投資南部非洲：稅收政策及稅務風險研究

王素榮 許甲強

【摘要】南部非洲雖然經(jīng)濟基礎設施欠缺，但大量的資源和相對完善的投資環(huán)境，給中國企業(yè)帶來了很大的吸引力。但南部非洲國家稅法規(guī)定各異，稅收制度完善程度參差不齊，給企業(yè)帶來了較大的稅務風險。因此，全面了解南部非洲國家稅收制度、優(yōu)惠政策和雙邊稅收協(xié)定，引導企業(yè)適度合規(guī)地稅務籌劃，進而降低海外稅負和稅務風險。

【關鍵詞】南部非洲；稅收政策；涉外稅收政策；稅務風險管理

【中圖分類號】F279.2

一、南部非洲自然資源及投資現(xiàn)狀

南部非洲地區(qū)有兩個主要的國家經(jīng)濟合作組織：南部非洲關稅同盟（SACU）和南部非洲發(fā)展共同體（SADC）。南部非洲關稅同盟包括南非、博茨瓦納、納米比亞、萊索托及斯威士蘭等5國，面積約346.79萬平方公里，2018年人口為1.07億，GDP為5263.96億美元。南部非洲發(fā)展共同體共16個參與國，除包括南部非洲關稅同盟的5國外，還包括安哥拉、津巴布韋、馬拉維、莫桑比克、坦桑尼亞、贊比亞、毛里求斯、剛果（金）、塞舌爾、馬達加斯加、科摩羅等11國1。南部非洲發(fā)展共同體總面積986.53萬平方公里，占非洲總面積的33%，2018年人口約為3.45億，占非洲總人口的27%，2018年GDP為7302.01億美元。

南部非洲國家經(jīng)濟發(fā)展不平衡，2018年聯(lián)合國公布的最不發(fā)達國家中，南部非洲有8個：安哥拉、萊索托、馬拉維、莫桑比克、坦桑尼亞、贊比亞、馬達加斯加和科摩羅等國家。這8個國家人口占南部非洲國家52.59%，2018年GDP僅占南部非洲國家GDP的31.50%。雖然南部非洲國家整體經(jīng)濟發(fā)展滯后，但南非經(jīng)濟發(fā)展較好，被稱為“彩虹之國”。2018年南非GDP達3682.89億美元，占南部非洲國家GDP的50.44%。南非是非洲國家綜合實力最強的國家，也是非洲第二大經(jīng)濟體，還是“金磚五國”的重要成員之一。南部非洲國家氣候差別大，許多國家農(nóng)業(yè)發(fā)展受限，博茨瓦納、萊索托、莫桑比克、納米比亞和科摩羅糧食均不能自給自足。曾被稱為非洲“面包籃子”的津巴布韋，近年來由于干旱糧食短缺，目前糧食約50%依賴進口。

南部非洲地區(qū)自然資源種類和儲量都很豐富。南非礦產(chǎn)資源極為豐富，有3900多公里海岸線，沿海和近海海域的石油、天然氣存量分別達90億桶、110億桶；南非的鉑族金屬儲量占世界87.7%、黃金儲量占世界的29.7%、鋁硅酸鹽占世界的37.7%、鉻礦石儲量占世界的72.4%、錳礦石儲量占世界的80%，均排名世界第一。津巴布韋是世界上第二大鉆石和鉑金儲量國，鉑族金屬、鉻礦儲量世界第二，稀土礦存量也很可觀。萊索托有南部非洲第四大鉆石礦。馬拉維鈦礦砂、鋁礬土和鈾礦砂的儲量豐富，稀土礦儲量達3000萬噸，在非洲排名第一。莫桑比克天然氣已探明儲量達200萬億立方英尺，成為世界第五大天然氣生產(chǎn)國，鉭礦儲量居世界第一。納米比亞是世界第六大鉆石生產(chǎn)國，世界第四大、非洲第一大鈾礦生產(chǎn)國，非洲第一大鉛礦生產(chǎn)國。坦桑尼亞的黃金、金剛石、鐵、鎳、鈾、磷酸鹽、煤以及各類寶石等，總量居非洲第五位。天然氣資源探明儲量達57萬億立方英尺，預計總儲量200萬億立方英尺。贊比亞是世界主要產(chǎn)鈷國，銅占世界總儲量的6%。馬達加斯加主要礦產(chǎn)資源有石墨、鉻鐵、鋁礬土、石英、云母、鎳礦、鈦鐵等，其中石墨儲量居非洲首位?？颇α_漁業(yè)和旅游業(yè)資源豐富。毛里求斯盛產(chǎn)金槍魚。塞舌爾擁有非洲第二大海洋專屬經(jīng)濟區(qū)，金槍魚等漁業(yè)資源豐富，還享有“旅游者天堂”的美譽。

2018年中國在南部非洲國家投資流量達32.91億美元，同比增長47.19%，占中國對非洲投資流量的61.05%；截止2018年末中國在南部非洲國家投資存量達245.18億美元，同比增長15.5%，占中國對非洲投資存量總額的53.18%，投資覆蓋率93.75%。中國對南部非洲國家投資存量前兩位為南非（65.31億美元）和贊比亞（35.23億）2。根據(jù)世界銀行發(fā)布的《2019年全球營商環(huán)境報告》，毛里求斯在全球營商環(huán)境便利度排名第20位，毛里求斯可以成為中國企業(yè)投資非洲的稅收籌劃架構地。在SADC的16個國家中，南非有181家主要的中資企業(yè)，并成立了25家中國商會或社團。贊比亞有60家中資企業(yè)加入了中資企業(yè)商會。其他國家中資企業(yè)數(shù)量：莫桑比克10家，博茨瓦納27家，津巴布韋14家，萊索托21家，馬拉維28家，納米比亞37家，坦桑尼亞36家，贊比亞50家，毛里求斯17家，馬達加斯加38家，科摩羅5家。

南部非洲國家是中國的重要貿易伙伴，2018年雙方經(jīng)貿往來合計為956.43億美元，中國出口到南部非洲國家的總額為300.23億美元，中國從南部非洲國家進口總額為656.20億美元，產(chǎn)生貿易逆差355.97億美元。中國從南部非洲資源強國大量進口資源性產(chǎn)品，如礦石、石油、農(nóng)業(yè)、林業(yè)和漁業(yè)的初級產(chǎn)品等；中國出口給南部非洲國家的主要是機器設備、電機、汽車及配件、紡織品和日用品等。南非是中國在非洲的第一大貿易伙伴，2018年雙方經(jīng)貿額同比增長11.1%，達435.50億美元，占整個中國與SADC國家貿易總額的45.53%3。2019年10月17日，中國與毛里求斯簽訂了自由貿易協(xié)定，這是中國與非洲國家的第一個自貿協(xié)定，雖然目前中毛貿易額為8.42億美元，但自貿協(xié)定簽訂后將對中毛貿易起重要促進作用。

二、南部非洲國家的稅收政策

南部非洲國家均開征流轉稅、公司所得稅、個人所得稅、關稅、財產(chǎn)稅和社會保障稅等。南部非洲國家的稅制屬于非洲相對健全的區(qū)域，有較完善和全面的稅收制度。為使讀者了解南部非洲國家稅制的基本情況，現(xiàn)將其整理，列示在表1中。

由表1可知，增值稅基本稅率最低的是博茨瓦納，為12%；稅率最高的是馬達加斯加，為20%；其他國家增值稅基本稅率在14%～18%之間，均高于中國13%的基本稅率（中國另有9%和6%兩檔低稅率）。南部非洲國家主要是對煙、酒征收消費稅，此外，對汽車和電信征收消費稅的國家也比較多。