美國(guó)GAAP，IFRS中的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的形成及影響

汪鉑凱

摘要：伴隨著資本市場(chǎng)的全球化，世界統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建正在加快。例如，為了某個(gè)外國(guó)公司，美國(guó)的上市，必須按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，編制美國(guó)一般gap g e n e r a l y accepted，以下gapp）年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)美國(guó)證券交易委員會(huì)（sec）拒絕制作其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表。除gap外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ias（i n t e r nationalacountingstandard，以下稱為ias）也享受了越來越重要的國(guó)際地位，稱為當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)則ifrs（i n t e r n a t i o n a d）。200年7月，德國(guó)財(cái)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督組織drscd e u t s h e r e c h nungslegustanardcommitte明文規(guī)定，根據(jù)上市集團(tuán)公司在國(guó)際上通用的合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ap和fr財(cái)務(wù)報(bào)表編制，但如果翻譯成德語(yǔ)，則選擇歐元作為貨幣單位。

關(guān)鍵詞：全球化，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度

正文：

一.美國(guó)GAAP，IFRS中的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的形成

此前，在海關(guān)上市的德國(guó)企業(yè)必須根據(jù)德國(guó)的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)和美國(guó)的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)制作兩種財(cái)務(wù)報(bào)表。新規(guī)定大幅削減了上市公司的年度報(bào)告書的制作費(fèi)用。二〇〇一年六月，ec議會(huì)通過了會(huì)員國(guó)所有上市集團(tuán)公司有義務(wù)從2005年一月一日起根據(jù)ifrs制作合并財(cái)務(wù)報(bào)表的議案。之后，德國(guó)的各企業(yè)開始著手進(jìn)行財(cái)務(wù)重組的準(zhǔn)備，04年被稱為“轉(zhuǎn)期”。德國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有根據(jù)現(xiàn)在的德國(guó)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)制作的和基于ifrs制作的。簡(jiǎn)單比較一下德國(guó)的會(huì)計(jì)制度、美國(guó)的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)cap、國(guó)際會(huì)計(jì)基準(zhǔn)ifrs的區(qū)別和共同點(diǎn)，以及統(tǒng)一世界會(huì)計(jì)基準(zhǔn)的必要性。財(cái)務(wù)報(bào)表無論適用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱cas）、ifrs、usgaap中的哪一個(gè)，都是財(cái)務(wù)報(bào)告或公開信息（包括招股說明書或企業(yè)形象報(bào)告）的核心。根據(jù)損益表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、資本變動(dòng)表，財(cái)務(wù)報(bào)表綜合反映了企業(yè)的業(yè)績(jī)和其他損益、現(xiàn)金流的來源和去向、資產(chǎn)狀態(tài)和資金結(jié)構(gòu)以及資本的構(gòu)成。但是，讀以ifrs為基準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，熟悉中國(guó)國(guó)內(nèi)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)專家、投資家、分析等其他報(bào)告者，可能首先不習(xí)慣以ifrs為基準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)閕frs的財(cái)務(wù)報(bào)表與我國(guó)一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表多少有些不同，無論財(cái)務(wù)報(bào)表的順序、內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)表背后所反映的應(yīng)用價(jià)值方向如何。正如本系列文章開頭所述，中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)和ifrs的區(qū)別并不是優(yōu)劣，只是制定和適用的環(huán)境不同而已。從中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“cas30-財(cái)務(wù)報(bào)表”和“ias1-presentation of financial statements”中所示財(cái)務(wù)報(bào)表的例子來看，按資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（或合并利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資本變動(dòng)表的順序記載。韓國(guó)國(guó)內(nèi)的上市公司和非上市企業(yè)也按照這個(gè)順序進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，在ifrs主要適用的香港證券交易所和倫敦證券交易所的兩個(gè)資本市場(chǎng)中，第-位的財(cái)務(wù)報(bào)表是損益表（或合并收益表），資產(chǎn)負(fù)債表是第2位的第2位。當(dāng)然，在中國(guó)國(guó)外上市的中央企業(yè)和國(guó)營(yíng)企業(yè)通常按照中國(guó)國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)習(xí)慣，從資產(chǎn)負(fù)債表的第一位到第一位，該財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目也按照中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)進(jìn)行處理和記載。其根據(jù)包括2007年12月中國(guó)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)委員會(huì)和香港會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)表的《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)和香港財(cái)務(wù)報(bào)告基準(zhǔn)的等價(jià)性的聯(lián)合聲明》和2012年4月歐盟發(fā)表的《2012年194號(hào)歐洲委員會(huì)實(shí)施決定》。該決定修改了2008年196號(hào)《關(guān)于第三國(guó)證券發(fā)行者使用國(guó)家的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)和ifrs制作合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，第5項(xiàng)表示經(jīng)過了esma（european securities and markeets）的autity（歐洲證券市場(chǎng)管理局）中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與ifrs具有同等效力。

二.美國(guó)GAAP，IFRS中的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的形成

ifrs和gaap的巨大區(qū)別是歷史的差異2）ifrs起源于歐洲的歐洲企業(yè)有兩大特征。財(cái)務(wù)報(bào)告中有地區(qū)差異2.融資以銀行貸款為主，所以他們發(fā)展了以銀行貸款為主的規(guī)則。簡(jiǎn)單說來，似乎沒有給出大致范圍的規(guī)則。在其他國(guó)家之間只要遵守七七就可以了。剩下的部分可以根據(jù)國(guó)家的需要自行調(diào)整的融資（從歷史上看，當(dāng)然現(xiàn)在沒有，但是這也是ifrs慢慢接近gaap的理由，上市存錢）。3.gaap來自美國(guó)企業(yè)融資的主要特點(diǎn)：上市意味著上市的財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循一定的要求和格式-所有嚴(yán)格要求都可以進(jìn)行-同樣可以比較好的融資，同時(shí)必須報(bào)告所有國(guó)家的規(guī)則。會(huì)計(jì)基準(zhǔn)是指對(duì)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)算和會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行紀(jì)律的文件，其目的是使會(huì)計(jì)處理在適當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上，能夠根據(jù)時(shí)期和主體的不同來比較會(huì)計(jì)結(jié)果。會(huì)計(jì)基準(zhǔn)根據(jù)使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)。

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