施工企業(yè)工程績(jī)效考核審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

許其星

（四川公路橋梁建設(shè)集團(tuán)有限公司公路二分公司，四川 成都 610200）

現(xiàn)代工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，投資量大、影響面廣，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和施工過(guò)程復(fù)雜。為保障資金使用效益，避免工程項(xiàng)目施工中出現(xiàn)資源浪費(fèi)、管理不善的現(xiàn)象，就要做好工程績(jī)效的審計(jì)工作，以客觀評(píng)價(jià)資金使用情況。然而，施工企業(yè)工程績(jī)效考核審計(jì)目前多以事后審計(jì)為主，且缺乏專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，審計(jì)力度得不到保障。因此，施工企業(yè)有必要針對(duì)工程績(jī)效考核審計(jì)現(xiàn)狀，采取改善措施，以提升審計(jì)質(zhì)量。

一、工程績(jī)效考核審計(jì)的必要性

（一）提高工程管理效益

在工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制，才能保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開(kāi)展，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，保障工程管理效益。而績(jī)效考核審計(jì)是檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性的重要手段，能客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性、健全性。開(kāi)展工程績(jī)效審計(jì)考核，分析影響項(xiàng)目工程內(nèi)部控制效益的因素，便可找準(zhǔn)提高管理效益的途徑，督促整改落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的不斷改進(jìn)，減少財(cái)務(wù)管理工作中的漏洞。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)抵御能力

現(xiàn)代工程項(xiàng)目投資規(guī)模大，管理跨度長(zhǎng)，溝通難度大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及開(kāi)發(fā)商、供應(yīng)商、施工方、政府，需面對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，施工企業(yè)不僅要考慮經(jīng)濟(jì)效益，更要時(shí)刻警惕質(zhì)量和安全隱患，考慮資金利用、施工成本、融資、墊資、分包等一系列問(wèn)題，需承受來(lái)自多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)績(jī)效考核審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、可靠性，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，客觀揭示、提醒面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響因素，便可強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，降低部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響力。

（三）遏制營(yíng)私舞弊

由于建筑工程項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)，施工期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容和類(lèi)型多，非常容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)違規(guī)操作現(xiàn)象，從而影響資金的使用效益[1]，甚至還會(huì)發(fā)生資金擠占、截留、挪用等問(wèn)題，造成資產(chǎn)流失情況。通過(guò)績(jī)效考核審計(jì)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性，檢驗(yàn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、有效，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行剛性約束，便可遏制營(yíng)私舞弊，使工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法，保障賬實(shí)相符，防范資產(chǎn)外流。

（四）有利于控制施工成本

當(dāng)前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)空間被不斷壓縮。且近年來(lái)，建筑材料、人工成本不斷上漲，要想實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，就要做好成本控制，減少不必要的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。對(duì)于部分項(xiàng)目工程來(lái)講，成本高低直接決定項(xiàng)目投資成敗。實(shí)際上，一些工程存在虛列費(fèi)用，高套預(yù)算定額的情況，甚至弄虛作假。這不僅增加了施工成本，更影響了施工質(zhì)量。通過(guò)績(jī)效考核審計(jì)，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)情，為成本控制提供指導(dǎo)，使資金合理配置，充分發(fā)揮資金效益，便可適當(dāng)降低施工成本。

二、施工企業(yè)工程績(jī)效考核審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)人員能力有待提高

項(xiàng)目工程施工建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅涉及諸多利益相關(guān)方，更涉及人工、材料等多個(gè)方面內(nèi)容，且審計(jì)工作量大，這對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的勝任力提出了較高要求。審計(jì)人員不僅要了解經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)知識(shí)，還要有一定的工程知識(shí)，以便了解工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，從而能準(zhǔn)確識(shí)別工程績(jī)效考核審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。然而，多數(shù)建筑企業(yè)沒(méi)有儲(chǔ)備專(zhuān)業(yè)績(jī)效審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才，現(xiàn)有人員工程造價(jià)知識(shí)有所欠缺，對(duì)成本審計(jì)、價(jià)格審計(jì)、合同審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，造成審計(jì)漏洞多，審計(jì)有效性欠佳，進(jìn)而難以實(shí)現(xiàn)工程績(jī)效考核審計(jì)的目標(biāo)。

（二）缺乏全過(guò)程審計(jì)

目前，國(guó)內(nèi)施工企業(yè)工程績(jī)效審計(jì)多停留在傳統(tǒng)思路中，重點(diǎn)仍以財(cái)務(wù)收支為主，側(cè)重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果評(píng)價(jià)[2]。且多是事后審計(jì)，缺乏全過(guò)程跟蹤，選擇竣工后審計(jì)介入，把決算審計(jì)作為重點(diǎn)，前期審計(jì)力度不足，不能充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)作用。由于前期審計(jì)力度不足，造成概算超支嚴(yán)重，預(yù)算執(zhí)行隨意性大，相關(guān)管理制度得不到執(zhí)行。而且前期介入的缺失，造成事中控制不足，基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)資料收集不及時(shí)，更是給后期決策審計(jì)帶來(lái)了阻礙，影響了審計(jì)效率和效果，造成財(cái)務(wù)管理漏洞難以被及時(shí)處理。

（三）缺少量化指標(biāo)

一直以來(lái)，很多施工企業(yè)工程審計(jì)關(guān)注的是真實(shí)性、合法性審計(jì)，把審計(jì)作為查錯(cuò)防弊的主要手段，其往往忽視資金使用效益審計(jì)，對(duì)投資效益性評(píng)審嚴(yán)重不足，沒(méi)有明確的量化指標(biāo)，所選審計(jì)方式方法不合理，僅著眼于微觀，績(jī)效審計(jì)范圍相當(dāng)窄小，造成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果很多時(shí)候不能體現(xiàn)效益性。而且由于缺乏量化指標(biāo)，造成相關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)工作不重視，不主動(dòng)履行職責(zé)，易發(fā)生超預(yù)算、無(wú)預(yù)算執(zhí)行情況，這無(wú)形之中增加了施工成本，不利于資源配置結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，更不利于成本的有效控制。

（四）績(jī)效審計(jì)制度不健全

目前，大部分施工企業(yè)審計(jì)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，口號(hào)喊得響，實(shí)際操作卻嚴(yán)重滯后?？?jī)效審計(jì)制度不健全，辦事效率低下，尚未形成明確規(guī)范，更沒(méi)有細(xì)化的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，以及準(zhǔn)則性指導(dǎo)文件，仍處于摸索階段?，F(xiàn)行制度諸多方面存在空白，對(duì)新問(wèn)題、新情況界定不充分，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程粗糙，缺少制度支撐，審計(jì)報(bào)告權(quán)威性不足[3]。

三、施工企業(yè)工程績(jī)效考核審計(jì)的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員能力培養(yǎng)

若審計(jì)人員自身能力不足，無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別績(jī)效審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，不能正確判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，自然無(wú)法發(fā)揮績(jī)效審計(jì)應(yīng)有職能。因此，對(duì)于績(jī)效審計(jì)人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，要求相關(guān)審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)，還要掌握建筑工程知識(shí)，了解工程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律和特點(diǎn)。在培訓(xùn)過(guò)程中，可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行線上教學(xué)，組織定期學(xué)習(xí)班，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)教師通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向績(jī)效審計(jì)人員傳道授業(yè)，完善相關(guān)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)技能。此外，為提高培訓(xùn)靈活性，可請(qǐng)講師根據(jù)需要制作微課的視頻，將關(guān)鍵知識(shí)直觀展示出來(lái)，讓績(jī)效審計(jì)人員通過(guò)短小精悍的短視頻學(xué)習(xí)。這種學(xué)習(xí)方式不受時(shí)間、空間、地域限制，可根據(jù)自身需要調(diào)節(jié)課程進(jìn)度，能大幅度提高培訓(xùn)效率。

（二）實(shí)施全過(guò)程審計(jì)

事后審計(jì)，審計(jì)效果差，不利于預(yù)算編制與執(zhí)行的控制，降低了資金使用效益。因此，施工企業(yè)在工程績(jī)效考核審計(jì)過(guò)程中應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，了解績(jī)效審計(jì)的深層意義，實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，最大限制地發(fā)揮審計(jì)效能。具體來(lái)講，要綜合考慮成本審計(jì)、價(jià)格審計(jì)、審計(jì)環(huán)境，根據(jù)工程特點(diǎn)合理確定審計(jì)介入時(shí)機(jī)，強(qiáng)化審計(jì)時(shí)效性、全面性、獨(dú)立性。介入前要制定詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃，俗話說(shuō)：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。制定詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)目標(biāo)，便可為具體審計(jì)操作提供導(dǎo)向，理清審計(jì)范圍、重點(diǎn)、策略，提高審計(jì)效率。事中跟蹤審計(jì)要遵循審計(jì)計(jì)劃有序開(kāi)展，緊密?chē)@審計(jì)重點(diǎn)，并做好經(jīng)濟(jì)資料收集工作，對(duì)資金使用、資金流轉(zhuǎn)、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。事后要形成客觀性、權(quán)威性績(jī)效審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)建議，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而為整改提供導(dǎo)向，糾正財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（三）設(shè)置量化指標(biāo)

缺少量化指標(biāo)，導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果不客觀、不權(quán)威。因此，施工企業(yè)工程績(jī)效考核審計(jì)中要建立量化指標(biāo)。具體來(lái)講，要對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)，設(shè)定不同的量化指標(biāo)。指標(biāo)不僅要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性，更要體現(xiàn)效益性與經(jīng)濟(jì)性，真實(shí)反映資金使用效益和效率。對(duì)不同審計(jì)對(duì)象，要根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和要求的不同，實(shí)行差異化指標(biāo)，確保審計(jì)的合理性和針對(duì)性，以及指標(biāo)的適用性。實(shí)際操作過(guò)程中，要根據(jù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，進(jìn)行“追蹤問(wèn)效”，檢驗(yàn)指標(biāo)達(dá)成率，確認(rèn)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合規(guī)定，是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，是否達(dá)成指標(biāo)要求，預(yù)算指標(biāo)制定是否合理。通過(guò)對(duì)指標(biāo)達(dá)成率的分析，便可了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的深層次問(wèn)題，并發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)線索，從而為內(nèi)部治理提供可靠依據(jù)，以進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理的不足，有效發(fā)揮績(jī)效審計(jì)效能。

（四）完善績(jī)效審計(jì)制度

缺少制度支撐，績(jī)效考核審計(jì)就會(huì)缺少基礎(chǔ)環(huán)境，使審計(jì)工作無(wú)從下手、無(wú)法下手。因此，施工企業(yè)要積極完善績(jī)效審計(jì)制度，為績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展提供制度支撐，使績(jī)效審計(jì)有章可循。具體來(lái)講，應(yīng)結(jié)合工程財(cái)務(wù)收支特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，制定審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)流程和審計(jì)范圍，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，并形成書(shū)面文件，以進(jìn)一步規(guī)范績(jī)效審計(jì)行為。同時(shí)，要通過(guò)制度明確審計(jì)方式、績(jī)效評(píng)價(jià)辦法，界定審計(jì)工作開(kāi)展中的權(quán)利和義務(wù)，通過(guò)制度硬性約束權(quán)責(zé)，提高績(jī)效審計(jì)的規(guī)范性，避免權(quán)利集于一身情況的發(fā)生。制度制定后要反復(fù)進(jìn)行實(shí)踐分析，檢驗(yàn)制度的可操作性與可行性。若所制定的制度不符合實(shí)際情況，無(wú)法順利實(shí)施，便只是紙上談兵。另外，為強(qiáng)化制度執(zhí)行力，要實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作稽查制度，明確績(jī)效審計(jì)的要求，將績(jī)效審計(jì)與工作績(jī)效掛鉤，從而使相關(guān)人員自覺(jué)遵守制度要求，保障審計(jì)責(zé)任有效落實(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，諸多施工企業(yè)缺乏績(jī)效審計(jì)意識(shí)，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)不合理，相關(guān)制度不完善，難以發(fā)揮審計(jì)效能。因此，施工企業(yè)應(yīng)積極完善績(jī)效審計(jì)制度，實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，以全面提升績(jī)效審計(jì)的全面性、時(shí)效性、專(zhuān)業(yè)性和權(quán)威性。