低碳經(jīng)濟背景下環(huán)境審計評價框架研究

江水

摘要：隨著人類生存環(huán)境的惡化和能源的短缺，人們對低碳經(jīng)濟的呼聲日趨強烈，這對環(huán)境審計體系提出了新的要求。電力行業(yè)是碳排放和環(huán)境污染的重點行業(yè)， 以碳基能源發(fā)電為主的電力能源行業(yè)的發(fā)展，給我國的能源資源與環(huán)境帶來很大的壓力。本文通過對低碳經(jīng)濟背景下環(huán)境審計的理論框架進行了闡述與構(gòu)建，并以此理論框架對華電國際電力股份有限公司進行環(huán)境審計評價，并針對我國環(huán)境審計中存在的問題提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟 環(huán)境審計 發(fā)電行業(yè)

隨著世界工業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴張和人口規(guī)模的不斷增長，日益增加的碳排放所導致的全球變暖已對地球的環(huán)境造成嚴重威脅。如何減少碳排放量成為全球所關(guān)注的熱點問題，這促進了“低碳經(jīng)濟”等新的概念產(chǎn)生。低碳經(jīng)濟能通過更少的自然資源消耗和更少的環(huán)境污染，獲得更多的產(chǎn)品產(chǎn)出，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的雙贏。近年來，低碳經(jīng)濟逐漸成為國內(nèi)外審計學者的研究熱點，它的發(fā)展為環(huán)境審計提供了新思路，也對環(huán)境審計提出了更多要求。環(huán)境審計具有較為豐富的含義，本文所指的環(huán)境審計是一種對環(huán)境保護組織、環(huán)境保護系統(tǒng)的監(jiān)督和管理工具，是對某項經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響進行評價的過程。在環(huán)境審計中引入低碳經(jīng)濟理念，有利于環(huán)境審計與時俱進的發(fā)展，發(fā)揮環(huán)境審計在推進綠色經(jīng)濟方面的作用，促進我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的長遠目標。

審計人員在審計過程中采取的行動方案和步驟被稱作是審計流程。審計流程一般可劃分為審計準備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。低碳經(jīng)濟背景下環(huán)境審計流程與傳統(tǒng)的審計程序無太大區(qū)別，但又有其特殊之處。首先，在審計準備階段，審計人員會對被審計單位的情況進行了解，確定與低碳經(jīng)濟生產(chǎn)方式相關(guān)的審計范圍。在審計實施階段，審計人員要與被審計單位相關(guān)人員進行溝通，以充分收集被審計單位能源利用以及碳排放方面的數(shù)據(jù)，并實施控制測試和實質(zhì)性程序。在審計終結(jié)階段，審計人員對被審計單位能源利用及碳排放量等信息進行匯總，作為編制審計報告的依據(jù)，編寫相關(guān)的低碳審計報告以及發(fā)表相應的審計意見。

低碳經(jīng)濟背景下環(huán)境審計的目標是使企業(yè)落實國家出臺的低碳政策、技術(shù)與節(jié)能指標，減少碳排放，緩解溫室氣體對氣候變化帶來的影響，維護生態(tài)平衡和促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。構(gòu)建環(huán)境審計評價框架有利于審計人員在低碳經(jīng)濟背景下更好的把握環(huán)境審計的目標，促進環(huán)境審計更具完整的體系。

低碳經(jīng)濟背景下的環(huán)境審計的評價指標應從產(chǎn)品開發(fā)設計環(huán)節(jié)和生產(chǎn)過程中關(guān)注節(jié)能減排，并且應當關(guān)注企業(yè)污染物排放狀況，鼓勵清潔能源和新能源的使用。電力行業(yè)的發(fā)展對實現(xiàn)我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展有著關(guān)鍵作用，而一些電力企業(yè)盲目粗放式發(fā)展，帶來了大量污染物和溫室氣體的排放，不符合低碳經(jīng)濟的發(fā)展理念。本文將從發(fā)電企業(yè)的視角出發(fā)，從資源利用情況、污染物控制情況、廢棄物利用情況和可持續(xù)發(fā)展能力四個維度構(gòu)建低碳環(huán)境審計的評價框架，對電力發(fā)電行業(yè)在環(huán)保方面進行評價，促進電力行業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展和加快節(jié)能減排工作的發(fā)展。

電力行業(yè)的發(fā)展關(guān)乎國計民生，它也是在世界各國環(huán)境保護歷史進程中作為治理和監(jiān)督的重點行業(yè)，中國煤電為主的發(fā)電結(jié)構(gòu)使得火電行業(yè)大氣污染物排放量和碳排放總量較大，一直為社會所關(guān)注。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)電行業(yè)中出現(xiàn)的污染環(huán)境問題也不斷增多，對我國實現(xiàn)經(jīng)濟與生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展十分不利。近年來，隨著《火電廠大氣污染物排放標準》和煤電超低排放政策出臺和實施后，電力行業(yè)大氣污染防治水平大幅提高。華電國際電力股份有限公司是我國大型上市發(fā)電公司之一，其主要業(yè)務為建設、經(jīng)營發(fā)電廠和其它與發(fā)電相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，而發(fā)電產(chǎn)業(yè)的碳排放較為嚴重。近年來華電國際在提供綠色能源、促進持續(xù)發(fā)展、提升環(huán)境績效方面的關(guān)注度不斷提升，并且加大科技投入實施節(jié)能改造，使集團生產(chǎn)能耗與碳排放量大幅減少。本文將通過查閱華電國際2017-2019年年度資產(chǎn)負債表、年度社會責任報告，利用已建立的環(huán)境審計評價框架對華電國際進行評價。

（一）資源耗用情況評價

方圓（2018）認為“我國能源消費總量巨大，但資源稟賦相對較差，對外依存度較高。國內(nèi)能源產(chǎn)量增長不快，石油、天然氣等優(yōu)質(zhì)能源供應相對短缺。應立足資源國情，實施能源供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，構(gòu)建清潔低碳的綠色能源消費結(jié)構(gòu)?！?/p>

本文從火電廠綜合廠用電量、消耗天然氣總量、柴油消耗總量、燃煤消耗總量、發(fā)電標準煤耗、耗水總量和發(fā)電耗水率七個方面較為直觀地分析華電國際各項指標的經(jīng)年變化情況。由表2以看出，2017—2019年的火電廠綜合用電量、燃煤消耗總量與耗水總量呈波動上升趨勢，發(fā)電標準煤耗和發(fā)電耗水率近三年來持續(xù)下降，說明公司近年來節(jié)能減排技術(shù)的不斷提高、資源地組織管理不斷進步，使其資源利用能力得到有效的提升。

（二）廢棄物利用狀況評價

隨著我國對電力發(fā)電行業(yè)環(huán)境保護要求越來越嚴格，國家對發(fā)電行業(yè)廢棄物的利用要求越來越高，國家的政策要求和華電國際自身技術(shù)的改進，使得公司自身的廢棄物利用情況不斷改善。對廢鋼、余熱、廢水和廢氣等企業(yè)排放物的循環(huán)再利用，可大幅度減少天然資源的消耗量和各種廢物的產(chǎn)生量。從表3數(shù)據(jù)可知，2017-2019年公司產(chǎn)生的廢棄物如廢催化劑、粉煤灰總量呈波動下降趨勢，并且將這些廢棄物全部回收再利用，即使本期未完成，也在下個年度繼續(xù)進行回收利用。除此之外，廢棄物的利用效率也在逐年地波動攀升，粉煤灰綜合利用率在2019年達到了90%以上，爐渣利用綜率合和脫硫石膏綜合利用率在2019年也有較大的提升。

（三）大氣污染物控制情況評價

二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物、甲烷、煙塵是我國電力行業(yè)燃料消費過程中排放的主要大氣污染物。2018年以來，我國深入推進應對氣候變化工作，采取一系列政策及措施對溫室氣體排放進行控制。溫室氣體排放主要來源于火電廠化石能源的燃燒，因此有效管理化石能源消耗，降低供電煤耗是控制溫室氣體排放的直接途徑。

在控制溫室氣體排放上，一方面，華電國際公司有序發(fā)展清潔能源，提高清潔能源發(fā)電機組的占比，一定程度降低公司對化石能源的依賴，2019年報告期期末相較于2018年報告期期末，清潔能源裝機總?cè)萘吭谘b機總?cè)萘恐姓急葟?1.48%提升到23.57%。另一方面，公司以節(jié)能降耗作為提質(zhì)增效的重要抓手，優(yōu)化設備高效運行，推進技術(shù)改進減少能耗。從表4數(shù)據(jù)可以看出，雖然氮氧化物及煙塵排放量在近兩年來有上升趨勢，但是它們的單位排放量呈現(xiàn)出下降趨勢。由此可見，華電國際在大氣污染物控制方面所做的努力得到了一定的回報。

（四）可持續(xù)發(fā)展能力評價

本文將從環(huán)境保護的態(tài)度、公司法規(guī)建設、環(huán)保資金投入和節(jié)能技術(shù)四個方面對華電國際公司的可持續(xù)發(fā)展能力進行評價。

在環(huán)境保護的態(tài)度方面，華電國際以“提供可靠、清潔、經(jīng)濟之能源”為企業(yè)使命，積極響應國家環(huán)保政策，高效推進結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極發(fā)展清潔能源。在公司法規(guī)建設上，嚴格執(zhí)行并遵守依據(jù)適用的國家環(huán)境保護法律及法規(guī)制訂的管理辦法，并將節(jié)能環(huán)保列為公司內(nèi)部控制的重點及關(guān)注的高風險領(lǐng)域，2019年僅發(fā)生一起因環(huán)境問題而被罰款的問題。在環(huán)保資金投入和環(huán)保設備更新上，通過查閱公司2019年年度資產(chǎn)負債表發(fā)現(xiàn)，華電國際計劃在2020年將投入約人民幣160億元，用于環(huán)保和節(jié)能技術(shù)改造等項目。其次，通過查閱公司2019年年度資產(chǎn)負債表發(fā)現(xiàn)，華電國際計劃2020年將投入約人民幣160億元，用于環(huán)保和節(jié)能技術(shù)改造等項目。截至 2019年12月底，公司的火力發(fā)電機組中，90%以上是300兆瓦及以上的大容量、高效率、環(huán)境友好型機組，其中600兆瓦及以上的裝機比例約占60%，遠高于全國平均水平。公司的95臺燃煤機組中，已有92臺燃煤機組達到超低排放要求。絕大多數(shù)300兆瓦及以下的機組都經(jīng)過了供熱改造，供熱能力也得到明顯提升。

華電國際對公司環(huán)保戰(zhàn)略、制度設計，環(huán)境資金的投入以及發(fā)電設備的改造和升級，為華電的長期經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展提供了相應支持。

低碳經(jīng)濟的發(fā)展理念與可持續(xù)發(fā)展理論存在著一定的聯(lián)系，發(fā)展低碳經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的必由之路，同時是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的選擇。本文通過低碳經(jīng)濟背景下環(huán)境審計的理論框架，對華電國際在資源耗用情況、廢棄物利用狀況、大氣污染物情況和可持續(xù)發(fā)展能力四方面進行環(huán)境審計評價?？梢钥闯?，華電國際近年來在環(huán)境保護和節(jié)能減排中的投入力度越來越大，并獲得了相應的成果，在控制碳排放和應對全球氣候變暖方面做出了中國貢獻。

但由于獲取的數(shù)據(jù)有限和某些指標數(shù)據(jù)缺乏，本文只能選取部分指標對其進行評價，可能會由于指標量的不全面而導致評價結(jié)果會有失偏頗。目前我國還尚未完善環(huán)境審計評價標準，這使得我國開展低碳經(jīng)濟背景下環(huán)境審計評價存在一定阻礙，環(huán)境審計評價標準的制定和完善才能使審計人員開展環(huán)境審計評價具有依據(jù)。此外，專門的環(huán)境會計準則也需要建立。目前由于我國缺少專門的環(huán)境會計準則，企業(yè)往往忽視環(huán)境成本、環(huán)境效益的核算，使得企業(yè)會計披露環(huán)境信息和碳排放量信息較少，審計人員從會計財務報告中直接獲取審計證據(jù)存在著一定困難。因此，國家應根據(jù)我國環(huán)境審計具體實踐情況，借鑒優(yōu)秀經(jīng)驗，建立具有中國特色的低碳環(huán)境審計標準與體系，推動我國社會、經(jīng)濟與自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

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作者單位：華北電力大學（北京）經(jīng)濟與管理學院