對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討

劉益男

（國鐵集團(tuán)北京審計(jì)特派辦 代理高級(jí)審計(jì)師/高級(jí)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理，北京 100055）

面對(duì)激烈的國內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，尤其是新冠疫情對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈造成的影響，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理并有效防范化解風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展所必須面對(duì)和解決的難點(diǎn)問題。外部審計(jì)并不能滿足企業(yè)發(fā)展和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求，而內(nèi)部審計(jì)依托職業(yè)特性和貼近企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，以合理方式積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)防范化解企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)與促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，一般包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控四個(gè)方面，是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再管理。內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相互依存和相互作用，最終目標(biāo)都是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)。

2 內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的必然性

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11 號(hào)）將風(fēng)險(xiǎn)管理直接在審計(jì)定義中予以體現(xiàn)，職責(zé)中也包含了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容；《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16 號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。一方面，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)功能作用需要實(shí)現(xiàn)新的拓展，由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，向以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。另一方面，從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計(jì)代表一種更高層次的控制與風(fēng)險(xiǎn)防范，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的檢查和再控制，其不僅直接以風(fēng)險(xiǎn)管理作為檢查和評(píng)價(jià)的對(duì)象，更是作為風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，通過確認(rèn)和咨詢活動(dòng)來完善和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)治理的核心，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理的監(jiān)督主體，兩者的有機(jī)融合，能促進(jìn)企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的協(xié)同與整合。合理參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要方向，也是企業(yè)提高經(jīng)營管理效率和健康發(fā)展的必然選擇。

3 內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的難點(diǎn)

3.1 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理整體認(rèn)識(shí)不足，相關(guān)理念實(shí)踐落地難

一方面，企業(yè)管理層通常將關(guān)注點(diǎn)放在追求利潤或相關(guān)考核目標(biāo)的完成上，對(duì)自身發(fā)展所面臨的各種不確定因素以及完全市場(chǎng)條件下的資金、法律等風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，如因國際貿(mào)易爭(zhēng)端和疫情影響，出口導(dǎo)向型企業(yè)未及時(shí)調(diào)整策略加大國內(nèi)市場(chǎng)開發(fā)力度，容易產(chǎn)生產(chǎn)品積壓、資金鏈斷裂等風(fēng)險(xiǎn)問題；也有個(gè)別企業(yè)為完成考核目標(biāo)而忽視風(fēng)險(xiǎn)甚至違規(guī)開展金融衍生品等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致產(chǎn)生諸如嚴(yán)重產(chǎn)品質(zhì)量缺陷或大額資金損失等風(fēng)險(xiǎn)[1]。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念相對(duì)滯后，風(fēng)險(xiǎn)管理參與度低。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常將經(jīng)營業(yè)績(jī)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為基本工作內(nèi)容，并捆綁或穿插不同的專項(xiàng)審計(jì)，其間雖涉及了內(nèi)部控制等部分風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，但限于審計(jì)理念、時(shí)間、資源和方法等主客觀條件，內(nèi)部審計(jì)人員主要還是集中于盡快發(fā)現(xiàn)與報(bào)告問題，缺乏對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的整體考慮與把握。

3.2 缺乏統(tǒng)一明晰的風(fēng)險(xiǎn)管理制度及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

面對(duì)復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，針對(duì)戰(zhàn)略、經(jīng)營和法律合規(guī)性等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，部分企業(yè)仍延續(xù)傳統(tǒng)管理模式，未能結(jié)合新時(shí)代發(fā)展要求和企業(yè)實(shí)際情況，建立一套規(guī)范可行的風(fēng)險(xiǎn)管理制度及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容、職責(zé)分工及管控要求等均不明確。在缺少強(qiáng)制性要求及統(tǒng)一規(guī)范的情況下，相關(guān)企業(yè)一般依據(jù)上級(jí)不同部門或系統(tǒng)文件要求，結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)制定相關(guān)內(nèi)部控制管理制度，涉及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容通常散見于不同文件制度之中，條塊分割且不成體系，缺少整體規(guī)范和必要的銜接，進(jìn)而也導(dǎo)致無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理形成有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象的模糊以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，不利于審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性、有效性做出準(zhǔn)確、規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)，其將目標(biāo)多定位在查錯(cuò)與防弊上，無法對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制不完善

一些企業(yè)對(duì)經(jīng)營、法律等方面風(fēng)險(xiǎn)的信息收集、識(shí)別、監(jiān)控、評(píng)估及應(yīng)對(duì)處理等方面的管控機(jī)制并不健全，相關(guān)部門、人員職責(zé)不清，主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，往往將風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)理解為整章建制，重視規(guī)章制度的有無，但對(duì)于是否執(zhí)行以及執(zhí)行效果缺乏必要的關(guān)注和閉環(huán)管理，從而導(dǎo)致不能及時(shí)識(shí)別并防范化解風(fēng)險(xiǎn)，而是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才被動(dòng)應(yīng)對(duì)。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的已有或潛在風(fēng)險(xiǎn)，由于缺少有效的預(yù)警、管控措施和風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)、處理路徑，導(dǎo)致企業(yè)往往不予重視，也不能提出有效的解決方案，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作并不能有效開展。

3.4 審計(jì)技術(shù)與方法相對(duì)單一和滯后

目前，企業(yè)涉及風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)方法通常是制度基礎(chǔ)審計(jì)，諸如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等審計(jì)信息化應(yīng)用新手段尚處在摸索階段，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)管理制度有很大的依賴。但制度本身是固定的，而每個(gè)企業(yè)面臨的環(huán)境和情況卻不盡相同，僅僅依靠制度基礎(chǔ)審計(jì)，無法精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的癥結(jié)以及舞弊現(xiàn)象，可能會(huì)使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不符，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也達(dá)不到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的目的[2]。同樣，此種審計(jì)方法并不能發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，不能及時(shí)識(shí)別企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，更不能及時(shí)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范提出合理的建議。

3.5 內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作難度較大，對(duì)審計(jì)人員有著更高的執(zhí)業(yè)要求，不僅需要具備財(cái)務(wù)知識(shí)，還需具備法律、業(yè)務(wù)、技術(shù)與管理等方面的知識(shí)。當(dāng)前，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多是財(cái)務(wù)出身，知識(shí)面比較單一，業(yè)財(cái)融合深度不夠，在審計(jì)過程中，將大部分精力投入到檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否合理合法上，審計(jì)對(duì)象主要集中在賬證、賬表、賬賬是否相符，難以從實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理和經(jīng)營領(lǐng)域的深層次風(fēng)險(xiǎn)問題。

4 內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的舉措

4.1 有效宣傳引導(dǎo)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重視

一方面，作為風(fēng)險(xiǎn)管理的核心力量，企業(yè)管理層應(yīng)加快轉(zhuǎn)變管理理念，重視并積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，及時(shí)健全完善相關(guān)制度并確保落實(shí)到位。另一方面，企業(yè)各層級(jí)人員，應(yīng)積極跟隨并適應(yīng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的轉(zhuǎn)變，準(zhǔn)確把握各自職責(zé)。尤其是審計(jì)人員，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，認(rèn)真研究風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論，創(chuàng)新并拓展審計(jì)思路與方法，結(jié)合工作實(shí)際，提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能力，不斷提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

4.2 健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度和評(píng)價(jià)體系

一方面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定統(tǒng)一明晰的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)類型、明確職責(zé)分工，并充分考慮發(fā)展環(huán)境變化，在不同階段給予不同側(cè)重。如針對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)明確職責(zé)分工，建立風(fēng)險(xiǎn)歸類、識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警及應(yīng)急處置等一整套制度安排；針對(duì)具體的資金鏈、供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)明確賬戶開設(shè)、資金籌集、信用評(píng)價(jià)、供應(yīng)主體多元化、針對(duì)性的應(yīng)急處置方案等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理要求。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同類型及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置評(píng)價(jià)重點(diǎn)與權(quán)重，制定科學(xué)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系，提高加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)性，也便于內(nèi)部審計(jì)人員更高效、更有針對(duì)性地開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。如交通運(yùn)輸企業(yè)可將運(yùn)輸安全風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容作為評(píng)價(jià)重點(diǎn)；涉外企業(yè)可將信息技術(shù)安全、產(chǎn)業(yè)鏈安全與法律合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容作為評(píng)價(jià)重點(diǎn)等。

4.3 建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

企業(yè)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際出發(fā)，結(jié)合管理架構(gòu)和業(yè)務(wù)特性建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，既便于對(duì)已有或潛在風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)，也為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供評(píng)價(jià)對(duì)象和依據(jù)。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)可結(jié)合機(jī)務(wù)、車務(wù)、工務(wù)等系統(tǒng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立；非運(yùn)輸企業(yè)可按商貿(mào)物流、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用、工業(yè)制造等進(jìn)行分類建立。在此過程中，需要管理層、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、法律及財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的參與，一方面要明晰并把握企業(yè)關(guān)鍵領(lǐng)域和環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并注意相關(guān)業(yè)務(wù)之間的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)和相互影響，提高風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的系統(tǒng)化；另一方面要建立風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化預(yù)警和管控措施，提高風(fēng)險(xiǎn)處理的可操作性。同時(shí)要暢通風(fēng)險(xiǎn)反饋渠道，重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，強(qiáng)化閉環(huán)管理，有效堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變，靈活選擇審計(jì)方式

內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部檢查監(jiān)督向分析評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，并依據(jù)實(shí)際情況靈活選擇捆綁或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)方式開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。一是要對(duì)企業(yè)制度建設(shè)和內(nèi)部控制的健全完善進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，結(jié)合審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題或矛盾，發(fā)現(xiàn)制度制定或執(zhí)行過程中的缺陷，堵塞風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞。二是要明確審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，聚焦企業(yè)主責(zé)主業(yè)，強(qiáng)化對(duì)大額資金管控、“三重一大”事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)金融業(yè)務(wù)、境外資產(chǎn)等關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督[3]。三是要加強(qiáng)審前調(diào)查和審中溝通，創(chuàng)新審計(jì)理念，利用有效的審計(jì)方法，熟悉業(yè)財(cái)融合的過程和機(jī)理，掌握相關(guān)業(yè)務(wù)開展流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，盡可能發(fā)現(xiàn)其中的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)此加以分析和驗(yàn)證。四是要充分利用審計(jì)管理信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和電子表格等工具，結(jié)合審計(jì)思考與分析，通過大數(shù)據(jù)篩查和比對(duì)，或取得相關(guān)內(nèi)外部技術(shù)支持，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題，并及時(shí)改進(jìn)方法、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)質(zhì)量和效果，有效把控企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)水平。

4.5 優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，注重知識(shí)能力的更新與儲(chǔ)備

一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員力量配備，合理均衡內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等知識(shí)人員比重。二是加強(qiáng)培訓(xùn)創(chuàng)新，豐富培訓(xùn)內(nèi)容。企業(yè)可將各層次（級(jí)）經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員作為授課人員，對(duì)不同專業(yè)知識(shí)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程、安全監(jiān)管等方面進(jìn)行專業(yè)講解與知識(shí)傳授，提升審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)把控水平。將培訓(xùn)內(nèi)容拓展到包括宏觀政治經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)、國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)最新發(fā)展動(dòng)態(tài)、政策法規(guī)變動(dòng)以及信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用等各個(gè)方面，開拓視野并豐富其知識(shí)結(jié)構(gòu)。三是加強(qiáng)企業(yè)間內(nèi)部審計(jì)的交流參觀，向其他企業(yè)借鑒在風(fēng)險(xiǎn)管理方面好的經(jīng)驗(yàn)做法，并結(jié)合自身實(shí)際，健全完善相關(guān)審計(jì)流程，提升審計(jì)效果。

5 內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理需要注意的問題

5.1 重視企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)的協(xié)同

企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略與目標(biāo)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，一方面，要注意企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是否與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、國家大政方針相適應(yīng)，如高污染、高能耗企業(yè)沿續(xù)傳統(tǒng)發(fā)展戰(zhàn)略、不注重節(jié)能減排帶來的風(fēng)險(xiǎn)；房地產(chǎn)企業(yè)不斷加大杠桿、繼續(xù)盲目拿地的風(fēng)險(xiǎn)等。另一方面，要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理與個(gè)體戰(zhàn)略及目標(biāo)的一致性，更要關(guān)注與企業(yè)整體更高戰(zhàn)略與目標(biāo)的一致性，確保個(gè)體利益不能損害整體利益。同時(shí)，要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行效果是否與企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)一致，尤其是涉及資金、運(yùn)營等關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的缺陷并整改，從而持續(xù)提升公司風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

5.2 關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)和方式的合理性

在部門設(shè)置上，要關(guān)注是否存在職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動(dòng)的情況。在制度及管理方式上，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)，是否存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺失導(dǎo)致的企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，是否存在內(nèi)部控制冗余影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率及效果的問題[4]。同時(shí)，審計(jì)過程中還要關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否依據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化而進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整與優(yōu)化。

5.3 保持獨(dú)立性，適度把控風(fēng)險(xiǎn)

一是要注意與管理層就風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行討論，如果管理層接受的風(fēng)險(xiǎn)水平高于內(nèi)部審計(jì)認(rèn)可的水平，且管理層不予整改，應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)等更高層級(jí)報(bào)告。二是要注意內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的角色和責(zé)任，只就企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性提供確認(rèn)服務(wù)，主要作為監(jiān)督者的角色參與風(fēng)險(xiǎn)管理。三是注意風(fēng)險(xiǎn)管理超載問題。過分強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理可能導(dǎo)致管理人員專注于風(fēng)險(xiǎn)管理流程，而忽略了實(shí)際的業(yè)務(wù)經(jīng)營[5]。

6 結(jié)語

總之，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)合理參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，作為一項(xiàng)新的探索，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要在后續(xù)工作中加強(qiáng)理論研究、總結(jié)得失，從而為企業(yè)防范降低風(fēng)險(xiǎn)提供有益的借鑒，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。