跨境電商行業(yè)的涉稅問題研究

肖 娟

（青島黃島發(fā)展（集團）有限公司，山東 青島 266500）

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展以及各個領(lǐng)域中應(yīng)用，跨境電商行業(yè)獲得了飛速發(fā)展，打破了以往地理空間和貿(mào)易時間對跨區(qū)域經(jīng)營限制，實現(xiàn)了短時間內(nèi)全球化經(jīng)營。而跨境電商作為一種新興國際貿(mào)易方式，推動了產(chǎn)業(yè)升級，激發(fā)了經(jīng)濟活力。但在發(fā)展中由于其全球性、動態(tài)性和數(shù)字性特點，使得在稅收征管方面存在問題。不僅會對跨境電商發(fā)展產(chǎn)生一定限制，而且會影響電商企業(yè)經(jīng)營效率。為此，應(yīng)加強對跨境電商行業(yè)方面涉稅問題研究，明確發(fā)展中存在的不足，并提出相應(yīng)解決措施為電商企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展提供借鑒。

一、跨境電子商務(wù)概述

1.跨境電商概念

跨境電商，即跨境電子商務(wù)，指的是突破國家或地區(qū)地理范圍，而形成的一種跨越國家和區(qū)域的一種新型貿(mào)易交流形式，該交流形式將計算機網(wǎng)絡(luò)作為溝通媒介，依托于網(wǎng)絡(luò)虛擬交易平臺，在交易雙方達成購買意愿基礎(chǔ)上，通過網(wǎng)上支付平臺渠道完成支付，并依靠國際快遞或國際互聯(lián)網(wǎng)郵件方式實現(xiàn)貨物交付的新型國際貿(mào)易形式。主要業(yè)務(wù)包含交換貿(mào)易信息、銷售服務(wù)、銷售、物流運輸以及電子支付等。

2.跨境電子商務(wù)特點

跨境電商與傳統(tǒng)商務(wù)模式存在較大差異，跨境電商特點主要包含以下方面：第一，交易主體全球化?？缇畴娚滩煌趥鹘y(tǒng)行業(yè)模式，在經(jīng)營中不受時間、地點限制，通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)可隨時進行交易。同時跨境電商打破了國境限制，在經(jīng)營中可與任何國家以及任何人進行交易，使得交易活動具有了全球性和無國界性特點。第二，交易方式數(shù)字化?？缇畴娚虦贤ê椭Ц吨兄饕峭ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)交易平臺，而該平臺是利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸、電子信息收集以及數(shù)據(jù)交換技術(shù)，交易對象呈現(xiàn)數(shù)字化特點，商品購買需要在線上虛擬購物環(huán)境中實現(xiàn)，整個溝通和支付過程中顯示出數(shù)字化特點。第三，交易過程動態(tài)性。網(wǎng)絡(luò)信息平臺時刻處于運轉(zhuǎn)狀態(tài)，且該平臺系統(tǒng)處于不斷更新狀態(tài)，而處于網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的跨境電商平臺信息實現(xiàn)了實時更新，使得交易過程具有了動態(tài)性，同時提升了跨境電商活力。第四，交易身份匿名化?？缇畴娚探灰纂p方參與交易活動中，為保證信息安全，部分交易者不愿透露真實信息，跨境電商平臺中為此類用戶提供了相應(yīng)功能，使得交易雙方信息模糊，與網(wǎng)上注冊身份存在信息差異，實現(xiàn)了信息轉(zhuǎn)變[1]。

二、跨境電商對稅收影響

跨境電商是傳統(tǒng)國際經(jīng)濟模式在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展影響下形成的新型交易形式，這種交易方式相比于傳統(tǒng)貿(mào)易形式，其在商品流通、服務(wù)貿(mào)易和貨幣資金流通等方面均發(fā)生了明顯變化，甚至擴展到更加廣闊范圍，產(chǎn)生了深遠影響，成為全球經(jīng)濟發(fā)展重要助力。同時跨境電商快速發(fā)展，使得國際貿(mào)易往來更加頻繁，企業(yè)與個體商品國際跨區(qū)域貿(mào)易發(fā)展前景愈加廣闊，也為世界經(jīng)濟交流與合作帶來了更多商機，進一步擴大了稅基和稅源。但跨境電商貿(mào)易形式在為國家經(jīng)濟發(fā)展帶來更多稅源同時，也對現(xiàn)行稅法征收原則和征管技術(shù)帶來了巨大挑戰(zhàn)。并且跨境電商稅收管理與國家間經(jīng)濟主權(quán)相關(guān)聯(lián)，處理不當易引發(fā)區(qū)域間經(jīng)濟貿(mào)易糾紛。而當下以屬地原則和屬人原則為基礎(chǔ)，建立的國際稅收征收和管控制度，已經(jīng)難以滿足國際經(jīng)濟組織稅收協(xié)調(diào)工作需要，甚至在一定程度上影響了跨境電商新型經(jīng)濟交流形式推進，對電子商務(wù)發(fā)展提出了新的內(nèi)在要求，國際稅收應(yīng)進行適當調(diào)整，這也是現(xiàn)代化社會經(jīng)濟發(fā)展中實現(xiàn)與世界接軌必然選擇。

三、我國跨境電商發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)存的稅務(wù)問題

跨境電商交易形式是伴隨著電子商務(wù)發(fā)展而逐漸興起的，屬于近些年來不同國家和地區(qū)在商業(yè)方面互通有無的新興貿(mào)易方式，通過跨境電商對全球產(chǎn)業(yè)化布局、國際貿(mào)易局面以及經(jīng)濟利益分配產(chǎn)生了影響，打破了傳統(tǒng)國際稅收收入分配模式與格局。因此，使得傳統(tǒng)征稅方式難以適用于跨境電商中，導(dǎo)致電商發(fā)展中在征稅方面與以往商業(yè)貿(mào)易發(fā)展存在較大差異。

1.跨境電商發(fā)展現(xiàn)狀

在快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持下，我國跨境電商實現(xiàn)了飛速發(fā)展，國際間貿(mào)易交易總額呈現(xiàn)不斷增加趨勢。根據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)統(tǒng)計調(diào)查，截止2016年，中國跨境電商貿(mào)易總額為6.5萬億元，在總出口量中占20%，同比增長30%，并且處于持續(xù)走高狀態(tài)。而同時跨境電商不斷發(fā)展，也促使我國更多中小型企業(yè)參與到對外貿(mào)易中，中小型企業(yè)實現(xiàn)了進一步發(fā)展，帶動了國內(nèi)企業(yè)就業(yè)率增長。目前，我國已經(jīng)擁有超過兩百萬中小公司，通過將近5000多個電子商務(wù)平臺展開經(jīng)營跨境電商業(yè)務(wù)，推動了對外貿(mào)易發(fā)展。以服裝類商品為例，美國境內(nèi)網(wǎng)上服裝類產(chǎn)品中約有40%為中國跨境電商經(jīng)營產(chǎn)品，超過50%來自于其他國家，而其本土服裝產(chǎn)品在B2B商務(wù)中總量為3%。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，參與跨境電商經(jīng)營者不斷增長，2014年為1800萬人，截至2018年人數(shù)超過3500萬，而小費金額總量突破1萬億元[2]。

2.跨境電商發(fā)展中存在的稅務(wù)問題

跨境電商快速發(fā)展，不僅促進了國際經(jīng)營貿(mào)易發(fā)展，增加了國家稅務(wù)和稅源，為全球經(jīng)濟發(fā)展提供了更多助力。但同時受跨境電商發(fā)展特點影響，導(dǎo)致在稅務(wù)征收及管理方面面臨較大困難，并且出現(xiàn)更多問題，具體而言，主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）國家對跨境電商稅務(wù)征收管理難度提升

跨境電商稅務(wù)征收難度提升主要表現(xiàn)在三方面：一是，稅收管轄權(quán)確認難度大。目前，國際中用于確定稅收管轄權(quán)方式有2種，即屬人原則和屬地原則。其中，前者將納稅人國際、注冊地或住所，以及管理機構(gòu)所在地作為征收標準。后者根據(jù)國家領(lǐng)土疆域范圍確定稅收管轄權(quán)。而跨境電商在線上虛擬交易平臺中進行貿(mào)易，本身具有較強隱蔽性，交易雙方所在地以及身份信息具有隱蔽性，增加了稅收管轄權(quán)界定難度。二是，稅源監(jiān)控技術(shù)落后。我國尚未建立可進行跨境交易的電商綜合性稅務(wù)監(jiān)控管理平臺，難以開展稅務(wù)相關(guān)信息收集、整理、管理以及存儲等工作，使得難以對交易信息實施監(jiān)控，導(dǎo)致難以完全真實掌握交易數(shù)據(jù)。三是，稅務(wù)稽查工作難度上升?？缇畴娚探灰追秶?，通?？蓹M跨多個領(lǐng)域，同時由于不同國家在稅收制度方面存在差異，使得一些跨境電商企業(yè)可輕易將交易活動轉(zhuǎn)移至可逃避稅務(wù)稽查地區(qū)展開交易，增加了稅務(wù)征收難度。同時多樣化的跨境電商支付方式，為交易雙方提供了便利同時，也使得支付金額隨著匯率發(fā)生較為頻繁變化，會影響稅務(wù)機關(guān)展開稅務(wù)稽查工作。

（2）跨境電商使得稅法體系面臨著挑戰(zhàn)

不同于傳統(tǒng)電商形式，跨境電商作為一種依托于網(wǎng)絡(luò)虛擬電商平臺展開貿(mào)易的經(jīng)營形式，相關(guān)交易信息具有隱蔽性，使得難以完全按照傳統(tǒng)稅法體系展開征收活動，原本稅法體系面臨著挑戰(zhàn)。而具體挑戰(zhàn)主要有以下表現(xiàn)：一方面，跨境電商相關(guān)稅法不完善。基于互聯(lián)網(wǎng)的跨境電商快速發(fā)展形勢下，使得原本適用于傳統(tǒng)交易體系的稅法，難以滿足新時期跨境電商發(fā)展需求，而針對電商稅務(wù)建立的新型稅法，主要用于國內(nèi)電商稅務(wù)征收，而由于發(fā)展時間相對較短，且尚處于摸索階段，導(dǎo)致對部分問題依舊難以進行有效解決，立法完善性不足。同時實施中受多方面因素影響，難以作為跨境電商稅務(wù)征收依據(jù)。另一方面，我國尚未設(shè)立適用于跨境電商稅法，即便2018年8月31日，我國十三屆全國人大常委會表決通過《電子商務(wù)法》，并確定于2019年1月1日開始實施，但我國在跨境電商稅收征管只是在原有稅收方式基礎(chǔ)上，進行適當擴充說明，整體而言，稅收征管部門在跨境電商稅務(wù)管理方面依舊將傳統(tǒng)方式作為管理依據(jù)。而跨境電商由于自身規(guī)范意識低下，國家相關(guān)部門若未能出臺針對性稅收政策，會導(dǎo)致在進行跨境電商管理中無法可依，進而影響國家財政稅收[3]。

四、跨境電商稅務(wù)問題解決對策

全球經(jīng)濟發(fā)展趨勢下，跨境電商實現(xiàn)了快速發(fā)展，成為國際交易新方式，改變了以往國際和區(qū)域間貿(mào)易活動和形式，甚至成為全球經(jīng)濟發(fā)展和貿(mào)易流通的支柱型力量。但在跨境電商方面存在的問題，對國家經(jīng)濟增長產(chǎn)生了一定影響，為此，應(yīng)從多方面進行考慮，采用多種有效措施進行解決。

1.完善跨境電商稅收制度

跨境電商征稅已經(jīng)成為全球經(jīng)濟發(fā)展主要趨勢，而相關(guān)稅收征收方式也成為跨境電商及國家相關(guān)部門關(guān)注的重點?？缇畴娚滩煌趥鹘y(tǒng)跨區(qū)域貿(mào)易，依托于互聯(lián)網(wǎng)平臺，在發(fā)展中對現(xiàn)有稅法體系造成了極大沖擊，為實現(xiàn)對跨境電商征稅有效管理，加快我國跨境電商相關(guān)稅法制度建立勢在必行。而在實際建立中，可從以下方面進行考慮：首先，我國在制定稅收制度中，應(yīng)始終堅持稅收主權(quán)、稅收中性、稅收效率、稅收公平以及稅收高效和靈活性等基本原則，并將其作為制定核心，進行我國跨境電商稅收體系建立。同時結(jié)合跨境電商交易實際與變化，不斷對稅法中存在的不足進行彌補，并對各種征收條例進行細化，并制定無形產(chǎn)品征收條款，確?？缇畴娚潭悇?wù)管理有法可依，有法可循。其次，對跨境電商相關(guān)政策和法律法規(guī)進行完善。在傳統(tǒng)商務(wù)模式基礎(chǔ)上，適當進行區(qū)分，并結(jié)合跨境電商經(jīng)營模式現(xiàn)狀，對現(xiàn)行稅法基礎(chǔ)進行補充和完善，明確跨境電商相關(guān)概念、稅收政策以及稅收原則等，并建立針對跨境電商的基本法，同時考慮跨境電商特征，在進行稅收政策制定中，應(yīng)保證相關(guān)條例具有可行性和前瞻性，以此為可能出現(xiàn)稅務(wù)問題進行解決提供參考依據(jù)。再次，建立健全跨境電商稅務(wù)登記系統(tǒng)。為納稅人提供登記個人信息系統(tǒng)，征稅機構(gòu)定期進行信息審核，保障登記信息真實有效性。最后，建立并推行電子銀行代扣與代繳制度。在該制度下，可為納稅人使用個人終端計算機進行網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)電子結(jié)算提供便利，實現(xiàn)無紙化稅款收付，既可降低征稅納稅成本，又可加快信息交流速度，利于縮短相關(guān)手續(xù)辦理時間，簡化辦理流程。

2.明確跨境電商征稅依據(jù)

從稅收征管方面而言，在對跨境電商稅收監(jiān)管中，由于稅收管轄權(quán)主體不同，使得稅務(wù)征收中不僅需要征收國內(nèi)電子商務(wù)稅種，而且還應(yīng)征收出口關(guān)稅等稅種。同時由于當下我國并未設(shè)置專門用于跨境電商稅務(wù)征收方面法律法規(guī)，導(dǎo)致我國跨境電商稅務(wù)征收表面存在“稅收真空”現(xiàn)象。但由于跨境電商在商業(yè)活動中屬于銷售行為，根據(jù)我國相關(guān)稅收制度中規(guī)定，對于跨境電商稅務(wù)應(yīng)按照增值營業(yè)稅和消費稅進行征收。我國增值稅征收體系中，通?？蓪€體商戶劃分為個體工商戶與其他個人2種類型，其中，對于個人網(wǎng)商在征收中，主要以《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》為依據(jù)，設(shè)定個人銷售起征點，即個人網(wǎng)商月銷售總額在5000元～20000元范圍內(nèi)，免收增值稅。若按次繳納，每日銷售額起征點為300元～500元。而跨境電商屬于國際間貿(mào)易行為，適用于傳統(tǒng)貿(mào)易中進出口中商品征稅制度，在跨境電商經(jīng)營活動中同樣適用，在海關(guān)征稅方面，審定商品價格、商品歸類、原產(chǎn)地規(guī)則以及進口貨物保稅等方面規(guī)定，同傳統(tǒng)國際貿(mào)易下商品進出口稅務(wù)征收相同。

從貿(mào)易監(jiān)管方面而言，海關(guān)通過增設(shè)專門用于跨境電子商務(wù)監(jiān)管方式代碼“9610”，在境內(nèi)個人或企業(yè)利用電商交易平臺進行交易中較為適用，通過“清單核放、匯總申報”模式可實現(xiàn)對電商零售進出口商品通關(guān)手續(xù)辦理。另外，利用“9610”海關(guān)監(jiān)管，對電商進出口業(yè)務(wù)進行電子商務(wù)企業(yè)、支付企業(yè)和物流企業(yè)等進行備案，并通過服務(wù)平臺向跨境電商通關(guān)管理平臺傳送交易、支付、倉儲以及物流等數(shù)據(jù)，不僅可為跨境電商發(fā)展提供助力，而且可為稅務(wù)征收提供依據(jù)。

3.健全跨境電商稅務(wù)征管體系

在進行跨境電商稅務(wù)征管體系建立中，首先，應(yīng)建立個人與企業(yè)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)?？缇畴娚淘谶M行交易中主要采用B2B、B2C和C2C三種模式，以企業(yè)與個人為交易主體，稅務(wù)監(jiān)管中涉及信息主要包含身份信息、交易商品和交易時間等。隨著我國對跨境電商關(guān)注程度提升，為實現(xiàn)對企業(yè)、個人信息數(shù)據(jù)管理，必須建立相應(yīng)數(shù)據(jù)管理信息系統(tǒng)，根據(jù)《互聯(lián)網(wǎng)信息管理辦法》建立信息管理系統(tǒng)，加強對進出口管理控制。在進行建立中可參考英國ICS系統(tǒng)，對各種入鏡貨物進行記錄，建立收發(fā)貨信息與通過數(shù)據(jù)單，在此基礎(chǔ)上建立海關(guān)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，并對管理系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進行監(jiān)測，防止出現(xiàn)違法商務(wù)C2C行為。其次，建立監(jiān)管跨境電商第三方支付平臺，由于跨境電商具有交易數(shù)字化特點，交易支付方式主要通過網(wǎng)絡(luò)電子平臺實現(xiàn)，為加強對電子制度平臺中貨幣資金流向和動態(tài)監(jiān)控，實現(xiàn)對稅源監(jiān)控和對稅款稽查，應(yīng)建立第三方支持監(jiān)管平臺，從而加強對跨境電商交易情況掌握。在進行監(jiān)控平臺建立中，應(yīng)加強與全球最大支付平臺Paypal和中國網(wǎng)絡(luò)公司阿里巴巴支付平臺合作，或者建立跨境電商支付平臺，便于隨時進行信息查詢。最后，應(yīng)加強涉稅部門協(xié)調(diào)合作?？缇畴娚潭悇?wù)涉及多方面信息，相關(guān)部門包含征稅部門、工商部門、財政部門、銀行、第三方支付平臺以及海關(guān)等，在涉稅信息掌握方面?zhèn)戎夭煌?，加快實現(xiàn)征稅管理體系建立，需要通過與多個不同涉稅部門進行合作，并設(shè)計涉稅軟件，與各個部門涉稅信息相關(guān)軟件系統(tǒng)進行對接，同時利用網(wǎng)絡(luò)信息及時形成智能自動網(wǎng)絡(luò)征納系統(tǒng)[4]。

4.推動國際稅收協(xié)作

跨境電商稅務(wù)問題涉及多個國家和區(qū)域，同時也是國際性問題，在進行征稅管理中，為保證管理水平，必須與其他國家展開協(xié)作，防止跨境電商利用地區(qū)間政策等差異進行偷稅避稅，提升對稅收監(jiān)管力度，盡可能建立可用于監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)跨境交易系統(tǒng)，提升國際稅收方面問題協(xié)作處理力度。在此過程中，政府及稅務(wù)部門應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)加強與不同國家和地區(qū)間信息交流，并在有關(guān)方面達成共識實現(xiàn)國家間協(xié)調(diào)配合。并通過在避稅地建立網(wǎng)站方式，加強對跨境電商逃稅避稅行為監(jiān)控力度，同時通過國際間協(xié)作，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。

5.加快網(wǎng)絡(luò)稅收人才培養(yǎng)

在對跨境電商進行征稅管理中，不僅需要建立便利性網(wǎng)絡(luò)條件，為管理工作開展提供設(shè)備等軟硬件支持，而且還應(yīng)重視人才在相關(guān)管理工作中的作用，做好網(wǎng)絡(luò)稅收人才培養(yǎng)工作。在實際進行人才培養(yǎng)中，首先，應(yīng)選擇掌握扎實財物稅收相關(guān)知識以及計算機技能方面復(fù)合型人才。其次，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)展需要，定期進行培訓(xùn)，確保征稅管理人員可快速有效處理相應(yīng)問題，提升工作效率。最后，還應(yīng)加強對管理人員責任意識與服務(wù)意識方面培養(yǎng)，確保其可有效落實相關(guān)工作[5]。

五、結(jié)語

在全球國際貿(mào)易背景下，跨境電商行業(yè)作為一種新型交易模式，基本代替了傳統(tǒng)交易方式成為跨境交易主要方式，在互聯(lián)網(wǎng)全球經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)揮著愈加重要的作用，促進了電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展。但在實際發(fā)展中，受跨境電商行業(yè)全球化和數(shù)字化等經(jīng)營特點影響，導(dǎo)致在稅收方面依舊面臨著稅源監(jiān)控技術(shù)落后、稅務(wù)工作稽查難度大等問題，嚴重影響了稅務(wù)工作有效開展。而為促進跨境電商行業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，必須加強對存在的稅收問題的考慮，并采用有效措施加快對各項因素控制，快速解決存在的多方面問題，加快實現(xiàn)稅收體制與世界接軌。