研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的運(yùn)用及問(wèn)題探討

馬 寧

（中鐵九局財(cái)務(wù)部，遼寧 沈陽(yáng) 110051）

一、引言

近年來(lái)，國(guó)家為了激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)技術(shù)投入，支持企業(yè)科技創(chuàng)新，先后下發(fā)了多個(gè)通知：2017年將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%（2017年1月1日-2019年12月31日）。2018年，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可以按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委外研發(fā)費(fèi)用。委外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。也是2018年，又將75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例惠及所有企業(yè)類型，年限暫為三年（2018年1月1日-2020年12月31日）。國(guó)家在稅收優(yōu)惠力度加大的同時(shí)，也在大力推進(jìn)“放管服”。因此，我們?cè)谙硎車?guó)家的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么在實(shí)際工作中，如何充分享受政策的紅利，同時(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是值得企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題

1.研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

作為整個(gè)研發(fā)活動(dòng)的起點(diǎn)，也是研發(fā)活動(dòng)最主要的一個(gè)步驟，研發(fā)活動(dòng)的立項(xiàng)決定著后續(xù)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算、歸集、核算、決算等重要工作。立項(xiàng)前要進(jìn)行必要的市場(chǎng)調(diào)研，這對(duì)于整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的管理起著至關(guān)重要的作用，項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)參與研發(fā)加計(jì)扣除，要對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行規(guī)范，突出描述新技術(shù)研究，重點(diǎn)把握研究工作要有創(chuàng)新點(diǎn)。更要規(guī)范立項(xiàng)課題的名稱，不能出現(xiàn)迭代、改造、優(yōu)化、升級(jí)、擴(kuò)容、第幾期等字樣，這樣可能會(huì)被認(rèn)為是產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)。技術(shù)發(fā)展指導(dǎo)意見(jiàn)、規(guī)劃、策略研究、解決方案、流程優(yōu)化等詞語(yǔ)可能會(huì)被認(rèn)為是管理類研究。

2.對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策的理解不到位

企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)活動(dòng)，沒(méi)有按照實(shí)際發(fā)生額的80%加計(jì)扣除，而進(jìn)行了全額扣除。同時(shí)，受托方也對(duì)這項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行了加計(jì)扣除。還有委托合同沒(méi)有到科技部門(mén)進(jìn)行登記備案。如果是委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，在這種情況下，受托方?jīng)]有向委托方提供實(shí)際支出的清單等情形。

企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，只有人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)費(fèi)等五大費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額予以加計(jì)扣除，而對(duì)于其他費(fèi)用超過(guò)全部可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%的部分，不允許加計(jì)扣除。

有些兼營(yíng)各類業(yè)務(wù)的企業(yè)，就可能會(huì)忽視政策中的行業(yè)判斷要求，沒(méi)有按照文件中的行業(yè)要求進(jìn)行歸集，以為只要是發(fā)生了研發(fā)活動(dòng)，并且屬于六大費(fèi)用要素，就可以享受稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行加計(jì)扣除，造成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理不到位

對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理不規(guī)范，項(xiàng)目管理意識(shí)薄弱，缺少完善的立項(xiàng)資料；沒(méi)有成立專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)科研活動(dòng)進(jìn)行完整性的業(yè)務(wù)閉環(huán)管理；沒(méi)有明確各職能部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限；研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)及其他部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行有效的溝通，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的過(guò)程各自管理，無(wú)法協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)與歸集活動(dòng)分離，財(cái)務(wù)資料與技術(shù)資料脫節(jié)，缺乏完整的邏輯性和系統(tǒng)性，影響企業(yè)適用加計(jì)扣除政策。

4.研發(fā)費(fèi)用的歸集不規(guī)范

研發(fā)工作一般是由生產(chǎn)部門(mén)完成，但在實(shí)際工作中，生產(chǎn)部門(mén)既負(fù)責(zé)生產(chǎn)又負(fù)責(zé)研發(fā)活動(dòng)，在此情況下，就可能存在無(wú)法準(zhǔn)確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的人員和設(shè)備，沒(méi)有準(zhǔn)確記錄人員活動(dòng)和設(shè)備的使用情況，也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集不準(zhǔn)確，導(dǎo)致費(fèi)用劃分上有擴(kuò)大范圍的風(fēng)險(xiǎn)。從歸集口徑來(lái)看，加計(jì)扣除歸集口徑要小于會(huì)計(jì)核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑。比如，折舊費(fèi)用排除了用于研發(fā)活動(dòng)的在用建筑物的折舊費(fèi)用，也排除了研發(fā)設(shè)施的改建、改裝和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。其他費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的總額的比例不能低于10%，而高新技術(shù)企業(yè)要求此項(xiàng)比例為20%。由于政策存在多口徑的研發(fā)費(fèi)用歸集要求，所以在進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)要嚴(yán)格把握歸集范圍。

5.研發(fā)費(fèi)用的留存?zhèn)洳橘Y料不完備，缺乏整體性

對(duì)于享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門(mén)對(duì)該事項(xiàng)采取“自行辨別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡墓芾矸绞?，備案制改成了備查制，這就意味著企業(yè)必須自行判斷，所以要充分重視由于享受稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中可能會(huì)存在備案資料不齊全，備案內(nèi)容存在一定的誤差，如未設(shè)置“輔助賬匯總表”和“支出明細(xì)輔助臺(tái)賬”或《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》內(nèi)容填寫(xiě)不準(zhǔn)確等，導(dǎo)致出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除數(shù)據(jù)和企業(yè)留存的資料不符，企業(yè)就無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。

三、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

在經(jīng)濟(jì)“全球化”的時(shí)代背景下，我們要主動(dòng)去學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)法律，精準(zhǔn)把握稅務(wù)法規(guī)。我國(guó)稅收政策處在不斷完善階段，變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的各類稅收政策，加強(qiáng)學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，通過(guò)對(duì)政策的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注稅收法律政策的變化，正確合理地利用國(guó)家的稅收紅利，切實(shí)降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和成本。同時(shí)，也要加強(qiáng)自身的專業(yè)理論素質(zhì)，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力，只有這樣才能夠保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作的順利開(kāi)展，從而推動(dòng)個(gè)人能力和企業(yè)實(shí)力的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.完善內(nèi)部管理，提升風(fēng)險(xiǎn)管理效率與質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部管理機(jī)制，制定研發(fā)費(fèi)用相關(guān)制度體系，明確各部門(mén)的職能。規(guī)范研發(fā)費(fèi)用管理流程，促使各個(gè)部門(mén)之間相互協(xié)同，相互制衡，緊密銜接，良性運(yùn)轉(zhuǎn)。逐步規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除活動(dòng)全流程，并建立健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工的創(chuàng)造性，結(jié)合責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而有效地分散企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算，建立正確的核算標(biāo)準(zhǔn)

研發(fā)支出應(yīng)遵守會(huì)計(jì)核算要求，設(shè)置“研發(fā)支出”科目進(jìn)行單獨(dú)核算，細(xì)化到四級(jí)明細(xì)科目分課題進(jìn)行輔助核算，并登記研發(fā)支出輔助臺(tái)賬。

對(duì)于同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的人員和機(jī)械設(shè)備等，要對(duì)人員的工時(shí)和設(shè)備的使用情況做準(zhǔn)確的登記，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按照工時(shí)占比等合理方式在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間進(jìn)行分配，沒(méi)有分配是無(wú)法進(jìn)行加計(jì)扣除的。

研發(fā)費(fèi)用應(yīng)由立項(xiàng)課題組組長(zhǎng)進(jìn)行識(shí)別確認(rèn)，不經(jīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)人員不得擅自作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集。同一張發(fā)票費(fèi)用既包含研發(fā)費(fèi)用又包含非研發(fā)費(fèi)用的，也需要立項(xiàng)課題組進(jìn)行識(shí)別確認(rèn)，財(cái)務(wù)人員才能進(jìn)行歸集入賬。防止加計(jì)扣除歸集費(fèi)用擴(kuò)大化。

對(duì)于“其他相關(guān)費(fèi)用”，文件中采用的是正列舉的方式加以闡述，所以只有文件中列舉出的支出才能進(jìn)行歸集，并且此項(xiàng)費(fèi)用不能超過(guò)全部可加計(jì)扣除金額的10%。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，只能按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。所以，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格把控歸集范圍。

對(duì)于一項(xiàng)費(fèi)用的確認(rèn)，要有完整的附件支持。比如，直接材料費(fèi)用，不僅需要提供購(gòu)買材料的發(fā)票，還要有這部分材料發(fā)出的動(dòng)態(tài)表和能夠證明材料用于研發(fā)活動(dòng)的發(fā)料單作為支撐，以保證加計(jì)扣除資料的完整性和說(shuō)服力。

4.掌握稅收政策，強(qiáng)化資料管理

企業(yè)需要完善備查資料，按照文件要求的備案清單逐一核對(duì)，為準(zhǔn)備后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查提供便捷。要避免在年度匯算清繳時(shí)準(zhǔn)備留存資料出現(xiàn)手忙腳亂的情形，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)應(yīng)在日常工作中做好相應(yīng)資料搜集整理工作，并保證資料的完整性和準(zhǔn)確性。在資料整理完畢后，需要及時(shí)匯總申報(bào)納稅。同時(shí)，將作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的依據(jù)資料裝訂成冊(cè)，妥善保管，留存?zhèn)洳椤８鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年23號(hào)規(guī)定：企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

5.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重風(fēng)險(xiǎn)防范

傳統(tǒng)企業(yè)大部分側(cè)重的都是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。企業(yè)管理層往往把精力都放在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識(shí)中。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層能夠足夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能在充分享受國(guó)家的稅收紅利的同時(shí)，有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，研發(fā)水平直接影響企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因而企業(yè)在大量投入研發(fā)費(fèi)用的過(guò)程中，就需要我們完善研發(fā)項(xiàng)目管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，確保企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的合理性，讓研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除成為激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的好政策。對(duì)此，企業(yè)相關(guān)管理人員需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握最新政策，并且要加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)及相關(guān)部門(mén)的溝通，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)范管理以及科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，才能夠充分利用好國(guó)家的優(yōu)惠政策。從而推動(dòng)企業(yè)自身科研技術(shù)水平的提高，以此促進(jìn)企業(yè)得到更好更快地發(fā)展。