湖南自由貿易試驗區(qū)稅收服務與管理的國際國內借鑒

徐曉華，王慶嬌

(1.國家稅務總局稅務干部學院長沙校區(qū)，湖南 長沙 410116；2.國家稅務總局湖南省稅務局，湖南 長沙 410007)

2020年11月15日區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定(RCEP)正式簽署，標志著當前世界上人口最多、經(jīng)貿規(guī)模最大、最具發(fā)展?jié)摿Φ淖杂少Q易區(qū)正式啟航。全國21個自由貿易試驗區(qū)(以下簡稱自貿區(qū))在我國已分六批分別設立，RCEP+國內自貿區(qū)的雙構建標志著國際國內雙循環(huán)對外發(fā)展新格局已基本形成。從成效來看，經(jīng)過多年改革探索和實踐，自貿區(qū)在投資、貿易、金融、人員流動等方面的先行先試已成為全國深化改革的樣板，財稅政策在推動自貿區(qū)改革創(chuàng)新、穩(wěn)定外貿外資方面發(fā)揮了積極地作用。

一、湖南自由貿易試驗區(qū)的由來及定位

2020年9月21日《國務院關于印發(fā)北京、湖南、安徽自由貿易試驗區(qū)總體方案及浙江自由貿易試驗區(qū)擴展區(qū)域方案的通知》(國發(fā)〔2020〕10號)正式下發(fā)，該方案發(fā)布了《中國(湖南)自由貿易試驗區(qū)總體方案》(以下簡稱方案)，湖南自由貿易試驗區(qū)正式獲批。在奪取疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展工作雙勝利的歷史時刻，湖南自貿區(qū)的橫空出世是國內加快國際國內雙循環(huán)新發(fā)展格局，在關鍵時刻做出的重大戰(zhàn)略決策。

從業(yè)務分區(qū)來看，湖南自貿區(qū)由長沙、岳陽、郴州三個片區(qū)組成，三個片區(qū)由于區(qū)位優(yōu)勢的差異，功能定位各有側重。長沙片區(qū)著力打造全球高端裝備制造業(yè)基地、內陸地區(qū)高端現(xiàn)代服務業(yè)中心、中非經(jīng)貿深度合作先行區(qū)和中部地區(qū)崛起增長極，并重點對接“一帶一路”建設；岳陽片區(qū)著力打造長江中游綜合性航運物流中心、內陸臨港經(jīng)濟示范區(qū)，重點對接長江經(jīng)濟帶發(fā)展戰(zhàn)略，突出臨港經(jīng)濟，重點發(fā)展航運物流、電子商務、新一代信息技術等產(chǎn)業(yè)；郴州片區(qū)重點打造內陸地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉移和加工貿易轉型升級平臺，重點發(fā)展湘粵港澳合作示范區(qū)，并突出湘港澳直通，重點發(fā)展有色金屬加工、現(xiàn)代物流等產(chǎn)業(yè)。在第六批湖南自貿區(qū)和浙江自貿區(qū)擴展區(qū)域方案中，首次提出要探索“易貨貿易”新模式，這是此次自貿區(qū)建設方案中的創(chuàng)新亮點。

二、國際國內支持自貿區(qū)建設的稅收政策

(一)國外自貿區(qū)的稅收政策與管理

1.國外自貿區(qū)普遍實行“境內關外”免征關稅和國內商品稅政策。各國自貿區(qū)稅收政策制度上最為典型和最普遍的是從境外進入自貿區(qū)的貨物給予免征進口關稅和國內商品稅優(yōu)惠政策，進口貨物在自貿區(qū)加工出口或轉口貿易也不征關稅和國內商品稅，只有進口貨物或進口加工貨物進入境內再征收關稅和國內商品稅。關稅和國內商品稅的境內關外政策極大推進了地區(qū)自由貿易發(fā)展，對自貿區(qū)的發(fā)展起到了基礎性作用。但由于各大自貿區(qū)是以貨物貿易為主，同時又處于海關特殊監(jiān)管區(qū)內，所以境內關外的關稅和國內商品稅免稅政策只是針對特定海關監(jiān)管區(qū)內貨物貿易。

2.根據(jù)自貿區(qū)的功能定位設置相應的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。各自貿區(qū)設置了與其功能定位密切相關的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。為吸引更多貿易公司到迪拜發(fā)展，迪拜自貿區(qū)基本上實現(xiàn)了無稅運行，大大增強了迪拜相對于其他自貿區(qū)的競爭力。新加坡稅制針對貿易企業(yè)的利潤設置了特殊優(yōu)惠政策，新加坡企業(yè)所得稅的標準稅率為17%，但其在自貿區(qū)內設置了5%～10%的優(yōu)惠稅率，而且只征收經(jīng)營利得稅，不征收資本利得稅。為鼓勵貿易發(fā)展，新加坡還對出口創(chuàng)收的利潤設置了特別稅收優(yōu)惠。紐約自貿區(qū)定位是貨物中轉、自由貿易，并注意發(fā)展制造業(yè)、加工服務業(yè)。為吸引企業(yè)到自貿區(qū)投資，設置了大量的稅收抵免條款，包括投資抵免和就業(yè)抵免等。這些稅收政策使得企業(yè)在自貿區(qū)內的投資成本大大降低，促進了紐約自貿區(qū)的發(fā)展。

3.注重自貿區(qū)與非自貿區(qū)稅收政策協(xié)調。一國或者一個地區(qū)自貿區(qū)稅制的設置不但要考慮自貿區(qū)發(fā)展需要，還要考慮對本國其他地區(qū)的經(jīng)濟影響?？紤]到經(jīng)濟發(fā)展主要依賴其自貿區(qū)發(fā)展，非自貿區(qū)對迪拜地區(qū)經(jīng)濟貢獻有限，迪拜對自貿區(qū)設置了一個相當于零稅負的稅制環(huán)境。美國考慮到過于優(yōu)惠的稅收政策可能對紐約發(fā)展有利，但可能造成自貿區(qū)與非自貿區(qū)之間發(fā)展不平衡，損害美國整體利益，紐約自貿區(qū)雖然出臺了一些刺激投資的特定稅收優(yōu)惠措施，但并沒有設置普遍性的優(yōu)惠稅率。

(二)國內自貿區(qū)的稅收政策與管理

由于經(jīng)濟環(huán)境的差異和區(qū)位優(yōu)勢的不同，國內各個自貿區(qū)的職責定位也有所不同。如東部地區(qū)，以上海自貿區(qū)為首率先全面探索，金融領域開放引領全國；福建自貿區(qū)深化內地與港澳臺地區(qū)的經(jīng)貿合作，加大服務業(yè)開放力度。南部廣東自貿區(qū)立足于促進內地與港澳經(jīng)濟深度融合，深入推進粵港澳服務貿易自由化。西部重慶自貿區(qū)突出“一帶一路”和“長江經(jīng)濟帶”戰(zhàn)略，廣西、云南自貿區(qū)加強與東盟的經(jīng)貿合作，探索跨境貿易新模式等。北部遼寧自貿區(qū)推動東北亞經(jīng)貿合作，提升東北老工業(yè)基地競爭力。中部河南自貿區(qū)重點突破國際交通物流通道，湖北重點推動創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的對接和產(chǎn)業(yè)升級。

上海是我國第一個自由貿易試驗區(qū)，在上海自貿區(qū)實行的稅收制度經(jīng)過了實踐檢驗，并提供了在全國范圍內推廣的范本。(1)實行鼓勵投資的稅收優(yōu)惠政策。如對因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分的企業(yè)所得稅，可在不超過五年期限內分期繳納；對融資租賃業(yè)務實行了一系列稅收優(yōu)惠政策。(2)實行促進貿易的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)企業(yè)申請，試行對設在試驗區(qū)內的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”銷往內地的貨物，按其對應進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關稅；對試驗區(qū)內生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)企業(yè)進口所需的機器、設備等貨物予以免稅。(3)稅收征管制度創(chuàng)新。實行發(fā)票“網(wǎng)上領票+專業(yè)配送”服務，減輕了納稅人費用負擔，提供了便捷服務；對國際貿易實行“單一窗口”管理制度，出口企業(yè)在退稅申報時，退稅申報數(shù)據(jù)實行“網(wǎng)上共享、智能配單”處理，不再需要逐筆逐項地手工錄入，大大提高了辦理速度；對融資租賃企業(yè)實行按季申報納稅，減輕企業(yè)辦稅負擔。

天津、福建和廣東作為全國第二批自貿區(qū)，其相關的稅收制度主要復制了上海自貿區(qū)的經(jīng)驗。試點實行已經(jīng)在上海自貿區(qū)試點的進口稅收政策；在自貿區(qū)內的海關特殊監(jiān)管區(qū)域試點選擇性征收關稅；在嚴格執(zhí)行貨物進出口稅收政策前提下，允許在自貿區(qū)海關特殊監(jiān)管區(qū)域內設立保稅展示交易平臺。但是針對深圳前海、珠海橫琴、平潭等區(qū)域的企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策，不適用于廣東、福建自貿區(qū)的其他區(qū)域。

在設立上海、廣東、天津和福建四個自貿區(qū)后，我國又增設了四批自貿區(qū)，總數(shù)已增加至21個。為避免成為稅收洼地，除了實行普遍的自貿區(qū)“境內關外”免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅按照規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策外，并沒有特殊稅收優(yōu)惠。在稅收征管制度上鼓勵創(chuàng)新，完善“負面清單”制度，增加透明度，管理高效、便捷、靈活，讓企業(yè)感受良好的營商環(huán)境，辦稅更加便利。

三、可供湖南自貿區(qū)借鑒的現(xiàn)有稅收政策

到目前為止，全國21個自貿區(qū)在涉稅方面的創(chuàng)新舉措形式多樣，內容十分豐富。主要體現(xiàn)在稅收制度和納稅服務方面的創(chuàng)新，在聚焦激勵投資、助力擴大開放方面發(fā)揮了重要的作用。(見表1)

表1 我國典型區(qū)域支持自貿區(qū)稅收政策

1.側重稅收支持的相關政策。稅收政策創(chuàng)新集中在吸引投資、擴大開放和推動貿易發(fā)展方面。各地自貿區(qū)均出臺了涵蓋企業(yè)所得稅、個人所得稅等多項稅收優(yōu)惠，在上海自貿區(qū)臨港新片區(qū)、海南自由貿易港的稅收制度創(chuàng)新方面體現(xiàn)得更為突出。(1)擴大試點稅收政策的應用。國家稅務總局將天津東疆試點的融資租賃貨物出口退稅政策擴大到全國；個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策先在上海自貿區(qū)試點，目前已被推廣至全國；啟運港退稅政策試點范圍擴大至多個港口。(2)創(chuàng)新稅收政策。作為先行者的上海自貿區(qū)，在完善企業(yè)準入“單一窗口”制度，試行非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得分期繳納所得稅、啟運港退稅等稅收政策，為自貿區(qū)稅收創(chuàng)新做出了示范。2019年實施具有國際競爭力的稅收制度和政策在臨港新片區(qū)進行探索，部分符合條件的企業(yè)可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策支持，體現(xiàn)了鼓勵技術創(chuàng)新的政策導向，進一步推進改革開放的步伐。2020年以“科技創(chuàng)新、服務業(yè)開放、數(shù)字經(jīng)濟”為主要特征北京自貿區(qū)成立。北京自貿區(qū)在稅收方面將持續(xù)拓展國際貿易“單一窗口”服務功能和應用領域，對符合政策的區(qū)內研發(fā)機構科研設備實行進口免稅，并在鼓勵技術轉移的稅收政策方面進行探索。

2.側重提升納稅服務的相關政策。為了助力自貿區(qū)發(fā)展，國家稅務總局專門出臺了多項服務舉措優(yōu)化營商環(huán)境。在執(zhí)行國家稅務總局服務舉措的同時，各地稅務部門積極創(chuàng)新實施多項納稅服務新舉措，提速增質。例如全國已推廣一般納稅人網(wǎng)上登記辦理，多個自貿區(qū)實現(xiàn)了出口退稅納入國際貿易“單一窗口”管理；多地實現(xiàn)了境外旅客離境退稅制度，證照分離在全國所有自貿區(qū)已落地實行，并為在全國范圍內執(zhí)行落地打下了堅實的基礎。在創(chuàng)新納稅服務內容方面，各地自貿區(qū)不斷推陳出新，比如福建自貿區(qū)推行涉稅業(yè)務最大限度網(wǎng)上受理、網(wǎng)上辦理、網(wǎng)上反饋，深化不見面審批(服務)；江蘇自貿區(qū)推行辦稅繳費便利化改革；云南自貿區(qū)拓展“銀稅互動”受惠面。推進貿易便利化、優(yōu)化辦稅流程和試行國際貿易“單一窗口”、加快出口退稅速度已成為多個自貿區(qū)的重要改革內容。

四、湖南自貿區(qū)建設中的國際國內稅收服務與管理借鑒

1.加快政府職能轉變，進一步優(yōu)化營商環(huán)境務。在堅持自貿區(qū)不是稅收洼地的底線思維前提下，創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)政府服務手段，助推湖南自貿區(qū)建設，改革創(chuàng)新商務、海關、稅務、金融、公安等主要監(jiān)管部門的服務職能；進一步減少審批流程，縮短審批環(huán)節(jié)，服務企業(yè)創(chuàng)新，營造國際一流營商環(huán)境；借鑒上海、海南、江蘇做法，減政放權、進一步優(yōu)化政府服務，縮短辦事流程，提質增效，在推動貿易高質量發(fā)展、提升貿易便利化水平方面實行創(chuàng)新升級；應用大數(shù)據(jù)等手段建設具有國際先進水平的國際貿易“單一窗口”，將出口退稅、服務外包、維修服務等事項逐步納入融合，推動數(shù)據(jù)協(xié)同、簡化和標準化。

2.創(chuàng)新貿易綜合監(jiān)管模式。支持內銷選擇性征收關稅政策在湖南自貿區(qū)內的綜合保稅區(qū)試點，推動加工貿易轉型升級；支持區(qū)內企業(yè)開展深加工結轉，優(yōu)化出口退稅手續(xù)；充分利用現(xiàn)行中西部地區(qū)國際性展會留購展品免征進口關稅政策，支持中國(湖南)國際礦物寶石博覽會的持續(xù)發(fā)展。

3.創(chuàng)新培育貿易新業(yè)態(tài)的稅收政策。對符合條件的跨境電商零售出口企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，加大外貿綜合服務企業(yè)的扶持力度；結合湖南特色加快影視產(chǎn)品、高端裝備制造出口退稅辦理進度；大力宣傳落地融資租賃行業(yè)退稅政策，扶持裝備制度融資租賃行業(yè)的發(fā)展；加大自貿區(qū)現(xiàn)行政策到湖南自貿區(qū)的復制推廣力度，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對產(chǎn)業(yè)扶持和鼓勵新業(yè)態(tài)發(fā)展的創(chuàng)新激勵作用，推進湖南自貿區(qū)的快速落地推進。

4.深入研究金融領域開放創(chuàng)新的稅收政策需求。增強金融服務實體經(jīng)濟的功能，支持金融創(chuàng)新；支持外資保險經(jīng)紀公司參與開展關稅保證保險、科技保險等業(yè)務；出臺鼓勵信托發(fā)展的稅收政策，支持吸引資金流入，鼓勵各類創(chuàng)投基金落戶湖南，加大金融創(chuàng)新的力度。

5.探索助力中非經(jīng)貿合作新路徑的稅收支持政策。在“易貨貿易”創(chuàng)新試點方面，建議完善相關稅收配套政策，形成“易物貿易”的稅收試驗基地；在建設中非經(jīng)貿深度合作先行區(qū)域內，比照現(xiàn)行中西部地區(qū)國際性展會留購展品免征進口關稅政策，支持辦好中國——非洲經(jīng)貿博覽會，打造中非經(jīng)貿合作的名片，引領全國做好示范。