企業(yè)所得稅籌劃思路

賈一夢

（金碧物業(yè)有限公司哈爾濱分公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

企業(yè)開展所得稅籌劃，實際上就是對業(yè)務(wù)活動中涉及所得稅的環(huán)節(jié)進(jìn)行事前籌劃，制定一套符合企業(yè)實際情況的所得稅籌劃方案，以達(dá)到控制稅務(wù)成本、提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。從理論層面來說，企業(yè)開展納稅籌劃需要遵循以下原則，即合法性原則、時效性原則、成本效益原則、目的性原則等，結(jié)合國家的政策環(huán)境與市場需求關(guān)系變化，預(yù)先編制科學(xué)的納稅方案，以期實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、企業(yè)開展所得稅籌劃的意義

近年來，市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶動了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，服務(wù)行業(yè)逐漸成為我國市場經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的增長點(diǎn)。同時，伴隨著其他經(jīng)濟(jì)行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)也走上了市場化道路，在滿足市場需求的基礎(chǔ)上，為客戶提供了更高層次的管理和服務(wù)[1]。一方面，由于服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較廣，收益產(chǎn)生方式與其他行業(yè)也有所差異；另一方面，又由于企業(yè)稅費(fèi)核算還涉及物業(yè)服務(wù)相關(guān)的預(yù)收費(fèi)項目等，因此在預(yù)測稅務(wù)成本的過程中可能會因核算結(jié)果不準(zhǔn)確、收入確認(rèn)時間不科學(xué)等問題，給企業(yè)帶來多繳稅或少繳稅的風(fēng)險。這就需要企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險防控能力，規(guī)范開展稅務(wù)管理工作，最大限度地規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作需要結(jié)合企業(yè)的實際業(yè)務(wù)，在合法合規(guī)的情況下開展所得稅籌劃。依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，所得稅繳納以企業(yè)收入所得為納稅依據(jù)。即在規(guī)定的納稅時間內(nèi)，以收入總額為基礎(chǔ)，扣除不征稅部分收入、事前可扣除項目、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的部分，作為企業(yè)應(yīng)繳納的所得額，再乘以與實際業(yè)務(wù)內(nèi)容相適配的所得稅稅率，形成應(yīng)繳納的所得稅。對于企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的籌劃意義主要體現(xiàn)在以下兩個方面。其一，增加企業(yè)的可支配資金。通過稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)可以基于自身的主營業(yè)務(wù)，對各項收入來源進(jìn)行梳理，優(yōu)化企業(yè)的資金運(yùn)營模式，從投資活動中獲取更多的收益，進(jìn)一步實現(xiàn)資金價值最大化。其二，實現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)。所得稅籌劃也是一個促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的過程，讓企業(yè)有限的資金與資源投入到增值環(huán)節(jié)，實現(xiàn)資源合理配置。還要結(jié)合國家最新稅法規(guī)定的相關(guān)要求，在促進(jìn)國家稅收穩(wěn)定增長的同時，企業(yè)也能夠充分利用國家稅收政策、順應(yīng)國家的政策引導(dǎo)，盡快調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)框架，完成企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)。

二、企業(yè)所得稅的籌劃思路

1.對組織結(jié)構(gòu)層面的籌劃

對于部分規(guī)模相對較大的企業(yè)來說，在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時，可以充分利用部分經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的特殊優(yōu)惠政策，實現(xiàn)合法控稅。國家規(guī)定對于部分設(shè)置在西部地區(qū)、主營業(yè)務(wù)符合國家政策鼓勵的產(chǎn)業(yè)項目，其營業(yè)收入在超過當(dāng)年收入總額60%的企業(yè)，經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的備案與審核，可以在2030年年底前按照15%的稅率計征所得稅?；诖?，企業(yè)可以將子公司設(shè)置在西部地區(qū)，享受15%的所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)還可以利用匯總繳納稅收政策，在近幾年難以盈利的部分地區(qū)設(shè)置分公司，平衡地區(qū)稅收差異，也有利于降低企業(yè)整體的稅務(wù)成本。如果子公司屬于獨(dú)立法人企業(yè)，可以單獨(dú)開展納稅活動。企業(yè)可以將總公司的部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到子公司，以子公司的名義與業(yè)主簽訂委托合同，由子公司負(fù)責(zé)繳納企業(yè)所得稅。而大部分新設(shè)立的子公司規(guī)模較小，滿足小微型企業(yè)減征政策，則可以通過稅務(wù)籌劃降低總公司的所得稅稅負(fù)。

2.對稅前扣除項目進(jìn)行籌劃

人工成本雖然在服務(wù)類企業(yè)成本支出總額中占比較大，但按照所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的人工成本可以參與所得稅稅前抵扣。基于此，企業(yè)可以依據(jù)實際情況，對人工成本扣除進(jìn)行稅前籌劃。在這之前，企業(yè)需要制定更加完善的薪酬管理制度，明確績效管理辦法，并對一定時期內(nèi)員工的工資薪金和績效獎金進(jìn)行調(diào)整。例如：給員工發(fā)放的職工福利費(fèi)用應(yīng)當(dāng)不超過工資總額的14%，給員工的培訓(xùn)費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)控制在工資總額的8%以內(nèi)，并注意在匯算清繳以前對員工納稅年度以內(nèi)的工資薪金進(jìn)行計提，避免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險[2]。同時，在稅務(wù)籌劃過程中，由于企業(yè)要承擔(dān)員工代扣代繳的職能，因此，企業(yè)也需要合理控制員工數(shù)量，部分業(yè)務(wù)項目可以采取勞務(wù)分包的方式進(jìn)行。此外，結(jié)合稅收政策規(guī)定，為殘疾人提供崗位的企業(yè)，可以對員工的工資按照100%進(jìn)行加計扣除。因此，企業(yè)可以吸納部分殘疾人員工，不僅可以依法享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，還能夠提高企業(yè)的社會聲譽(yù)。除了人工成本以外，企業(yè)還需要關(guān)注其他成本項目的籌劃，以業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為例，政策有規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，可以按照實際發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，但扣除比例不得超過營業(yè)收入總額的5‰，企業(yè)可以利用這項政策嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)。當(dāng)然，對于超出限額的部分，企業(yè)可以將這一部分支出轉(zhuǎn)化為傭金、合作費(fèi)等形式入賬，作為可抵扣成本處理。此外，企業(yè)還要注意：在對本年度的成本費(fèi)用進(jìn)行匯總時，必須要在次年匯算清繳以前取得相應(yīng)的發(fā)票憑證，作為納稅依據(jù)提交至稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和審核。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方存在借款交易時，注意借款金額應(yīng)當(dāng)?shù)陀陉P(guān)聯(lián)債資，確保債務(wù)利息可以作為稅前扣除項目進(jìn)行全額扣除[3]。

3.對收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行籌劃

為了確保企業(yè)具有相對充沛的現(xiàn)金流量，企業(yè)可以優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，除了主營業(yè)務(wù)以外，企業(yè)可以將賬戶的閑置資金投入到國債、政府債券等領(lǐng)域中。稅收政策規(guī)定，投資國債或地方債券的收入，可以享受收入免稅的優(yōu)惠政策。同時，投資國債的風(fēng)險性較低，且投資收益相對穩(wěn)定，可以給企業(yè)帶來充足的資金來源。另外，稅收政策還規(guī)定了，對于符合條件的民營企業(yè)，與同性質(zhì)企業(yè)之間發(fā)生的權(quán)益性投資收益可以享受免稅政策。企業(yè)可以與其投資收購的分公司或子公司之間簽訂項目經(jīng)營責(zé)任書，在分（子）公司納稅活動發(fā)生以后，將余下的利潤上繳至總公司，則可以享受權(quán)益性投資收益免稅的政策，進(jìn)而降低企業(yè)的所得稅稅務(wù)成本。

4.對收入確認(rèn)進(jìn)行籌劃

企業(yè)在開展業(yè)務(wù)項目的過程中，常常需要向業(yè)主征收（預(yù)繳）管理費(fèi)用，或需要向承包單位支付（預(yù)付）服務(wù)費(fèi)等，收入與支出時間節(jié)點(diǎn)將會直接影響到企業(yè)的計稅結(jié)果?；诖?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)秉持資金時間價值原則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開展收入確認(rèn)工作，將本期應(yīng)確認(rèn)的收入和成本分?jǐn)偟讲煌臅嬛芷趦?nèi)，盡量遞延所得稅納稅時間節(jié)點(diǎn)，獲取資金時間價值，能夠節(jié)約稅務(wù)支出，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

5.對服務(wù)技術(shù)進(jìn)行籌劃

近幾年國家對技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域政策優(yōu)惠力度較大，部分工藝技術(shù)升級較快的企業(yè)也可以享受相關(guān)政策。對于企業(yè)來說，針對服務(wù)技術(shù)進(jìn)行稅收籌劃，不僅能夠提高企業(yè)整體的服務(wù)水平，還能夠享受所得稅優(yōu)惠政策。具體來說，企業(yè)可以結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，基于成本效益原則開展所得稅籌劃，可以加強(qiáng)與外部研發(fā)機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系，通過合作開發(fā)管理軟件、收費(fèi)軟件等方式，不斷轉(zhuǎn)變企業(yè)的服務(wù)方式。或者，企業(yè)也可以及時更新服務(wù)設(shè)備，引入一些技術(shù)型產(chǎn)品。在技術(shù)服務(wù)方面的投資可以作為研究開發(fā)費(fèi)用，按照75%進(jìn)行加計扣除。對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，可以按照實際成本的175%進(jìn)行攤銷。同時，企業(yè)為經(jīng)營活動所更新的設(shè)備器械等，依據(jù)政策規(guī)定，在2018年至2020年期間所購入的新型設(shè)備，單位價值低于500萬元的，可以一次性計入當(dāng)期成本中進(jìn)行稅前扣除，不需要再后續(xù)使用過程中進(jìn)行計提折舊。企業(yè)在引入一些環(huán)保、節(jié)能設(shè)備時所投入的成本費(fèi)用，也可以按照當(dāng)年所得稅納稅額度的10%進(jìn)行抵免，抵免不足的也可以在五個納稅年度以內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)[4]?；诖耍髽I(yè)還可以采購一些智能或節(jié)能設(shè)備，提高服務(wù)產(chǎn)品的技術(shù)優(yōu)勢。通過對這一系列優(yōu)惠政策的充分應(yīng)用，可以提高企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，也能為企業(yè)的長效發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

6.對小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行籌劃

國家稅收政策對小微型企業(yè)傾斜，有相關(guān)規(guī)定，符合國家評審規(guī)定的小微型企業(yè)在一定時期內(nèi)，其所得稅可以按照50%的比例計稅，且適應(yīng)稅率一律為20%，在季度預(yù)繳環(huán)節(jié)就可以執(zhí)行。同時，小微型企業(yè)的年度所得稅納稅稅額低于50萬元、員工人數(shù)少于80人，且企業(yè)總資產(chǎn)在1000萬元以下的物業(yè)公司，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)充分考慮到以下兩方面因素。其一，對有勞動合同的員工和勞務(wù)派遣的員工人數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計，并合理控制員工人數(shù)，對于部分業(yè)務(wù)可以采取外包的方式，滿足小微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策享受條件。其二，企業(yè)的員工人數(shù)與總資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合（當(dāng)年）本季度的總額度確定平均值，而季度的平均值應(yīng)當(dāng)以季度初和季度末的平均值為參考依據(jù)。

三、企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)策略

1.確定所得稅籌劃思路

稅收政策具有宏觀調(diào)節(jié)作用，一般伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而不斷變化。尤其在近幾年，我國社會經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，其稅務(wù)籌劃工作也必然會受到政策變更的影響。在企業(yè)所得稅稅法全面實施的過程中，企業(yè)必須結(jié)合稅法規(guī)定開展所得稅籌劃工作，對比新舊稅法之間的差異，從財務(wù)管理與會計核算角度分別出發(fā)，控制所得稅成本。例如：在會計處理方面，企業(yè)可以采取分期結(jié)算、賒銷等手段延遲回款入賬時間，遞延納稅時間，從而獲得資金時間成本?；蛘撸髽I(yè)也可以從固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷入手，采取合理的方式加速折舊或提前攤銷，實現(xiàn)成本前移[5]?？偟膩碚f，企業(yè)對所得稅的籌劃關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)主要集中在延遲收入確認(rèn)、加速計提折舊、擴(kuò)大抵扣范圍、稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用等環(huán)節(jié)。

2.提高對稅務(wù)籌劃工作的重視度

企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作的過程中，部分企業(yè)僅以納稅申報和票據(jù)管理作為主要內(nèi)容，對稅務(wù)籌劃重視程度不高，這使得企業(yè)整體的稅務(wù)成本偏高?；诖?，企業(yè)的管理層人員必須盡快轉(zhuǎn)變管理理念，在涉稅業(yè)務(wù)開展以前，由專業(yè)的稅務(wù)會計人員對投資項目的預(yù)期收益與稅務(wù)成本進(jìn)行事前預(yù)測，結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容制定稅務(wù)籌劃方案。同時，針對增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅等稅種的征收方式，對企業(yè)的不同業(yè)務(wù)活動開展分析與規(guī)劃，制定符合企業(yè)實際管理需求的稅籌方案，提高企業(yè)整體的經(jīng)營收益。當(dāng)然，如果企業(yè)的預(yù)算比較充足，企業(yè)也可以引入第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，參與所得稅籌劃工作，并建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制與稅務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制，提高所得稅籌劃方案的可操作性。

3.提高稅務(wù)會計人員的專業(yè)水平

稅務(wù)籌劃本身是一項系統(tǒng)化的管理工作，全面覆蓋企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，需要稅務(wù)會計人員具備專業(yè)的知識技能，在了解稅收政策的基礎(chǔ)上，立足于企業(yè)整體和業(yè)務(wù)前端開展籌劃工作。因此，企業(yè)需要為稅務(wù)籌劃工作配備專業(yè)的人才團(tuán)隊，通過組織培訓(xùn)的方式提高相關(guān)人員的專業(yè)水平，讓稅務(wù)會計人員參與到一線業(yè)務(wù)當(dāng)中，積累實踐經(jīng)驗，拓展知識層面。同時，我國的稅收體系尚不完善，稅收政策還處于不斷改進(jìn)與優(yōu)化的階段。因此，稅務(wù)會計人員也需要時刻關(guān)注稅收政策變化情況，梳理本企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)的減稅降費(fèi)出謀劃策，發(fā)揮自身在稅務(wù)成本控制工作中的作用。

4.實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的全過程控制

在稅務(wù)籌劃階段。因籌劃方案不科學(xué)，造成多繳稅或少繳稅等問題，都會給企業(yè)帶來風(fēng)險。因此，企業(yè)在針對所得稅開展稅務(wù)籌劃的過程中，要形成稅務(wù)風(fēng)險全過程控制的管理理念。

在事前防范環(huán)節(jié)。首先，企業(yè)需要建立稅務(wù)風(fēng)險防范環(huán)境。企業(yè)除了在思想意識方面要高度重視以外，還需要在風(fēng)險管理部門當(dāng)中設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理小組，以稅務(wù)會計人員牽頭主導(dǎo)，抽調(diào)業(yè)務(wù)部門的人員，集中開展稅務(wù)風(fēng)險評估與防范工作。其次，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。由于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)營利潤最大化和提升市場知名度，因此其稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，通過稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防范優(yōu)化企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)、減少稅費(fèi)成本支出，挖掘企業(yè)潛在的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，并實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。再次，對企業(yè)的涉稅風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行梳理，建立所得稅稅務(wù)風(fēng)險清單，并加強(qiáng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管與評估。最后，夯實稅務(wù)風(fēng)險防范的基礎(chǔ)工作。以所得稅為例，在稅務(wù)管理工作中，要注意納稅人身份認(rèn)定、所得稅稅率變化、所得稅從低納稅條件、服務(wù)項目定價、合同簽訂模式、收入確認(rèn)形式等，預(yù)先識別稅務(wù)風(fēng)險因素，并做好事前防范工作[6]。

在事中控制環(huán)節(jié)。以風(fēng)險識別為基礎(chǔ)，基于風(fēng)險特征、風(fēng)險成因、風(fēng)險影響等因素對風(fēng)險類型進(jìn)行深入分析與判斷。對于已經(jīng)識別到的風(fēng)險，可以結(jié)合風(fēng)險的影響程度，劃分出風(fēng)險等級，并找出造成風(fēng)險的關(guān)鍵原因。利用信息技術(shù)對風(fēng)險點(diǎn)實行動態(tài)監(jiān)督，通過實際值與指標(biāo)值的對比，及時發(fā)出風(fēng)險預(yù)警信號，形成風(fēng)險預(yù)警報告。在共享平臺的應(yīng)用下，風(fēng)險預(yù)警報告可以立即反饋到相關(guān)的業(yè)務(wù)事項責(zé)任部門，并傳達(dá)到管理層層面。結(jié)合風(fēng)險清單，對以往形成的風(fēng)險事項進(jìn)行整理，并建立風(fēng)險管理臺賬，對風(fēng)險識別和防控工作形成相應(yīng)的管理記錄，為后續(xù)的稅務(wù)管理工作提供信息依據(jù)。

在事后應(yīng)對環(huán)節(jié)。對于已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可以采取的風(fēng)險應(yīng)對手段一般包括風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險對沖等，構(gòu)建多元化的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，可以有效提高企業(yè)的風(fēng)險防御水平。同時，建立風(fēng)險自查自糾機(jī)制，即定期組織風(fēng)險管理小組成員，對稅務(wù)籌劃方案、納稅申報流程、稅費(fèi)核算過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行自查，排查其中的操作風(fēng)險，并總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，必須要適應(yīng)稅收環(huán)境，在宏觀政策的引導(dǎo)下開展稅務(wù)管理工作。在這一過程中，企業(yè)要在思想上高度重視稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容從多個角度制定籌劃方案，有效防范稅務(wù)風(fēng)險，在合法、合規(guī)、合理的情況下確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。