(xué)的基礎(chǔ)，也是管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)加強(qiáng)基礎(chǔ)理論?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材作為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)課程，重點(diǎn)講述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論及核算方法，很少涉及管理會(huì)計(jì)的基本理論，《管理會(huì)計(jì)》和《成本會(huì)計(jì)》中也側(cè)重于具體操作技能，對(duì)原理的解析較少。其次，目前高校使用中的教材內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在很大區(qū)別，特別是對(duì)實(shí)務(wù)中信息系統(tǒng)與信息技術(shù)的運(yùn)用關(guān)注較少，與實(shí)際脫節(jié)，需提高教材更新速度，根據(jù)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，及時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（三）探索適當(dāng)?shù)男Ｆ蠛献髋囵B(yǎng)模式。管理會(huì)計(jì)人才能力結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為低層次的技能操作能力和中高層次的管理決策支持能力兩個(gè)層次，前者主要依賴于技能訓(xùn)練，后者主要依賴于思維訓(xùn)練。技能訓(xùn)練一般在校內(nèi)課程設(shè)計(jì)中的實(shí)踐環(huán)節(jié)或者校外企業(yè)實(shí)習(xí)中均可完成，思維訓(xùn)練則通常在復(fù)雜的管理情境中才能得以有效實(shí)現(xiàn)。校企合作培養(yǎng)模式源于用企業(yè)的真實(shí)管理情境來(lái)彌補(bǔ)高校課堂中理論教學(xué)的空洞，避免“紙上談兵”和教條主義；然而，雖然對(duì)校企合作培養(yǎng)模式的倡議由來(lái)已久，但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)出于各種顧慮，校企合作平臺(tái)往往能夠提供的是技能訓(xùn)練的崗位和實(shí)踐，卻無(wú)法為學(xué)生提供管理實(shí)踐機(jī)會(huì)，在國(guó)內(nèi)本科教育中具有規(guī)模性、普遍性和持續(xù)性的成功校企合作培養(yǎng)案例很少見(jiàn)。在這種情況下，可以借助互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)資源和現(xiàn)代信息技術(shù)的“虛擬”合作平臺(tái)，通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)校企聯(lián)通。這個(gè)平臺(tái)的特點(diǎn)是開放性和虛擬性，主要體現(xiàn)為教學(xué)資源的開放性和參與主體的多元性，除了校內(nèi)師生，企業(yè)師資也可以隨時(shí)隨地在平臺(tái)上參與教學(xué)；再就是商業(yè)情境構(gòu)建的虛擬性，在平臺(tái)上可以結(jié)合前面提到的“復(fù)雜情境性案例教學(xué)”方法，模擬還原案例發(fā)生的實(shí)地情境，組織學(xué)生展開問(wèn)題分析，促進(jìn)思維訓(xùn)練和能力提升。通過(guò)這種模式打造一個(gè)更為開放的人才培養(yǎng)平臺(tái)，形成知識(shí)雙向流動(dòng)的良好機(jī)制，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)外學(xué)習(xí)系統(tǒng)有機(jī)銜接，更有利于實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能已經(jīng)從“反映型會(huì)計(jì)”向“管理型會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)變，這必然要求增加管理會(huì)計(jì)教育的廣度與深度。財(cái)政部在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確提出人才培養(yǎng)是我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基礎(chǔ)，但由于國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究時(shí)間及研究基礎(chǔ)的不足，高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)改革仍然嚴(yán)重滯后于實(shí)務(wù)需要，進(jìn)一步對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制相關(guān)理論展開系統(tǒng)研究，并在此基礎(chǔ)上與教學(xué)實(shí)踐相結(jié)合，才能為應(yīng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)型提供堅(jiān)實(shí)的人才保障基礎(chǔ)。

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