論會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法與初步檢測(cè)

楊平娥

【摘要】針對(duì)內(nèi)控監(jiān)督中，會(huì)采用很多方式進(jìn)行檢測(cè)，促使度量方法在內(nèi)控檢查中進(jìn)一步發(fā)展。但是，如何實(shí)現(xiàn)更好的度量方法，成為眾多企業(yè)和機(jī)構(gòu)一直探索的問(wèn)題。相對(duì)于傳統(tǒng)的內(nèi)控監(jiān)督來(lái)看，度量方法在實(shí)現(xiàn)上保障了真實(shí)性和便捷性。從現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)控管理措施出現(xiàn)的問(wèn)題分析，部分度量過(guò)程受到制約，影響最終有效性。因此，針對(duì)度量方法應(yīng)該從企業(yè)自身去考慮，逐步建立適合企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督的方法。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)內(nèi)部控制;質(zhì)量;度量方法;初步檢測(cè)

引言：現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行過(guò)程要通過(guò)很多制度和管理措施來(lái)實(shí)現(xiàn)正常經(jīng)營(yíng)，而內(nèi)控是對(duì)管理活動(dòng)的監(jiān)督。對(duì)財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)，針對(duì)會(huì)計(jì)部分的內(nèi)控會(huì)促使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)有效。基于內(nèi)控對(duì)企業(yè)作用逐漸擴(kuò)大，也是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，被管理層和財(cái)務(wù)者關(guān)注。而我國(guó)當(dāng)前內(nèi)控機(jī)制的逐步建立，對(duì)企業(yè)發(fā)展起著不可替代的作用。因此，內(nèi)控的度量方法對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性在加強(qiáng)，應(yīng)該采取合理策略促進(jìn)度量方法的運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量影響分析

從改革開(kāi)放后，內(nèi)部控制在我國(guó)理論體系逐步形成，也引起了企業(yè)和相關(guān)學(xué)者的關(guān)注，逐步成為社會(huì)熱點(diǎn)話(huà)題。從過(guò)去的研究發(fā)現(xiàn)，多數(shù)研究成果都維持在傳統(tǒng)的思維局限下，對(duì)度量進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，對(duì)內(nèi)控更加核心和關(guān)鍵的部分沒(méi)有做過(guò)多的表述和研究[1]。基于這種局面，我國(guó)內(nèi)控雖然有了一定成效，理論研究也出現(xiàn)了，但是并沒(méi)有觸及本質(zhì)的問(wèn)題。內(nèi)控的度量是當(dāng)前企業(yè)管理中研究的重點(diǎn)問(wèn)題，不是單方面的研究?jī)?nèi)容，而是將很多管理進(jìn)行綜合分析。內(nèi)控的發(fā)展并不是行業(yè)的自發(fā)行為或者國(guó)家的要求，而是社會(huì)需求促使企業(yè)要建立內(nèi)控，促使內(nèi)控工作得以有序展開(kāi)[2]。無(wú)論從什么層面進(jìn)行考慮，內(nèi)控都不能脫離會(huì)計(jì)領(lǐng)域。除過(guò)需要分析影響內(nèi)控實(shí)施的制約因素外，還要結(jié)合市場(chǎng)現(xiàn)狀，從經(jīng)濟(jì)總體走勢(shì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)狀，對(duì)實(shí)施的治理和管理機(jī)制進(jìn)行系統(tǒng)分析，通過(guò)對(duì)這些方面的探究，促使實(shí)現(xiàn)相互融合，共同促進(jìn)來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的建立，從而推動(dòng)內(nèi)控在企業(yè)良好運(yùn)行。

內(nèi)控運(yùn)行之后要對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，而評(píng)價(jià)的方式需要通過(guò)度量方法來(lái)實(shí)施。這么模式將內(nèi)控實(shí)施的結(jié)果用數(shù)據(jù)的形式呈現(xiàn)，對(duì)完善內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部管理有積極作用。也對(duì)企業(yè)避免內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為起到良好作用。從現(xiàn)狀的實(shí)施情況分析，內(nèi)控度量在任何一個(gè)企業(yè)都是研究重點(diǎn)，也存在難點(diǎn)[3]。在研究過(guò)程中對(duì)理論過(guò)于側(cè)重，沒(méi)有對(duì)實(shí)踐進(jìn)行深入分析，也為對(duì)實(shí)施的框架沒(méi)有做出討論，促使整個(gè)評(píng)估機(jī)制都呈現(xiàn)問(wèn)題，讓整個(gè)度量工作未發(fā)揮效益。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量現(xiàn)狀分析

從各種資料研究發(fā)現(xiàn)，在度量方法還未形成前，基本都是借助內(nèi)控缺陷來(lái)執(zhí)行度量工作的，從而來(lái)評(píng)估內(nèi)控的效率和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。這種模式一度被企業(yè)和行業(yè)所重視，也就是內(nèi)控的缺陷分析。在其他發(fā)達(dá)區(qū)域內(nèi)，都已經(jīng)開(kāi)始理論研究，并在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中獲得一定成效。從國(guó)外看，歐美地區(qū)早已在財(cái)務(wù)報(bào)告中形成了自我評(píng)價(jià)、審計(jì)、評(píng)估等多方面的要求，并且將其進(jìn)行了制度化的規(guī)定，為內(nèi)控的度量建立制度基礎(chǔ)，這一模式被諸多國(guó)家所利用，形成豐富的內(nèi)控研究理論，通過(guò)借助強(qiáng)制性制度來(lái)進(jìn)行企業(yè)信息的披露，解決了內(nèi)控過(guò)程信息來(lái)源的問(wèn)題，為各國(guó)開(kāi)展內(nèi)控研究做出了貢獻(xiàn)。我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也受到這種啟發(fā)，逐步開(kāi)始研究?jī)?nèi)控的評(píng)估機(jī)制。從各種研究過(guò)程分析，度量方法的產(chǎn)生是為了讓企業(yè)信息披露更加完整和正確。而現(xiàn)有市場(chǎng)在運(yùn)轉(zhuǎn)中企業(yè)必須進(jìn)行內(nèi)控的審計(jì)，這一點(diǎn)對(duì)上市企業(yè)更有明顯。當(dāng)前，對(duì)信息披露的研究成為趨勢(shì)，度量是其重要的辦法，在不斷在企業(yè)內(nèi)控評(píng)估中進(jìn)行。但是部分度量模式太過(guò)于基礎(chǔ)，沒(méi)有進(jìn)行深入的研究，促使整個(gè)研究過(guò)程出現(xiàn)系統(tǒng)性的弊病，也導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)估并未實(shí)現(xiàn)較高質(zhì)量性。主觀(guān)因素的突出影響到度量方法的執(zhí)行，也不能保障其判斷是準(zhǔn)確的。因此，在這種局勢(shì)開(kāi)展的度量方法，更加注重企業(yè)內(nèi)控實(shí)現(xiàn)的要素和目標(biāo)，通過(guò)把握這二者的實(shí)施關(guān)系，來(lái)不斷進(jìn)行內(nèi)控的研究，從而產(chǎn)生較多的理論依據(jù)，也為度量實(shí)現(xiàn)科學(xué)化找到了新的標(biāo)準(zhǔn)，保障了內(nèi)控實(shí)施有效性。

三、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法

1.實(shí)施信度分析

對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控質(zhì)量的度量分析，不管從指標(biāo)還采用的參數(shù)設(shè)置來(lái)看，都有較好的客觀(guān)性。選取指標(biāo)本質(zhì)上來(lái)源于不同的層次的公開(kāi)信息，其中涉及到很多現(xiàn)有內(nèi)控指標(biāo)衡量，和企業(yè)目標(biāo)存在著密切關(guān)系。僅從會(huì)計(jì)信息指標(biāo)參數(shù)來(lái)看，存在的主觀(guān)制約得到了消除，實(shí)現(xiàn)了信息所具有的的客觀(guān)性。因此，在針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控進(jìn)行度量中，應(yīng)該建立起信度分析，從而準(zhǔn)確衡量其信息的真實(shí)性和客觀(guān)性。

2.進(jìn)行效度檢驗(yàn)

效度檢驗(yàn)方式是將內(nèi)控和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)性，結(jié)合盈余價(jià)值進(jìn)行分析。公司治理對(duì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)有著嚴(yán)格的劃分，對(duì)股東和管理層都進(jìn)行監(jiān)督和制約，目的是削弱代理問(wèn)題。內(nèi)控制度一般也認(rèn)為具有監(jiān)督功能，但是監(jiān)督的主體是企業(yè)管理層下的各類(lèi)員工，其目的是避免風(fēng)險(xiǎn)，檢查漏洞，確?？刂颇繕?biāo)實(shí)現(xiàn)。而盈余價(jià)值相關(guān)分析是通過(guò)會(huì)計(jì)方式對(duì)股票價(jià)格進(jìn)行系統(tǒng)解釋?zhuān)?duì)影響力進(jìn)行分析。市場(chǎng)可以對(duì)不同的盈余價(jià)值質(zhì)量感知，對(duì)其產(chǎn)生不同的反應(yīng)。內(nèi)控的目標(biāo)是保障合理財(cái)務(wù)報(bào)表，高水平的內(nèi)控機(jī)制可以提升盈余質(zhì)量。內(nèi)控質(zhì)量高低是盈余質(zhì)量的真實(shí)反映，隨著內(nèi)控水平的提升，會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性也會(huì)加強(qiáng)。因此，進(jìn)行效度檢驗(yàn)度對(duì)企業(yè)內(nèi)控很重要。

結(jié)束語(yǔ)

目前，市場(chǎng)體制的完善，更多企業(yè)在追求上市，從而獲取更多資金來(lái)實(shí)現(xiàn)發(fā)展。但是，多數(shù)企業(yè)的問(wèn)題都是信息披露不準(zhǔn)確，也會(huì)面臨監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)制披露的現(xiàn)狀，而信息一旦披露是否會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和未來(lái)的發(fā)展，對(duì)內(nèi)控評(píng)估提出了新的要求。進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控信息披露過(guò)程，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)控的自評(píng)，通過(guò)鑒證方式來(lái)實(shí)現(xiàn)度量，從而讓企業(yè)內(nèi)控度量趨于完善。因此，內(nèi)控的運(yùn)行過(guò)程不能脫離管理模式的進(jìn)行，要從企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，從各環(huán)節(jié)進(jìn)行清晰的分析，準(zhǔn)確把握內(nèi)控實(shí)現(xiàn)要素，對(duì)要素要做系統(tǒng)的分析，確保度量從要素的實(shí)施行為進(jìn)行。要增強(qiáng)度量的目標(biāo)性，要實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控質(zhì)量的評(píng)估，獲取正確的評(píng)估數(shù)據(jù)，避免主觀(guān)因素誤導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)度量方法的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)

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