醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題分析及對(duì)策

程文鐸

（中國(guó)人民解放軍聯(lián)勤保障部隊(duì)第九六一醫(yī)院，黑龍江 齊齊哈爾 161000）

0 引言

醫(yī)院的成本核算需要建立完整成本核算科目及報(bào)表體系，若對(duì)此缺乏確實(shí)可行的制度與規(guī)范，將會(huì)極大降低醫(yī)院成本核算效率以及增加難度，難以開展實(shí)踐。醫(yī)院的成本核算管理與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益密不可分，與此同時(shí)，醫(yī)院做好成本核算也有助于整個(gè)醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，國(guó)家也出臺(tái)了不少相關(guān)政策指導(dǎo)醫(yī)院的成本核算工作，但在政策落實(shí)方面由于醫(yī)院的多方面因素導(dǎo)致效果欠佳，因此對(duì)醫(yī)院在成本核算中出現(xiàn)的具體問(wèn)題進(jìn)行分析并針對(duì)性的進(jìn)行改進(jìn)是尤其必要的。

1 醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題

1.1 缺乏理論指導(dǎo)

多數(shù)醫(yī)院都沒(méi)有對(duì)成本核算進(jìn)行明確的規(guī)定和建立有效的規(guī)范，將管理費(fèi)用、期間費(fèi)用或者間接費(fèi)用混淆管理，各個(gè)費(fèi)用類別之間缺乏明確的界限，收益性支出和資本性支出等也并無(wú)清晰劃分，同時(shí)也缺少完整的報(bào)表體系，從而影響醫(yī)院自身的發(fā)展以及提供的醫(yī)療服務(wù)水平[1]。成本核算需要科學(xué)先進(jìn)的理論數(shù)據(jù)作為支撐，保障其在具體執(zhí)行過(guò)程中的高效及準(zhǔn)確，但縱觀我國(guó)醫(yī)院對(duì)理論研究方面，目前并沒(méi)有形成獨(dú)立科學(xué)的成本核算理論，醫(yī)院的成本核算主要借鑒于企業(yè)或工業(yè)的成本核算方式，但企業(yè)和醫(yī)院本身差異性較大，成本核算的理論應(yīng)用性不強(qiáng)，而部分醫(yī)院不注重對(duì)理論的應(yīng)用實(shí)踐，沒(méi)有形成對(duì)理論的有效反饋，致使理論本身的不足難以被發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而也阻礙了關(guān)于成本核算的理論研究進(jìn)步與發(fā)展。

1.2 執(zhí)行層面與初始目的偏離

醫(yī)院實(shí)行成本核算的目的主要是在于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部分配獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)醫(yī)療費(fèi)用的節(jié)儉及分?jǐn)偣ぷ髌鸫龠M(jìn)作用。但目前醫(yī)院尚且沒(méi)有依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部服務(wù)價(jià)格進(jìn)行確定，這對(duì)醫(yī)院的成本核算工作執(zhí)行造成了影響。通常醫(yī)院的行政管理不合理，容易給醫(yī)院的成本核算造成阻礙，費(fèi)用分?jǐn)偟某杀颈粯O大提高。尤其是實(shí)際費(fèi)用和分?jǐn)傎M(fèi)用出入過(guò)大，極其不利于成本核算的執(zhí)行。此外，若醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益不高，甚至入不敷出收支不平衡，對(duì)醫(yī)院的工作人員來(lái)說(shuō)無(wú)法享受更好的待遇，對(duì)工作人員的工作積極性也會(huì)造成影響。追根溯源這都是因?yàn)樵卺t(yī)院開展成本核算工作之初設(shè)立的目標(biāo)及目的不夠明確，那么在執(zhí)行過(guò)程中勢(shì)必就會(huì)造成方向缺失，執(zhí)行效果與初始目的有極大的脫節(jié)和偏離。

1.3 缺乏統(tǒng)一核算口徑

醫(yī)院自身的管理方式本身具有個(gè)性，不同的醫(yī)院會(huì)根據(jù)成本項(xiàng)目設(shè)置不同的成本核算范圍，但成本核算缺乏統(tǒng)一的范圍和口徑就會(huì)增加成本核算的難度。比如，部分醫(yī)院以自身經(jīng)營(yíng)范圍的實(shí)際情況為準(zhǔn)，確定了自身的服務(wù)范圍，而在提供這些服務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用則將其劃為間接成本范圍內(nèi)，但部分醫(yī)院卻沒(méi)有將此類費(fèi)用用同樣的方式劃分，因此，這就導(dǎo)致醫(yī)院沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，沒(méi)有劃分費(fèi)用范圍的依據(jù)。醫(yī)院與醫(yī)院之間沒(méi)有一致的核算口徑，就無(wú)法科學(xué)合理地制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)這也不利于醫(yī)院間的橫向比較，缺乏參考[2-3]。這與成本核算理論研究也有間接關(guān)系，大部分醫(yī)院的核算工作劃分不一致，各個(gè)不同部門的參照標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，那么最終數(shù)據(jù)就無(wú)法作用于理論的完善工作中。

1.4 成本核算缺乏基礎(chǔ)

醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是成本核算的直接作用主體，但由于部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在對(duì)成本核算的規(guī)定方面不全面、不具體，缺少對(duì)實(shí)際行為的規(guī)范，通常只對(duì)原則有所確定，導(dǎo)致成本核算工作缺乏基礎(chǔ)，而出現(xiàn)賬面與實(shí)際資產(chǎn)不符的情況。其次就是成本核算模式不具有科學(xué)性，對(duì)分?jǐn)偣芾砘蜉o助費(fèi)用的問(wèn)題上無(wú)法有效解決。再次就是醫(yī)院在成本管理方面沒(méi)有引入先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，或是信息化程度不夠，數(shù)據(jù)資源沒(méi)有實(shí)現(xiàn)共享，使用了過(guò)多的人力資源，浪費(fèi)了人力成本不說(shuō)，對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度上也無(wú)法掌握，導(dǎo)致成本核算工作錯(cuò)誤頻發(fā)，難以發(fā)揮效果。

2 醫(yī)院成本核算優(yōu)化措施

2.1 建立完善成本核算體系

醫(yī)院成本核算體系的完善，對(duì)醫(yī)院的成本核算工作有規(guī)范作用。首先是要全面提升醫(yī)院相關(guān)工作人員的成本核算意識(shí)，以管理層為中心進(jìn)行相關(guān)工作的宣傳和培訓(xùn)，加強(qiáng)管理層的成本核算意識(shí)，進(jìn)而細(xì)化各科室的費(fèi)用收支標(biāo)準(zhǔn)，將成本核算列入對(duì)工作人員的績(jī)效考核內(nèi)，對(duì)科室進(jìn)行成本核算考核，考核結(jié)果與工作人員的利益有直接關(guān)系，由此提升醫(yī)院全體員工對(duì)成本核算工作的重要性認(rèn)識(shí)，致使員工主動(dòng)參與到成本核算環(huán)節(jié)。醫(yī)院內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層要在醫(yī)院的成本核算工作中起主要作用，將衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)科作為核心，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門的直接管理下，與相關(guān)部門合理安排協(xié)調(diào)分工，共同貫徹實(shí)施成本核算工作。具體而言，就是衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)科是成本核算工作的主要引領(lǐng)方，其需要統(tǒng)一引領(lǐng)和規(guī)范其他科室的成本核算，在這個(gè)過(guò)程中管理層需明確相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的制度，并建立成本核算賬目體系，編制成本報(bào)表以便于科學(xué)計(jì)算成本并有效控制成本消耗[4]。成本管理工作的重要基礎(chǔ)是做好財(cái)務(wù)核算工作，因此需要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院全體員工對(duì)成本核算工作的培訓(xùn)和教育，提升全體成員的重視度。除了重視度的加強(qiáng)之外，對(duì)員工的意識(shí)培養(yǎng)也是不可缺少的一環(huán)，成本管理目標(biāo)需要成為員工自覺(jué)遵守的行為，落實(shí)到日常工作中，提升醫(yī)院對(duì)成本核算工作的效果。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門需劃分出各個(gè)費(fèi)用的范圍，確定好費(fèi)用分類，并科學(xué)準(zhǔn)確的計(jì)算醫(yī)療成本、藥品經(jīng)營(yíng)成本等以及醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的總成本。

2.2 分配專職成本核算人員

各個(gè)科室都需要嚴(yán)格落實(shí)成本核算工作，收集成本數(shù)據(jù)并通過(guò)分析反饋給相關(guān)部門，從而提升醫(yī)院成本核算工作的效率。各個(gè)科室可以選擇一名內(nèi)部人員專門進(jìn)行成本核算工作，內(nèi)部人員對(duì)所處科室的經(jīng)濟(jì)支出和運(yùn)營(yíng)條件更加了解和熟悉，在結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)合理規(guī)劃，能夠更好地控制成本，將成本核算結(jié)果體現(xiàn)在工作中。

2.3 實(shí)施二級(jí)庫(kù)管理

二級(jí)庫(kù)是指，科室在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中會(huì)由于自身不同的情況產(chǎn)生不同程度的材料消耗，二級(jí)庫(kù)是科室中的二級(jí)庫(kù)，針對(duì)材料消耗的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，保障科室內(nèi)材料消耗數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，這于醫(yī)院成本核算工作的開展有重要支持意義，是一種科學(xué)的管理手段[5]。在實(shí)施過(guò)程中可以以點(diǎn)帶面進(jìn)行，先從重點(diǎn)項(xiàng)目科室進(jìn)行，再逐漸推廣應(yīng)用醫(yī)院其余科室中。

2.4 階梯式分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用

科室的相關(guān)管理費(fèi)用可以按階梯式的人員系數(shù)法進(jìn)行，根據(jù)工作人員所處的職級(jí)進(jìn)行管理費(fèi)用的分?jǐn)?，職?jí)與分?jǐn)偟奶菁?jí)呈正比。以此種方式進(jìn)行管理費(fèi)用的分?jǐn)偅诳剖叶月毞Q越高的人員管理費(fèi)用的分?jǐn)傄哺?，那么其在配備高職稱人才時(shí)需要權(quán)衡考量，有助于醫(yī)院成本的控制，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

2.5 提高成本核算信息化程度

醫(yī)院的高效穩(wěn)健運(yùn)行離不開對(duì)科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)定額的制定，這有助于信息數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性提升。成本核算過(guò)程中需要結(jié)合各種計(jì)量手段，以確保費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?，保障?shù)據(jù)采集的精確規(guī)范，更需要對(duì)實(shí)際財(cái)產(chǎn)加強(qiáng)管理工作，并建立管理檔案，防止財(cái)產(chǎn)流失[6]。提高醫(yī)院成本核算的信息化程度是提高成本核算工作效率的重要手段，結(jié)合現(xiàn)代化信息技術(shù)將其應(yīng)用于醫(yī)院的管理系統(tǒng)中，針對(duì)醫(yī)院的成本核算問(wèn)題開發(fā)先進(jìn)的管理體系軟件系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)和醫(yī)院當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)穩(wěn)定兼容，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作的基本要求。通過(guò)對(duì)信息技術(shù)系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)工作人員可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整基本參數(shù)，推動(dòng)成本核算的合理性和科學(xué)性。與此同時(shí)，利用信息技術(shù)手段進(jìn)行成本核算工作還有利于提升成本核算工作的開放性，在完成對(duì)信息數(shù)據(jù)的采集過(guò)程里能提高接受和輸出的速度，并根據(jù)工作人員設(shè)置好的參數(shù)自動(dòng)計(jì)算需要的相關(guān)數(shù)據(jù)，直接呈現(xiàn)成本核算結(jié)果，極大減少了人力成本，并且避免了因人工采集數(shù)據(jù)而造成了失誤，防止了誤差的產(chǎn)生。此外，醫(yī)院還應(yīng)該配備與科室成本核算配套的資金核算功能，包含了對(duì)數(shù)據(jù)的分析評(píng)價(jià)、考核結(jié)果、控制成本方案和計(jì)劃等管理功能，促進(jìn)成本核算工作的效率提升以及質(zhì)量的保障。

3 結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院在注重提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)也對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)效益逐漸重視起來(lái)。醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)成本的控制一直是影響經(jīng)濟(jì)效益的重要要素，而成本核算是一種對(duì)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行核算和評(píng)價(jià)的有效手段，有利于醫(yī)院提升自身的管理水平和經(jīng)濟(jì)利益，但在成本核算的實(shí)施過(guò)程中也暴露了一些問(wèn)題，醫(yī)院可以通過(guò)采取建立完善成本核算體系，分配專職成本核算人員，實(shí)施二級(jí)庫(kù)管理，實(shí)現(xiàn)階梯式分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用，提高成本核算信息化程度等手段，完善自身的成本核算工作，促進(jìn)醫(yī)院增加經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也為大眾提供更高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)。