商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)循環(huán)式數(shù)字化內(nèi)部審計研究

李嘉欣 胡 超

（廣東順德農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，廣東 順德 528300）

一、引言

近年監(jiān)管部門對商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)保持高度關(guān)注態(tài)勢，系列重要文件陸續(xù)出臺。金融供給側(cè)改革、監(jiān)管新政策對銀行理財業(yè)務(wù)發(fā)展帶來了新的機遇，也帶來了較大的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行開展理財業(yè)務(wù)內(nèi)部審計不僅是為了滿足監(jiān)管要求，更是其優(yōu)化與完善內(nèi)部管理的必然舉措，理財業(yè)務(wù)內(nèi)部審計有助于以獨立的視角審視理財業(yè)務(wù)的管理現(xiàn)況，有助于理財業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

傳統(tǒng)的審計模式具有項目周期長、風(fēng)險信息滯后、實施效率低等缺點。大智移云已掀起新一輪的產(chǎn)業(yè)變革，現(xiàn)已進入基于大數(shù)據(jù)的信息識別金融時代，循環(huán)式數(shù)字化審計模式是商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的有益探索。本文通過對商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)循環(huán)式數(shù)字化內(nèi)部審計進行研究，為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供可借鑒的模式。

二、商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)定義、特點及審計挑戰(zhàn)

1.商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)的定義及特點

根據(jù)《商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法》（銀保監(jiān)會2018年第6號令），理財業(yè)務(wù)是指：“商業(yè)銀行接受投資者委托，按照與投資者事先約定的投資策略、風(fēng)險承擔(dān)和收益分配方式，對受托的投資者財產(chǎn)進行投資和管理的金融服務(wù)?！鄙虡I(yè)銀行理財業(yè)務(wù)具有以下特點：

（1）理財業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，相關(guān)監(jiān)管要求細致。資管新規(guī)、理財新規(guī)對商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)的投資管理、信息披露、會計核算等方面均做出明確規(guī)范。理財業(yè)務(wù)存在多個分類標準，如：按募集方式分為公募理財產(chǎn)品和私募理財產(chǎn)品，根據(jù)運作方式分為封閉式和開放式理財產(chǎn)品。每類理財產(chǎn)品均對應(yīng)不同的監(jiān)管要求，如：私募理財產(chǎn)品應(yīng)符合向合格投資者非公開發(fā)行的要求，封閉式和開放式理財產(chǎn)品對應(yīng)不同的流動性管理、杠桿要求等。

（2）涉及的金融市場業(yè)務(wù)種類多，產(chǎn)品管理難度大。商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)資產(chǎn)端涉及業(yè)務(wù)類型包括存放同業(yè)、購買同業(yè)存單、拆放同業(yè)、買入返售、債券投資、權(quán)益投資等，負債端涉及業(yè)務(wù)類型包括賣出回購、同業(yè)存放、同業(yè)拆入等。理財業(yè)務(wù)所投資的資產(chǎn)種類幾乎涵蓋了金融市場業(yè)務(wù)的所有資產(chǎn)品種，每類資產(chǎn)的運作規(guī)則、操作流程、風(fēng)控要求都不同。

（3）理財業(yè)務(wù)涉及市場主體繁多，責(zé)任厘清非常重要。理財業(yè)務(wù)涉及的市場主體包括理財業(yè)務(wù)的投資者、托管行、交易對手、合作機構(gòu)、底層資產(chǎn)的融資人等。商業(yè)銀行作為理財產(chǎn)品的發(fā)行人，是理財產(chǎn)品的管理行，所募集的資金存放在托管行，與各交易對手開展線上、線下交易等流程，涉及多種類型的市場主體。因此，彼此的權(quán)利責(zé)任關(guān)系復(fù)雜，各方的職責(zé)需要明確界定。

（4）理財業(yè)務(wù)面臨風(fēng)險種類多，風(fēng)險隔離要求高。利用理財業(yè)務(wù)平臺，商業(yè)銀行可實現(xiàn)與多個市場、多種業(yè)務(wù)的對接，其面臨的風(fēng)險是復(fù)雜多樣的，包括流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險、聲譽風(fēng)險等，且各種風(fēng)險相互交錯衍生。商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)要求自營與代客業(yè)務(wù)有效隔離，理財產(chǎn)品之間相互隔離等，風(fēng)險隔離要求較高。

2.內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

（1）監(jiān)管要求多，審計任務(wù)重。一是審計頻率高。監(jiān)管要求明確至少每年對理財業(yè)務(wù)進行一次內(nèi)部審計。二是監(jiān)管要求多，且更新頻繁。資管新規(guī)及理財新規(guī)發(fā)布后，《商業(yè)銀行理財子公司管理辦法》《標準化債權(quán)類資產(chǎn)認定規(guī)則》等配套文件陸續(xù)出臺。審計人員需對每份監(jiān)管文件研讀，以理解透徹其監(jiān)管要求，并按照新要求、新標準開展審計工作。

（2）涉及數(shù)據(jù)類型多、體量大，審計風(fēng)險較高。一是資產(chǎn)端數(shù)據(jù)，涉及產(chǎn)品資金明細、投資明細、交易明細、資金劃轉(zhuǎn)明細等；二是銷售端數(shù)據(jù)，涉及理財產(chǎn)品認購交易明細、合格投資者評估資料、風(fēng)險評估資料等；三是其他數(shù)據(jù)，如信息披露數(shù)據(jù)。上述數(shù)據(jù)包括結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)類型復(fù)雜、數(shù)據(jù)體量龐大。

（3） 業(yè)務(wù)風(fēng)險隱匿深，審計人員素質(zhì)要求高。商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)的其中一個特點是涉及的金融市場業(yè)務(wù)種類多，風(fēng)險隱匿深，如SPV投資業(yè)務(wù)是理財業(yè)務(wù)中的重要投資類型，存量業(yè)務(wù)往往具有多層嵌套、風(fēng)險隔離不到位、資金池運作等特點，蘊藏風(fēng)險難以充分識別。而作為理財業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的審計人員，應(yīng)對其業(yè)務(wù)流程、法律法規(guī)、所涉及的主要風(fēng)險有足夠的掌握，并且充分掌握現(xiàn)代審計技術(shù)及方法，以識別出風(fēng)險隱患，。

三、循環(huán)式數(shù)字化審計方法論及優(yōu)點概述

1.循環(huán)式數(shù)字化審計定義

國內(nèi)外文獻中，與傳統(tǒng)審計理論相對應(yīng)，一般是對“持續(xù)審計”的理論及實踐進行研究。綜合來看，持續(xù)審計是指利用技術(shù)執(zhí)行自動化監(jiān)控測試和風(fēng)險評估，實現(xiàn)從審閱交易樣本向監(jiān)測所有交易的轉(zhuǎn)變，是一種實時審計。本文所指循環(huán)式數(shù)字化審計，與持續(xù)審計概念密切相關(guān)，筆者定義為：對于固定周期內(nèi)循環(huán)開展的審計項目，梳理細化審計要點、標準、方式等內(nèi)容并形成監(jiān)測方案，重點通過信息收集、模型建設(shè)等數(shù)字化監(jiān)測手段，持續(xù)對審計要點進行監(jiān)測，及時報告審計發(fā)現(xiàn)，并根據(jù)審計情況適時調(diào)整下一頻次監(jiān)測方案的審計關(guān)注內(nèi)容及監(jiān)測方式，如此循環(huán)往復(fù)的審計過程。

內(nèi)部審計實施循環(huán)式數(shù)字化審計的流程包括五個階段。一是計劃階段。根據(jù)內(nèi)部管理需要或外部監(jiān)管要求制定內(nèi)部審計項目計劃，結(jié)合具體項目屬性及審計頻率要求，確定使用循環(huán)式方法實施審計。二是準備階段。梳理細化項目審計要點、標準、方式等內(nèi)容并形成監(jiān)測方案，重點評估并明晰審計要點及其使用數(shù)字化審計的可行性。三是實施階段。根據(jù)監(jiān)測方案，通過非現(xiàn)場數(shù)據(jù)收集和分析、系統(tǒng)模型建立及運行等方式確定審計線索并進一步核查。四是報告階段。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)采用適當?shù)姆绞竭M行報告，包括但不限于審計報告、管理建議書等。五是方案調(diào)整階段。根據(jù)審計要點的風(fēng)險程度、影響面、監(jiān)測頻次①等因素，結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)情況，對監(jiān)測方案進行調(diào)整。

上述流程包括兩方面的“循環(huán)式”內(nèi)涵。一是審計項目循環(huán)開展。實施循環(huán)式審計模式的項目是固定周期內(nèi)需要開展的項目，每一年度審計期間前后連續(xù)。二是審計要點循環(huán)監(jiān)測。年度內(nèi)項目開展期間，根據(jù)審計監(jiān)測方案的監(jiān)測方式、頻率，對審計要點進行監(jiān)測，以對審計期間的審計對象情況變化及時了解，并可根據(jù)審計情況適時調(diào)整監(jiān)測方案。

2.循環(huán)式數(shù)字化審計模式的優(yōu)點

循環(huán)式數(shù)字化審計與傳統(tǒng)審計模式對比，主要優(yōu)點如下：

（1） 審計過程連續(xù)，把常規(guī)審計和后續(xù)審計有機結(jié)合。循環(huán)式數(shù)字化審計通過信息化手段持續(xù)進行審計實施，覆蓋業(yè)務(wù)生命周期全流程，并根據(jù)審計情況及時調(diào)整實施方案，解決傳統(tǒng)審計中后續(xù)審計薄弱、跟蹤手段落后的問題。

（2） 審計方法智能，節(jié)約審計資源，實現(xiàn)審計全覆蓋。循環(huán)式數(shù)字化審計依托現(xiàn)代化智能工具及技術(shù)，如機器人流程自動化（Robotic Process Automation）、自然語言處理（Natural Language Processing）等技術(shù)，Python、Tableau等工具，通過數(shù)據(jù)分析挖掘?qū)徲嬀€索，從而節(jié)約審計時間及人力資源，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)全覆蓋、疑點精準核查。

（3） 審計信息及時，監(jiān)測及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險情況，更充分履行審計職責(zé)。傳統(tǒng)審計模式下，審計項目具有明確的工作周期，從立項、啟動、實施、報告、后續(xù)跟蹤等全流程耗時長，且項目結(jié)束與下一次啟動之間存在時間間隔，可能導(dǎo)致某些問題、風(fēng)險未能及時被發(fā)現(xiàn)、匯報至管理層。應(yīng)用循環(huán)式數(shù)字化審計模式，通過持續(xù)監(jiān)測審計要點，及時匯報審計發(fā)現(xiàn)，供管理層進行決策參考，更充分履行審計職責(zé)，發(fā)揮審計價值。

（4）審計重點適時調(diào)整，提升審計效能。循環(huán)式數(shù)字化審計基于審計具體情況，及時調(diào)整審計要點及實施方案，以更貼合業(yè)務(wù)實際及管理需求，使審計資源重點落在風(fēng)險關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

四、商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)循環(huán)式數(shù)字化內(nèi)部審計實踐探索

1.制定理財業(yè)務(wù)循環(huán)式審計監(jiān)測方案

理財計劃包括產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)設(shè)、產(chǎn)品發(fā)行與銷售、產(chǎn)品存續(xù)期管理、產(chǎn)品到期與清算共四個生命周期。上述對應(yīng)階段審計重點主要包括：一是產(chǎn)品銷售方面，重點關(guān)注投資者適當性管理、銷售流程合規(guī)性、理財產(chǎn)品風(fēng)險評級機制、產(chǎn)品宣傳推廣和銷售文件管理、客戶服務(wù)和投訴、投資者個人信息管理等；二是投資管理方面，重點關(guān)注授權(quán)管理情況、募集資金范圍和投資比例的合規(guī)性、交易資質(zhì)、產(chǎn)品之間、產(chǎn)品與自營資金之間的公平交易機制、關(guān)聯(lián)交易等；三是運營管理方面，重點關(guān)注投資者認購贖回管理、理財合作機構(gòu)準入、自有資金和信貸資金與理財資金的獨立性等；四是會計核算方面，重點關(guān)注會計核算機制及執(zhí)行、估值機制及執(zhí)行等。

根據(jù)監(jiān)管要求，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)當至少每年對理財業(yè)務(wù)進行一次內(nèi)部審計。因此，理財業(yè)務(wù)審計必定納入商業(yè)銀行年度審計計劃內(nèi)。基于每年均開展理財業(yè)務(wù)審計，結(jié)合理財業(yè)務(wù)涉及金融市場業(yè)務(wù)多、操作規(guī)則基本明確、數(shù)據(jù)龐大等特點，決定對其采用循環(huán)式審計模式實施。通過對標監(jiān)管要求以及歷年監(jiān)管處罰情況、問題臺賬、風(fēng)險事件等，結(jié)合商業(yè)銀行實際情況梳理細化項目審計要點，形成理財業(yè)務(wù)內(nèi)部審計監(jiān)測方案，重點評估并明晰審計要點及其使用數(shù)字化審計的可行性。以產(chǎn)品存續(xù)期間的投資管理中的一個要點進行示例，審計要點為“債券現(xiàn)券買賣的交易凈價是否在偏離中債估值的2%以內(nèi)”，需要的數(shù)據(jù)表包括債券交易明細表、中國債券結(jié)算登記有限公司債券估值表、資金業(yè)務(wù)客戶表等，該審計要點所需資料均為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可通過債券交易明細表中獲取債券交易信息，與中債估值進行關(guān)聯(lián)分析，建立審計模型進行監(jiān)測。

2.數(shù)字化審計方法應(yīng)用示例

通過借鑒學(xué)術(shù)研究、行業(yè)實踐，結(jié)合傳統(tǒng)審計模式，數(shù)字化審計流程包括數(shù)據(jù)準備、分析建模、核實查證、報告出具等階段，其中數(shù)據(jù)準備是分析建模的基礎(chǔ)，分析建模是整個數(shù)字化審計的核心工作。以下分別對商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)內(nèi)部審計中的數(shù)據(jù)準備、分析建模階段進行應(yīng)用案例示例。

（1）數(shù)據(jù)準備： RPA機器人流程自動化。機器人流程自動化（Robotic Process Automation，RPA），是指運用流程智能機器人技術(shù)對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程進行自動化設(shè)計，以機器人作為虛擬勞動力，依據(jù)預(yù)先設(shè)定的程序與現(xiàn)有用戶系統(tǒng)進行交互并完成預(yù)期任務(wù)，代替人工處理高重復(fù)、標準化、規(guī)則明確的工作任務(wù)。RPA技術(shù)不需要改造現(xiàn)有系統(tǒng)，具有維護便利、投資回報周期短、投產(chǎn)速度快等特點，現(xiàn)已在商業(yè)銀行多個領(lǐng)域落地使用，并不斷豐富其應(yīng)用場景，如信貸業(yè)務(wù)客戶財務(wù)報表錄入整理、個人睡眠戶數(shù)據(jù)分析報送、異常交易篩查等。

在審計領(lǐng)域，RPA技術(shù)的應(yīng)用還處于探索階段，在數(shù)據(jù)收集整理、在線風(fēng)險監(jiān)測等方面均有較大的落地空間。以下對使用RPA技術(shù)進行數(shù)據(jù)采集進行應(yīng)用舉例。商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)內(nèi)部審計中，在投資運作管理環(huán)節(jié)，應(yīng)對穿透至最終用款人進行分析。使用RPA技術(shù)可自動采集理財業(yè)務(wù)投資所涉及的最終用款人相關(guān)負面信息，流程如下：一是根據(jù)資產(chǎn)管理系統(tǒng)中記載的理財產(chǎn)品投資信息， RPA機器人自動識別所有投資產(chǎn)品底層資產(chǎn)的情況，獲取底層資產(chǎn)最終用款人清單集合； 二是包括但不限于人民銀行、國家信用信息公示系統(tǒng)、外匯管理局、wind資訊系統(tǒng)、企查查、天眼查、啟信寶等第三方平臺；三是根據(jù)第一步中的最終用款人清單逐個批量輸入信息進行查詢，并反饋涉訴涉罰、社會輿情、關(guān)聯(lián)人風(fēng)險、信用記錄等負面信息；四是生成理財業(yè)務(wù)底層資產(chǎn)最終用款人負面信息報告，并實時更新。

以上流程可推廣至理財業(yè)務(wù)中涉及的各個主體，包括但不限于托管行、合作機構(gòu)、交易對手等。通過RPA機器人自動收集相關(guān)主體負面信息，節(jié)約人力成本，是傳統(tǒng)審計向智慧審計轉(zhuǎn)型升級的有效嘗試。

（2）分析建模：審計預(yù)警及分析模型體系。審計預(yù)警及分析模型體系是指審計人員利用數(shù)據(jù)歸納、分析、整理、匯總的功能，通過與風(fēng)險值的比對進行風(fēng)險預(yù)警或通過自定義邏輯建立的系列模型，通過模型運行分析可篩選可疑風(fēng)險樣本，繼而進一步開展核實查證。開發(fā)審計模型需同時具備業(yè)務(wù)思維和數(shù)據(jù)思維，以保證模型風(fēng)險指向的合理性及結(jié)果核查的可行性。

建立審計模型包括：一是預(yù)警模型，主要指采集數(shù)據(jù)并直接與風(fēng)險值或預(yù)警值進行對比，提出風(fēng)險指向；二是分析模型，主要是基于業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)異常特征進行挖掘，找到具有滿足一定風(fēng)險指向的業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)，并進一步核實分析。在商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的應(yīng)用中，在上文已敘述循環(huán)式審計監(jiān)測方案的制定，確定了哪些審計要點可采用數(shù)字化審計模式實施審閱。下面分別就預(yù)警模型及分析模型兩種類型進行示例。

①預(yù)警模型，即“債券業(yè)務(wù)關(guān)注交易”模型。債券投資業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)資產(chǎn)端的重要業(yè)務(wù)類型，其交易合理性及合規(guī)性對理財計劃的信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險均有著重要影響。筆者經(jīng)分析，認為債券業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)較齊全、風(fēng)險規(guī)則明確，可通過一系列預(yù)警模型進行審閱，風(fēng)險點及建模思路包括但不限于：

一是債券投資面額總限額超過閥值。商業(yè)銀行對理財業(yè)務(wù)債券投資一般均采取限額管理，該模型自動從資產(chǎn)管理系統(tǒng)中取數(shù)，獲得實時債券投資總面額，與已設(shè)定的風(fēng)險偏好（閾值）對比，若發(fā)現(xiàn)超過閥值，則產(chǎn)生風(fēng)險預(yù)警待辦信息。

二是債券交易價格偏離市場估值較大（差異超過2%）。一般來說，債券業(yè)務(wù)應(yīng)基于公允價值進行交易，現(xiàn)時一般業(yè)內(nèi)認可的偏離度為2%以內(nèi)，因此交易價格偏離前一日交易價格較大可能存在合規(guī)風(fēng)險、道德風(fēng)險。通過在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中獲得債券代碼、交易日期、交易價格等數(shù)據(jù)，與wind資訊系統(tǒng)債券公允價值進行對拼，采用債券代碼作為唯一識別標志，將交易價格與前一天的公允價值進行對比，可得出交易偏離度較大的交易明細。

三是單只債券交易虧損超過閥值。商業(yè)銀行對理財業(yè)務(wù)市場風(fēng)險管控手段可使用損失限額管理，從資產(chǎn)管理系統(tǒng)中獲得債券代碼、交易日期、交易價格等數(shù)據(jù)，采用債券代碼作為唯一識別標志，債券賣出價格與買入價格進行對比，產(chǎn)生虧損的數(shù)據(jù)作出審計關(guān)注交易。

結(jié)合上述多個關(guān)注點，可建成債券業(yè)務(wù)關(guān)注交易專題模型。

②分析模型，即“存量貸款的借款人被納入失信被執(zhí)行人且有購買本行理財計劃的行為”模型。其中，失信被執(zhí)行人，是指被執(zhí)行人具有履行能力而不履行生效法律文書確定的義務(wù)。若在存量貸款的借款人被納入失信被執(zhí)行人且有購買本行理財計劃的行為，則商業(yè)銀行需加強對相關(guān)貸款的審慎關(guān)注。如相關(guān)貸款已逾期或已核銷，則該借款人購買理財計劃表示其具有一定的還款能力，商業(yè)銀行應(yīng)加強其逾期貸款追討或采取合法資產(chǎn)保存措施。建模思路為：基于預(yù)警信息表和理財業(yè)務(wù)交易明細、貸款臺賬三者的聯(lián)系，篩選出在某商業(yè)銀行購買了理財?shù)氖疟粓?zhí)行人持有存量貸款的情況。模型運行結(jié)果的風(fēng)險指向為：審計期間，在某商業(yè)銀行有存量貸款的借款人被納入失信被執(zhí)行人，且有購買本行理財產(chǎn)品的行為。

五、結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟時代來臨，人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)已是不可避免的大潮流。審計與大智移云的融合發(fā)展是時代的呼喚，是推動審計發(fā)揮應(yīng)有作用的必然之路。本文基于內(nèi)部審計實務(wù)的實踐經(jīng)驗，提出商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)內(nèi)部審計循環(huán)式數(shù)字化的概念與實踐案例分享，但數(shù)字化審計之路尚處于摸索階段?？萍紡妼彛瑪?shù)據(jù)是基礎(chǔ)，技術(shù)是手段，數(shù)字化審計技術(shù)創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型，實務(wù)工作者將持之以恒、孜孜不倦地探求。

注釋：

① 根據(jù)審計要點的風(fēng)險程序、監(jiān)測數(shù)據(jù)的可獲得性等情況，監(jiān)測頻率可為年/次、季/次、月/次、周/次、天/次等。