全面預(yù)算管理在飲料生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用

羅文波

（宜昌紫泉飲料工業(yè)有限公司，湖北 宜昌 443000）

全面預(yù)算管理通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績評(píng)價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際需要。進(jìn)而對(duì)作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價(jià)值增長等方面的最終決策提供支持。全面預(yù)算管理被大多數(shù)飲料生產(chǎn)企業(yè)所采用，現(xiàn)就某飲料生產(chǎn)企業(yè)成功實(shí)施全面預(yù)算管理地應(yīng)用情況進(jìn)行介紹和分析，為相關(guān)企業(yè)提供借鑒。

一、實(shí)施全面預(yù)算管理的基本保障條件

全面預(yù)算管理的成功實(shí)施有賴于一定的先決條件，即飲料生產(chǎn)企業(yè)要從組織上、人員上、思想上提供保障，以確保全面預(yù)算管理具有順利開展的良好基礎(chǔ)。

（一）組織保障

一級(jí)組織：董事會(huì)（企業(yè)重大戰(zhàn)略制定，企業(yè)重大事項(xiàng)決定，經(jīng)理級(jí)以上人員任免，財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案和利潤分配方案等）；二級(jí)組織：總經(jīng)理（全面負(fù)責(zé)分企業(yè)日常事務(wù)、管理、經(jīng)營的所有事宜）；三級(jí)組織：生產(chǎn)責(zé)任中心、品控責(zé)任中心、設(shè)備責(zé)任中心、物流責(zé)任中心、人事行政責(zé)任中心、財(cái)務(wù)責(zé)任中心、采購責(zé)任中心、銷售責(zé)任中心（按職責(zé)劃分各司其職開展工作）。企業(yè)設(shè)立全面預(yù)算委員會(huì)，受董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算的全面實(shí)施，總經(jīng)理任主任，部門負(fù)責(zé)人、部門統(tǒng)計(jì)核算人員任委員。

企業(yè)資源需要高層管理者的絕對(duì)重視，并按預(yù)算管理的要求配備足夠的人員和資金。全面預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)平時(shí)預(yù)算工作，各責(zé)任中心相互配合，各項(xiàng)預(yù)算都明確具體到個(gè)人，預(yù)算編制者即是預(yù)算執(zhí)行者。

（二）思想保障

企業(yè)文化是企業(yè)長期生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)、發(fā)展過程中所形成的管理思想、管理方式、管理理論、群體意識(shí)以及與之相適應(yīng)的思維方式和行為規(guī)范的總和。體現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值觀、經(jīng)營理念和行為規(guī)范，滲透于企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域和全部時(shí)空。其中預(yù)算文化屬于企業(yè)文化的一部分，通過不斷宣貫，讓這種文化慢慢融入全體員工的血液中，從而影響他們的日常工作表現(xiàn)。

企業(yè)預(yù)算文化可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，企業(yè)內(nèi)部營造有利于企業(yè)發(fā)展的良好氛圍，使責(zé)任中心與責(zé)任中心、領(lǐng)導(dǎo)與員工、員工與員工之間精誠合作，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)要營造全員參與的預(yù)算氛圍，做到“人人關(guān)注預(yù)算目標(biāo)，個(gè)個(gè)想方設(shè)法改善經(jīng)營”。全面預(yù)算管理依賴于高效、及時(shí)、準(zhǔn)確的核算系統(tǒng)（如完善的ERP系統(tǒng)），及時(shí)高效的溝通平臺(tái)（便捷的OA系統(tǒng)）。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為全面預(yù)算管理實(shí)施中問題困難的解決提出計(jì)劃并清除障礙，努力營造支持預(yù)算管理實(shí)施的氛圍，用各種手段調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算管理的積極性。隨著企業(yè)發(fā)展形勢的變化適時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。在企業(yè)內(nèi)部建立協(xié)調(diào)、和諧的氛圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并正確處理在預(yù)算管理實(shí)施中各責(zé)任中心之間的矛盾。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要做嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理的表率，這樣預(yù)算管理才有實(shí)際執(zhí)行力，有了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與參與，全面預(yù)算才能發(fā)揮助力企業(yè)發(fā)展的最大功效。

（三）溝通渠道保障

全面預(yù)算管理需在良性的溝通機(jī)制下才能順利開展。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決策等環(huán)節(jié)都需要良好溝通，可以通過如月會(huì)、周會(huì)、座談會(huì)、電子郵件、周末旅游、小型聚會(huì)等正式或非正式方式，充分聽取員工的反饋意見與建議，全面預(yù)算管理才能更具針對(duì)性和執(zhí)行力。

在預(yù)算溝通中，要采用員工可以接受的方式，良好的溝通就是投資，一種無形的投資。實(shí)踐證明，挖掘內(nèi)部潛力必須從溝通開始。同時(shí)，預(yù)算溝通要有良好的心態(tài)，做到“開誠布公”“推心置腹”“設(shè)身處地”，否則大家思考問題的角度不同就可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)算目標(biāo)、執(zhí)行方向等方面理解上的偏差，致使整個(gè)預(yù)算溝通過程不能達(dá)到預(yù)期效果。

二、全面預(yù)算的編制

現(xiàn)以某飲料生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理為例，具體介紹全面預(yù)算管理的實(shí)施步驟、業(yè)務(wù)流程等情況。

（一）全面預(yù)算目標(biāo)下達(dá)

企業(yè)編制預(yù)算可以采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。企業(yè)決策層根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制指南，由預(yù)算管理層下達(dá)各責(zé)任中心。上年第四季度董事會(huì)下達(dá)下一年預(yù)算控制目標(biāo)、銷售計(jì)劃、預(yù)算編制規(guī)范。預(yù)算目標(biāo)：EVA 輕資產(chǎn)、輕負(fù)債；成本：低成本、低費(fèi)用；規(guī)范：標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化；發(fā)揮預(yù)算指導(dǎo)作用。預(yù)算編制規(guī)范：董事會(huì)會(huì)制定各項(xiàng)收入、成本費(fèi)用的預(yù)算編制規(guī)范與要求，規(guī)定費(fèi)用發(fā)生的頻率、相應(yīng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。

（二）全面預(yù)算編制

預(yù)算編制通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式進(jìn)行，讓各責(zé)任中心知道預(yù)算總體要求，也讓管理層知道實(shí)際經(jīng)營情況，各責(zé)任中心對(duì)各項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行分拆并編制預(yù)算，總經(jīng)理、董事會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核，雙方就個(gè)別指標(biāo)進(jìn)行專題會(huì)議溝通，有些指標(biāo)可能會(huì)經(jīng)過多輪溝通，最終形成上下共識(shí)的預(yù)算目標(biāo)。

（三）預(yù)算編制順序

①銷售預(yù)算編制：依據(jù)董事會(huì)下達(dá)的銷售計(jì)劃（即產(chǎn)量計(jì)劃）、與客戶簽訂代加工階梯結(jié)算單，確定加工費(fèi)收入。②材料預(yù)算編制：依據(jù)銷售計(jì)劃，各品項(xiàng)BOM單標(biāo)準(zhǔn)用量*（1+損耗率）*材料單價(jià)，確定材料成本和材料收入。③動(dòng)力預(yù)算編制：依據(jù)年初水電氣動(dòng)力預(yù)算單耗*產(chǎn)量*動(dòng)力單價(jià)，電價(jià)按峰平谷綜合計(jì)算得出。④輔料預(yù)算編制：糖處理、水處理、CIP藥劑、噴碼耗材等按不同物料核定單耗*產(chǎn)量*單價(jià)確定。⑤裝卸費(fèi)預(yù)算編制：依據(jù)材料預(yù)算明細(xì)，對(duì)應(yīng)各類物料裝卸費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（重貨按噸計(jì)費(fèi)，輕貨按托盤數(shù)計(jì)費(fèi)），確定裝卸費(fèi)用預(yù)算。⑥其他預(yù)算編制：按董事會(huì)制定的定額、歷史實(shí)際發(fā)生額、合同標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮后進(jìn)行預(yù)算編制。如稅金預(yù)算等按各類采購、各類費(fèi)用、收入實(shí)際發(fā)生情況計(jì)算年度增負(fù)率后計(jì)算每月稅金情況。

三、預(yù)算管理的執(zhí)行

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要盡力發(fā)揮統(tǒng)帥作用，協(xié)調(diào)各方力量，將一些可控的權(quán)力充分下放給下屬，充分信任企業(yè)員工，因?yàn)樾湃尉哂袩o比的激勵(lì)威力，它是授權(quán)的精髓和支柱。在信任中授權(quán)對(duì)任何員工來說，都是一件非常快樂而富有吸引力的事，它極大地滿足了員工內(nèi)心的成功欲望，因信任而自信無比，靈感迸發(fā)，工作積極性驟增。

全面預(yù)算執(zhí)行過程中通過經(jīng)營分析會(huì)議找到執(zhí)行偏差，并及時(shí)找出切實(shí)的整改措施予改善。當(dāng)預(yù)算基礎(chǔ)發(fā)生變化讓預(yù)算指標(biāo)再無指導(dǎo)意義時(shí)，要及時(shí)予以調(diào)整，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行及時(shí)進(jìn)行考評(píng)。

（一）經(jīng)營分析會(huì)議

在全面預(yù)算管理過程中，預(yù)算管理委員會(huì)通過關(guān)鍵指標(biāo)跟蹤、月度經(jīng)營分析等形式及時(shí)將執(zhí)行結(jié)算傳遞給各責(zé)任中心，各責(zé)任中心對(duì)本期所產(chǎn)生的偏差進(jìn)行分析、找到解決途徑并加以優(yōu)化。

經(jīng)營分析主要內(nèi)容：上月考核指標(biāo)情況、月度關(guān)鍵指標(biāo)跟蹤情況、產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售收入、應(yīng)收賬款、經(jīng)營性現(xiàn)金流量、機(jī)械效率、消耗材料（特別是CIP消耗、排產(chǎn)情況）、水電氣單耗、收獲率、維修費(fèi)、物流費(fèi)、人工費(fèi)、福利費(fèi)、行政費(fèi)用、管理費(fèi)用、存貨情況、周轉(zhuǎn)情況、下月可用預(yù)算額度等內(nèi)容。

（二）必要的預(yù)算調(diào)整

各責(zé)任中心對(duì)遇到的預(yù)算外新情況與預(yù)算管理委員會(huì)保持及時(shí)溝通，預(yù)算可根據(jù)企業(yè)不同經(jīng)營活動(dòng)情況的變化，擴(kuò)大預(yù)算范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算控制作用。董事會(huì)最終決定是否調(diào)整預(yù)算，避免在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)對(duì)預(yù)算作頻繁修改，減少重復(fù)編制預(yù)算給員工造成的負(fù)面影響。預(yù)算管理委員會(huì)結(jié)合新預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，確保各項(xiàng)成本費(fèi)用可控。

（三）預(yù)算執(zhí)行考核

在預(yù)算執(zhí)行過程中企業(yè)要重視人的作用，預(yù)算管理體系中的全體員工都是受利益的驅(qū)使而行動(dòng)，員工利益不僅是預(yù)算運(yùn)行的原動(dòng)力，也是決定預(yù)算管理成敗的重要因素。每月董事會(huì)要對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行考核，主要側(cè)重于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程、客戶服務(wù)、學(xué)習(xí)與成本四個(gè)維度，對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核評(píng)分，評(píng)分直接關(guān)系到企業(yè)總績效多少，企業(yè)再按各責(zé)任中心得分情況分配責(zé)任中心績效獎(jiǎng)勵(lì)。

（四）常見問題及解決措施

在全面預(yù)算管理整個(gè)應(yīng)用過程中，企業(yè)需要解決以下問題：部分預(yù)算項(xiàng)目過于籠統(tǒng)，無法明確具體責(zé)任人，不便績效考核的落實(shí)?？蛻粲唵巫兓l繁，無法及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)未來經(jīng)營形勢做出準(zhǔn)確的預(yù)測。為了解決上述遇到的問題，企業(yè)可以采取以下措施來解決：（1）不斷加深責(zé)任中心與預(yù)算管委會(huì)的融合，跨責(zé)任中心開展專業(yè)培訓(xùn)，讓各責(zé)任中心成員相互了解；遇到問題及時(shí)溝通，與相關(guān)責(zé)任中心一起拆分預(yù)算項(xiàng)目，合理制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并明確各作業(yè)的責(zé)任人。（2）為應(yīng)對(duì)飲料市場不斷變化的市場環(huán)境，全面預(yù)算按不同產(chǎn)量區(qū)間編制不同版本的預(yù)算報(bào)表，據(jù)此及時(shí)調(diào)整新預(yù)算，為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供更精準(zhǔn)的幫助。

四、結(jié)語

通過全面預(yù)算管理的成功實(shí)施，讓企業(yè)戰(zhàn)略更加具體、接地氣，全員參與度逐步提高，讓企業(yè)戰(zhàn)略更好地得以實(shí)現(xiàn)。對(duì)提升單位管理決策有用性的評(píng)價(jià)：通過上下不斷溝通，讓管理層更了解預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，為科學(xué)合理的決策提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。對(duì)提高單位績效管理水平的評(píng)價(jià)：讓全體員工人人頭上有指標(biāo)，逐步拉開績效差距，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣激發(fā)企業(yè)活力。