人壽保險公司稅務(wù)風(fēng)險防范策略

林傳烔

（華泰人壽保險股份有限公司福建分公司，福建 福州 350003）

一、前言

人壽保險公司因稅務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致導(dǎo)致少繳稅或者漏繳稅，公司的涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)用的稅法不準(zhǔn)確，導(dǎo)致公司多繳或少繳、漏稅，都會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，增加公司稅務(wù)管理難度。人壽保險公司作為保證社會穩(wěn)定的重要成員，既要接受地方稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督稽查，還要接受銀保監(jiān)的監(jiān)督管理，從各個方面對人壽保險公司的稅務(wù)處理進(jìn)行監(jiān)督。因此，公司必須合理納稅，做好稅務(wù)風(fēng)險防范。

二、人壽保險公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險以及形成因素

1.稅務(wù)風(fēng)險分析

（1）人壽保險公司分支機構(gòu)隱藏真實收入

人壽保險公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)，其納入稅收范圍內(nèi)的收入具體包括保費收入、利息收入、手續(xù)費收入以及其他收入，收入是否準(zhǔn)確、是否及時直接關(guān)系到人壽保險公司的所得稅繳納。就目前實際情況來看，人壽保險公司的業(yè)務(wù)根據(jù)社會需求變化呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，而保險公司在稅務(wù)處理方面全面性不足，導(dǎo)致部分涉稅業(yè)務(wù)的收入的入賬、確認(rèn)等存在問題，比如預(yù)收保費結(jié)轉(zhuǎn)收入不及時、分支機構(gòu)瞞報真實收入[1]。

（2）人壽保險公司分支機構(gòu)虛增成本

人壽保險公司所得稅的稅前扣除項目的真實性是決定所得稅風(fēng)險的關(guān)鍵，人壽保險公司的發(fā)展規(guī)模日益壯大，分支機構(gòu)數(shù)量持續(xù)增加，公司經(jīng)營耗費的成本費用多且復(fù)雜。人壽保險公司在處理稅務(wù)問題時，對分支機構(gòu)的成本費用支出監(jiān)管不嚴(yán)格，導(dǎo)致在計算所得稅應(yīng)繳納稅金時，所得稅的稅前扣除項目真實性不足，部分費用在核對過程中出現(xiàn)問題。比如：分支機構(gòu)在支付理賠款項存在關(guān)系理賠、內(nèi)部理賠等現(xiàn)象，出現(xiàn)超額賠付；分支機構(gòu)違反規(guī)定私自擴大加計扣除范圍；將稅法中并未包括在稅前扣除項目中的業(yè)務(wù)支出進(jìn)行稅前列支等?？偟膩砜?，人壽保險公司對分支機構(gòu)的監(jiān)管力度強弱，直接影響所得稅風(fēng)險，分支機構(gòu)虛增成本，加劇了所得稅計算、繳納、申報難度，所得稅風(fēng)險發(fā)生概率顯著提升。

2.稅務(wù)風(fēng)險因素

（1）內(nèi)部因素

人壽保險公司的業(yè)務(wù)收入來源不同于其他行業(yè)，公司內(nèi)部的保險產(chǎn)品大部分是長期壽險及健康險，是免稅產(chǎn)品，而且公司的應(yīng)稅產(chǎn)品種類非常少，從而致使人壽保險公司的收入中應(yīng)稅收入所占比例較低。長期壽險產(chǎn)品在投入市場出售之前，要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)以及銀保監(jiān)進(jìn)行備案，備案過程通常較為復(fù)雜，需要耗費較多的時間，并且人壽保險公司也要出具完整的手續(xù)證明以及免稅產(chǎn)品的相關(guān)資料，一旦缺少資料或者備案手續(xù)不齊全，則會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。同時人壽保險公司的人員流動性遠(yuǎn)強于一般企業(yè)，大多數(shù)員工都屬于代理性質(zhì)，并沒有與人壽保險公司簽訂正式的勞務(wù)合同，對于人壽保險公司來講，保險業(yè)務(wù)人員的能力直接決定公司的整體效益，所以公司為激勵員工，對其提供了較多的福利，比如獎金獎勵、公費旅游等，這部分費用都需要進(jìn)行納稅，而大多數(shù)保險業(yè)務(wù)人員與公司正式的代理合同關(guān)系，因此這部分開銷要視作銷售行為，在此過程中，稅務(wù)處理人員若是處理不當(dāng)則會引發(fā)所得稅風(fēng)險[2]。另外，人壽保險公司財務(wù)人員在稅務(wù)處理方面能力較弱，也是無法及時識別并引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵因素。

（2）外部因素

國家的宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整頻繁，并為推動市場經(jīng)濟發(fā)展，出臺了多項稅收改革和優(yōu)惠政策，如免征稅、個稅改革、稅率合并等，外部宏觀政策變化的時間節(jié)點不確定，導(dǎo)致人壽保險公司難以在短時間內(nèi)響應(yīng)政策，并深入理解，稅務(wù)處理行為不合稅務(wù)政策進(jìn)而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。在稅改之前，人壽保險公司的在納稅申報之前需要現(xiàn)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進(jìn)行備案登記，在稅改之后人壽保險公司只要在內(nèi)部自行留檔以備稽查，這對公司稅務(wù)處理人員的能力提出了嚴(yán)格的要求，如果稅務(wù)人員存檔資料準(zhǔn)備不完善則面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險。

三、人壽保險公司稅務(wù)風(fēng)險管控現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段人壽保險公司稅務(wù)風(fēng)險管控存在一定的不足，主要集中在以下幾個方面。一是稅務(wù)風(fēng)險管理效率低。公司內(nèi)部處理稅務(wù)風(fēng)險的人員數(shù)量相對較少，導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理體系運行存在問題，稅務(wù)風(fēng)險管理難以達(dá)到理想效果。人壽保險公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險不只是內(nèi)部因素引起，更多的是外部因素的影響，而稅務(wù)風(fēng)險處理人員對外部因素變化的感知不及時，缺乏互聯(lián)網(wǎng)思維，因而在實際工作中無法準(zhǔn)確判斷外部因素引起的稅務(wù)風(fēng)險點，導(dǎo)致風(fēng)險應(yīng)對不及時。二是部門職責(zé)不清晰。人壽保險公司的稅務(wù)部門已經(jīng)從財務(wù)部門分離出來，但是稅務(wù)部門的獨立性不足，稅務(wù)人員調(diào)配仍然受財務(wù)部門控制，在稅務(wù)管理過程中存在職責(zé)不清晰和舞弊風(fēng)險。三是人壽保險公司內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險防范和監(jiān)管缺乏有效信息技術(shù)工具的支撐。公司內(nèi)部稅務(wù)數(shù)據(jù)庫和稅務(wù)數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)還有待完善，稅務(wù)人員在日常工作中需要花費大量的時間采集、分析和處理稅務(wù)數(shù)據(jù)，對各個涉稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督不全面，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測、識別以及評估效果與預(yù)期存在差異。

四、人壽保險公司稅務(wù)風(fēng)險防范策略

1.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境

人壽保險公司內(nèi)部分支機構(gòu)數(shù)量眾多，而且公司的發(fā)展規(guī)模不斷擴大，實際面對的稅務(wù)風(fēng)險防范難度逐漸增加，人壽保險公司需要建立有效的管理組織將分支機構(gòu)和總部的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)統(tǒng)一，從全局角度出發(fā)控制和防范稅務(wù)風(fēng)險，制定稅務(wù)風(fēng)險管理制度和管理措施，形成稅務(wù)風(fēng)險一體化管理。優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境是提升人壽保險公司稅務(wù)風(fēng)險管控能力的關(guān)鍵，人壽保險公司可以從以下幾個方面入手。

第一，進(jìn)一步清晰稅務(wù)管理部門的職責(zé)權(quán)限，基于現(xiàn)階段的實際情況重新梳理稅務(wù)管理流程。由于人壽保險公司規(guī)模相對較大，在實際稅務(wù)風(fēng)險管控過程中存在職責(zé)不明的情況，所以，人壽保險公司需要獨立稅務(wù)部門，將其與財務(wù)部門分離，減少財務(wù)部門對稅務(wù)部門的控制力度，由稅務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險管理、納稅申報、稅務(wù)人員分派等工作內(nèi)容，分支機構(gòu)的稅務(wù)部門由人壽保險公司總稅務(wù)部門直接管控。公司分支機構(gòu)的稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)識別、分析和評估自身涉稅業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險，并且定期向稅務(wù)部門匯報稅務(wù)問題，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進(jìn)行溝通交流，全面優(yōu)化稅務(wù)發(fā)票管理以及納稅申報工作。為提升稅務(wù)部門工作效率，人壽保險公司可制定問責(zé)機制，將各級分支機構(gòu)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人定為第一責(zé)任人，在稅務(wù)風(fēng)險影響范圍擴大的同時對相關(guān)人員問責(zé)。

第二，按照崗位要求配備專業(yè)的稅務(wù)人員，分支機構(gòu)稅務(wù)人員的工作要與涉稅崗位職責(zé)分離，通常情況下企業(yè)的稅務(wù)處理是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，財務(wù)人員對稅務(wù)風(fēng)險難以有效控制，而且存在一定的舞弊風(fēng)險。因此人壽保險公司要分派專業(yè)的稅務(wù)專員單獨負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，與涉稅事項管理職責(zé)分離，嚴(yán)防舞弊風(fēng)險。

第三，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，對涉稅業(yè)務(wù)實施審計監(jiān)督，由專業(yè)的審計人員審核監(jiān)督稅務(wù)管理，檢查稅務(wù)管理制度、風(fēng)險防控應(yīng)對規(guī)范是否與公司實際相符，針對稅務(wù)風(fēng)險防范控制提出有效的改進(jìn)建議。

第四，全面提升稅務(wù)管理相關(guān)人員的綜合能力。首先，強化涉稅人員的稅務(wù)審計水平。參與涉稅業(yè)務(wù)、稅務(wù)處理需要涉稅人員全面充分地了解稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)管理要求，而且要準(zhǔn)確掌握國家最新的稅收政策，有效處理涉稅業(yè)務(wù)。人壽保險公司應(yīng)當(dāng)制定培訓(xùn)機制，定期組織涉稅人員參與培訓(xùn)和考核，緊跟當(dāng)前的行業(yè)發(fā)展趨勢，學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)風(fēng)險處理方法。其次，注重提升涉稅人員的數(shù)據(jù)分析能力和應(yīng)用信息技術(shù)工具能力。在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)分析和處理技術(shù)水平快速提升，人壽保險公司可通過信息技術(shù)工具深度挖掘信息，識別稅務(wù)風(fēng)險，精準(zhǔn)判斷稅務(wù)風(fēng)險等級。人壽保險公司的信息數(shù)量隨著時代變化和公司規(guī)模擴張迅速增長，涉稅人員需要從海量的稅務(wù)數(shù)據(jù)中識別稅務(wù)風(fēng)險點，所以，人壽保險公司不僅要引進(jìn)先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析專業(yè)人才，而且要進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部信息處理系統(tǒng)，強化數(shù)據(jù)分析能力。最后，制定激勵和約束機制。基于稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)制借助物質(zhì)激勵方式鼓勵涉稅人員，同時明確相關(guān)錯誤行為的懲罰措施，賞罰分明督促涉稅人員在工作中提高效率并注重規(guī)范自身行為。

2.強調(diào)全員參與稅務(wù)風(fēng)險防控

人壽保險公司應(yīng)當(dāng)強調(diào)全員參與稅務(wù)風(fēng)險管控，以明確的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)為引導(dǎo)，要求企業(yè)所有員工積極配合稅務(wù)風(fēng)險防范控制工作。人壽保險公司可以在戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上分別從以下兩個方面制定稅務(wù)風(fēng)險防控目標(biāo)。第一，應(yīng)稅業(yè)務(wù)合乎稅法規(guī)定，即公司日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和其他活動需要全面考慮稅收問題，應(yīng)稅業(yè)務(wù)的管理應(yīng)將稅務(wù)法律政策作為準(zhǔn)繩，將降低稅務(wù)風(fēng)險作為核心要求；第二，控制稅收成本，即借助納稅籌劃降低企業(yè)的稅務(wù)支出，而且在稅務(wù)風(fēng)險防范過程中遵循成本效益原則。從實際情況來看，人壽保險公司的稅務(wù)風(fēng)險具有不確定性、多變性和隱蔽性等特點，存在于各個涉稅業(yè)務(wù)中，公司必須全方位地防控涉稅風(fēng)險，在稅務(wù)風(fēng)險防控制度中明確指出各級員工必須積極參與稅務(wù)風(fēng)險防范，稅務(wù)人員要深入前端應(yīng)稅業(yè)務(wù)，做好稅務(wù)風(fēng)險的事前預(yù)測、事中控制和事后考評。

3.制定完善的制度約束稅務(wù)管理行為

完善的制度是規(guī)范稅務(wù)管理行為并防范稅務(wù)風(fēng)險的有效手段，因此人壽保險公司需要在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)進(jìn)行更新完善，緊跟當(dāng)前稅收政策變化，調(diào)整制度內(nèi)容，并將制度條例編制成冊，下發(fā)至各個分支機構(gòu)，要求其嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。公司針對涉稅業(yè)務(wù)處理流程、稅務(wù)機關(guān)提出的相關(guān)要求以及內(nèi)部實際情況，不斷優(yōu)化改進(jìn)稅務(wù)管理制度，保證稅務(wù)制度符合公司實際需求。

4.加大稅務(wù)風(fēng)險識別和預(yù)警力度

人壽保險公司對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別和預(yù)警是為在最佳時間內(nèi)制定有效的措施處理風(fēng)險，控制稅務(wù)風(fēng)險的影響范圍。首先，人壽保險公司要建立稅務(wù)風(fēng)險識別體系，選擇準(zhǔn)確的稅務(wù)風(fēng)險分析方法，識別風(fēng)險并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的產(chǎn)生動因。現(xiàn)階段各個行業(yè)廣泛應(yīng)用的風(fēng)險識別方法有兩種：一是故障分析法；二是層次分析法。對人壽保險公司來講，故障分析法適用于分析識別復(fù)雜程度事中的稅務(wù)風(fēng)險，而人壽保險公司在面對難度更大且所掌握數(shù)據(jù)資料較少的稅務(wù)問題時，則需要應(yīng)用層次分析法，構(gòu)建問題分析層次，從而逐一分析，追根溯源，在分析結(jié)果基礎(chǔ)上制定風(fēng)險預(yù)警措施[3]。其次，人壽保險公司應(yīng)使用大數(shù)據(jù)技術(shù)工具搭建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對總公司和分支機構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面分析預(yù)警，公司可聘請專業(yè)技術(shù)人員結(jié)合公司實際設(shè)計建設(shè)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，將員工無法識別的稅務(wù)風(fēng)險因素納入預(yù)警系統(tǒng)中，由數(shù)據(jù)系統(tǒng)實時動態(tài)地反饋稅務(wù)風(fēng)險信息，確定稅務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵點，并制定相關(guān)解決措施。

5.健全稅務(wù)風(fēng)險評估機制

人壽保險公司在經(jīng)營管理過程中，涉稅業(yè)務(wù)眾多，稅務(wù)風(fēng)險范圍較廣，公司開展稅務(wù)風(fēng)險評估是為了判斷整體的稅務(wù)風(fēng)險大小以及關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險點對公司可能造成的實際影響?，F(xiàn)階段，人壽保險公司的稅務(wù)風(fēng)險管理和防范措施并不能完全解決控制稅務(wù)風(fēng)險，因此還需要稅務(wù)風(fēng)險評估機制，以便于公司管理層全面掌握實際的風(fēng)險情況，并按照輕重緩解順序解決稅務(wù)風(fēng)險。人壽保險公司可以從事前、事中以及事后三個方面對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全過程的評估，根據(jù)有效的風(fēng)險評估指標(biāo)，預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險。首先，事前稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)體系圍繞稅務(wù)風(fēng)險誘發(fā)因素建立，將稅務(wù)風(fēng)險形成之前的數(shù)據(jù)動態(tài)變化作為評估指標(biāo)，對相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管。在確定風(fēng)險評估指標(biāo)階段，公司可以將財務(wù)報表作為核心入手，比如分析最新的新業(yè)務(wù)收入與費用的配比，對比公司歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)整體水平，在當(dāng)期新業(yè)務(wù)收入費用率明顯高于歷史和行業(yè)整體水平情況下，則可能存在成本虛增、收入不真實的情況，進(jìn)而容易出現(xiàn)少繳所得稅、增值稅風(fēng)險。其次，事中評估指標(biāo)主要從公司的涉稅業(yè)務(wù)入手，根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險從公司數(shù)據(jù)庫中找出相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合當(dāng)前稅務(wù)發(fā)生后數(shù)據(jù)變化情況，整合后將其作為評估指標(biāo)，從而判斷稅務(wù)風(fēng)險等級的重要依據(jù)。最后，事后評價是為讓人壽保險公司清楚了解稅務(wù)風(fēng)險對公司造成的影響，稅務(wù)風(fēng)險處理不及時后果主要是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進(jìn)行罰款、企業(yè)信用等級降低等，所以事后評價指標(biāo)可以將公司繳納的罰款數(shù)額和信用等級變化作為主要內(nèi)容，以此判斷稅務(wù)風(fēng)險對公司的影響。

6.做好稅務(wù)溝通和監(jiān)督工作

在稅務(wù)管理過程中，內(nèi)部稅務(wù)溝通以及與外部稅務(wù)機關(guān)的溝通是防范稅務(wù)風(fēng)險的重要內(nèi)容，因此，人壽保險公司要持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險溝通機制，提高溝通效率。人壽保險公司各分支機構(gòu)要及時向總部稅務(wù)部門提供涉稅資料，便于稅務(wù)部門將相關(guān)信息通過報告形式反饋至管理層，從而及時解決稅務(wù)風(fēng)險。在實際工作中涉稅業(yè)務(wù)面臨一定的不確定因素，部分業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性較強，牽一發(fā)而動全身，所以稅務(wù)部門與各分支機構(gòu)要保持實時溝通，實現(xiàn)信息對稱，嚴(yán)防稅務(wù)風(fēng)險。同時，國家稅收政策不斷變化，在第一時間掌握政策變化情況非常關(guān)鍵。因此，公司稅務(wù)部門管理層要定期與稅務(wù)機關(guān)專管員進(jìn)行溝通，了解學(xué)習(xí)稅收政策，并傳遞至各個分支機構(gòu)，確保公司的稅務(wù)籌劃、納稅申報都能夠符合政策條例要求[4]。

稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督體系的構(gòu)建也是防范稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵步驟，人壽保險公司不僅要依靠內(nèi)部審計機構(gòu)和稅務(wù)系統(tǒng)對總公司和分支機構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)管，還需要引進(jìn)第三方專業(yè)機構(gòu)從客觀角度處罰監(jiān)督管理各類稅務(wù)風(fēng)險。公司的審計機構(gòu)應(yīng)按照規(guī)定定期審計涉稅業(yè)務(wù)，檢查稅務(wù)管理中的問題以及稅務(wù)控制活動與預(yù)期產(chǎn)生的差異，審計人員需要就問題提出有效的整改建議。人壽保險公司為全面控制和防范稅務(wù)風(fēng)險，選擇聘請專業(yè)人員對公司的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行審查評價，此舉能夠有效減少內(nèi)部舞弊行為，可以檢查出內(nèi)部監(jiān)督檢查下因人情關(guān)系不能被檢查出的稅務(wù)風(fēng)險，最大程度地避免公司面臨的稅務(wù)機關(guān)的懲罰，幫助公司進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

五、結(jié)語

綜上所述，人壽保險公司稅務(wù)風(fēng)險防范是經(jīng)營管理過程中的一項重要內(nèi)容。隨著人壽保險公司發(fā)展規(guī)模逐步擴大，分支機構(gòu)數(shù)量不斷增加，稅務(wù)風(fēng)險管理難度也隨之增加，稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建設(shè)成為人壽保險公司的核心任務(wù)。人壽保險公司應(yīng)當(dāng)從制度入手，采用信息技術(shù)工具、數(shù)據(jù)模型等完善稅務(wù)風(fēng)險分析、識別、預(yù)警、評估和監(jiān)督機制，準(zhǔn)確識別評估稅務(wù)風(fēng)險并制定有效的解決措施，盡可能降低稅務(wù)風(fēng)險對公司的負(fù)面影響。在未來發(fā)展過程中，人壽保險公司面對的稅務(wù)風(fēng)險只多不少，人壽保險公司必須持續(xù)加強稅務(wù)風(fēng)險防范體系的優(yōu)化完善，實時關(guān)注國家政策變化，充分應(yīng)用稅收政策控制稅務(wù)風(fēng)險。