個人所得稅征管面臨的問題及對策探討

譚子璇

（陜西理工大學(xué)管理學(xué)院，陜西 漢中 723100）

一、個人所得稅改革亮點

1.免征額提高

個人所得稅免征額在稅法中指對于收入總額在標準以下的收入不予征稅，而對于超出標準的金額按照相應(yīng)規(guī)定繳納稅款。個人所得稅免征額由之前的3500元/月，提高到5000元/月。如個稅納稅人在之前年度已依法預(yù)繳個人所得稅，且年終綜合收入不超過12萬元或者年度匯算應(yīng)補稅金額不超過400元，可免于辦理匯算申報。這一改革對工資在3500-5000元的納稅人群有明顯的減稅效應(yīng)。

2.新增專項附加扣除

為了減輕廣大納稅人的稅收負擔，此次個稅改革新增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等共六項專項附加扣除，并隨之規(guī)定了扣除標準、方式以及范圍。專項附加扣除從教育、醫(yī)療等多個方面對個稅納稅人的負擔進行了全方面的考量。此外，個稅納稅人需每年提交一次關(guān)于專項附加扣除的相關(guān)數(shù)據(jù)。專項附加扣除的增加，體現(xiàn)了稅收的人性化，同時也降低一部分個稅納稅人的稅收負擔。

3.綜合征收和分類征收相結(jié)合

經(jīng)過此次個人所得稅改革后，將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得統(tǒng)稱為綜合所得，對這四項所得按綜合所得計算方式計算個稅。對于其他收入，偶然所得、經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得以及股息、紅利所得，依舊按照分類征收的方式進行個稅的計算和繳納。這將進一步體現(xiàn)了稅收的公平性，也表示我國個稅的征收模式已經(jīng)從較為單一的分類征收，逐步向綜合和分類相結(jié)合的方式進行轉(zhuǎn)變。

二、目前個人所得稅征管所存在的問題

1.納稅人覆蓋面較小，稅收收入大幅度減少

由于新個稅改革中對免征額的提高以及增加專項附加扣除等因素，我國個人所得稅納稅人的數(shù)量大幅度減少。將扣除標準提高到5000元/月后，個人所得稅納稅人數(shù)為6400萬，占總?cè)丝诒戎氐?.6%。僅是提高起征點這一政策，我國就有1.2億人無需再繳納個人所得稅。在個人所得稅改革之前，個人所得稅的收入規(guī)模一直占據(jù)我國公共預(yù)算收入的前三位。例如2018年，我國個人所得稅收入為13872億元，占國家稅收收入總額的8.3%。然而個稅改革后，2019年，個人所得稅收入為10388億元，同比下降了25.1%。此外，個人所得稅在稅收收入中的地位也由第三位滑落至第四位，僅占稅收收入的6.6%?；I集財政收入是稅收的首要職能，財政收入的減少將不利于社會發(fā)展。納稅人覆蓋面的減少，同樣不利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識。

2.納稅人積極性不高且對匯算清繳認識不足

我國之前對個人所得稅的監(jiān)管大多數(shù)是關(guān)注于代扣代繳義務(wù)人，對納稅人自行繳納稅款的監(jiān)管較松，個人納稅人對個稅繳納、申報的理解和認識也較為淺薄，對個稅的知識大部分局限于本單位所代扣代繳的個人所得稅稅額，而對其他的稅收知識了解甚少。納稅人對于個人所得稅稅收制度相關(guān)知識的缺乏，導(dǎo)致了個人納稅人對于個稅匯算清繳的認識和理解不足。同時，2018年的個人所得稅改革是目前為止對個人所得稅變動較大的一次改革，在經(jīng)過此次個稅改革后，個稅納稅人對于進行個稅年度匯算清繳的目的以及方法更為模糊。目前，由于個稅納稅人對新個稅改革以及個人所得稅APP的了解不足，從整體的匯算清繳的情況來看，納稅人個人自行申報個人所得稅的情況并不是很好，納稅人的積極性普遍較低。這種情況往往在需要補稅的情況發(fā)生時尤為突出。

3.個人信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不完善

對于個人所得稅中的專項附加扣除的信息采集，我國目前采取的方式是人工錄入，即由個稅納稅人自行向稅務(wù)機關(guān)申報或是在個人所得稅APP上進行信息采集。但由于個稅納稅人對個稅制度的理解不同以及個人稅收認知的不同，在個稅自行申報的過程中，可能出現(xiàn)納稅人對申報表格中需要填寫的內(nèi)容不能完全理解的情況，所以，個稅納稅人自行申報填寫的相關(guān)涉稅信息不能保證其準確性。此外，個人在申報專項附加扣除的過程中，可能有虛報、謊報金額的情況發(fā)生，但是相關(guān)稅務(wù)機關(guān)很難從納稅人提交的眾多涉稅信息中進行分析辨別。因此，稅務(wù)機關(guān)在獲取涉稅信息的真實性和準確性等方面都存在一定問題。尤其是個稅改革后，采用綜合和分類征收相結(jié)合的方式，稅務(wù)機關(guān)需要更為準確地了解個稅納稅人的收入來源以及金額，但在九項征稅對象中，除工資、薪金所得的來源較為清楚，其余征稅對象的稅源都較為模糊。例如，稅務(wù)機關(guān)對勞務(wù)報酬所得收入，很難準確界定。因此，可能出現(xiàn)涉稅信息不對稱的情況，即納稅人填報的涉稅信息和納稅人的實際情況出現(xiàn)偏差。這種情況下稅務(wù)機關(guān)還需對更多相關(guān)的信息進行確認和證明，其工作量大大增加，個稅征管效率將明顯下降。

三、完善個人所得稅改革的合理化建議

1.適當擴大個人所得稅綜合所得的征收范圍

目前，個人所得稅已經(jīng)開始轉(zhuǎn)為由綜合計征和分類計征相結(jié)合的征收方式，但綜合所得的征收范圍較窄。同時，個人工資、薪金所得使用的個人所得稅稅率，比一些資本性所得稅率要高。為了達到降低稅率從而少繳納個稅稅款的目的，高收入人群很可能通過一系列手段，對他們的真實收入進行掩蓋或者轉(zhuǎn)移。這種情況將最終導(dǎo)致納稅人總收入較低且收入來源較窄，例如，以工資為主收入的納稅人，他們可能會比總收入較高但收入來源較廣的納稅人繳納更多的個人所得稅。這種情況將最終導(dǎo)致以拿工資為主的個人所得稅納稅人將成為繳納個人所得稅的主力軍?；谠诙愂展降幕A(chǔ)上，應(yīng)當進一步擴大目前的個人所得稅綜合所得的覆蓋范圍，將一些經(jīng)常性資本所得，例如，利息收入和房租租金逐步納入綜合所得的征稅范圍。這樣就可以適當?shù)卦黾邮杖敫叩杖雭碓磸V的納稅人相應(yīng)的納稅義務(wù)，從而可以在進一步體現(xiàn)社會公平的同時，也能夠適當增加我國財政稅收收入，從而更好地體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

2.加大個稅改革宣傳，增強納稅意識

增強納稅人的納稅意識、樹立正確的義務(wù)觀念是個人所得稅的作用之一，增強納稅人的納稅意識也是提高征管效率的關(guān)鍵之一。但是，由于個稅其本身知識的復(fù)雜性與繁瑣性，大眾很難理解個稅的具體流程和方法。基于這種情況，稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)部門應(yīng)當大力宣傳個稅改革以及個人所得稅APP，通過不同方式，多渠道、全方位地宣傳《個人所得稅法》，并營造誠信納稅的氛圍?？刹扇〈蠖鄶?shù)納稅人更樂意接受的宣傳方式，比如：通過漫畫圖片等方式加深納稅人對個人所得稅的征收管理和對違反稅法行為處罰的理解，從而逐步培養(yǎng)、普及全民依法履行納稅義務(wù)的觀念。相關(guān)稅務(wù)部門在平時需要加大對個人所得稅年終匯算清繳的宣傳工作，并做好指引工作，為年終匯算清繳奠定基礎(chǔ)。同時，在企業(yè)或單位內(nèi)部展開宣傳，從而使個稅納稅人對個稅匯算清繳的基本知識及流程有一定的理解。此外，稅務(wù)機關(guān)可以通過公眾號宣傳等方式，普及和推廣個稅的相關(guān)法律和知識，并對大眾科普個稅改革后的繳納流程和方法，強調(diào)稅收對于國家建設(shè)起到的重要作用，引導(dǎo)納稅人自覺納稅?？傊瑧?yīng)從各方面增強納稅人的納稅意識，從而提高納稅人納稅的積極性。

3.完善第三方涉稅信息制度

涉稅信息的對稱性將直接影響稅務(wù)機關(guān)征管效率以及個稅稅款繳納的正確性。在目前信息化的時代，稅務(wù)機關(guān)可以充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能等手段，推行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，并建立平臺實現(xiàn)信息共享。在稅務(wù)機關(guān)、代扣代繳義務(wù)人、個稅納稅人、銀行、公安等相關(guān)部門之間，設(shè)立橋梁以實現(xiàn)涉稅信息共享，繼而使相關(guān)部門以及納稅人能夠?qū)ο嚓P(guān)稅務(wù)信息更為清楚明了。例如，使稅務(wù)機關(guān)能夠及時、準確地了解個稅納稅人的專項附加扣除信息，提高涉稅信息的透明度，從而確保專項附加扣除等相關(guān)涉稅信息的及時性和完整性。稅務(wù)機關(guān)也可以和相關(guān)線上支付軟件聯(lián)合，例如：支付寶、微信等，從而掌握納稅人的各項收入狀況。同時，在出現(xiàn)涉稅信息不對稱的情況下，稅務(wù)機關(guān)能夠更加快速地對納稅人的相關(guān)涉稅信息進行查詢，繼而使相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)的處理效率得到很大提升。從而確保涉稅信息的及時性、完整性和正確性，并可以提高稅務(wù)機關(guān)的行政效率。同時，還可以通過完善稅法相應(yīng)制度和規(guī)定，對第三方涉稅信息制度進行更進一步的優(yōu)化。

四、結(jié)語

個人所得稅是和我國國民生活緊密聯(lián)系的稅種之一，無論是其增加財政收入的作用抑或是調(diào)節(jié)收入分配的作用，都彰顯了個人所得稅在我國的重要性。此次個稅所得稅改革中存在有許多亮點，經(jīng)過此次個稅改革后，個稅可以更好地體現(xiàn)其調(diào)節(jié)收入分配與社會公平的作用。但在新的個人所得稅中，依舊存在許多難題急待解決。本文針對目前存在的一些問題提出了相關(guān)建議，希望能夠為進一步完善個稅的相關(guān)制度和規(guī)定提供一些參考。