企業(yè)目標(biāo)、會(huì)計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制互相關(guān)系研究

趙嬋媛

（甘肅省水文水資源局，甘肅 蘭州 730000）

一、企業(yè)目標(biāo)的確定

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的預(yù)期結(jié)果是每個(gè)企業(yè)的核心目標(biāo)。每個(gè)企業(yè)的目標(biāo)本質(zhì)上是達(dá)到企業(yè)的預(yù)期，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)設(shè)定的特定目標(biāo)。 企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的方向。企業(yè)朝著目標(biāo)進(jìn)行奮斗和發(fā)展，最終達(dá)到成功的目的，成功的目標(biāo)使企業(yè)能夠立足于自己當(dāng)前和長(zhǎng)期發(fā)展。不同的發(fā)展階段企業(yè)目標(biāo)的每個(gè)階段對(duì)企業(yè)目標(biāo)都有不同的要求。首先，是利潤(rùn)最大化的階段。企業(yè)的目標(biāo)是通過(guò)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。一個(gè)企業(yè)是為了利潤(rùn)而存在，也是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。在企業(yè)成立之初就已經(jīng)確立了這一目標(biāo)，而企業(yè)的早期發(fā)展也必須為此而努力，每個(gè)企業(yè)都是這樣。 其次，是股東財(cái)富最大化的階段。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段，股份制企業(yè)興起。 這主要是由于兩種權(quán)利的出現(xiàn)。企業(yè)的目的不僅是創(chuàng)造高利潤(rùn)，股東還需要企業(yè)創(chuàng)造大量的財(cái)富和各種有用的價(jià)值。股東選擇他們認(rèn)可的企業(yè)并將其資產(chǎn)投資到該企業(yè)，他們的目標(biāo)是獲得更多利潤(rùn)。如果企業(yè)非公開發(fā)行的普通股數(shù)量是固定的，則股東收入的金額將反映在股價(jià)中，而財(cái)富的金額將反映在股價(jià)中。因此，股東利益至上，企業(yè)的各種生產(chǎn)活動(dòng)必須首先考慮股東并考慮股東的股票價(jià)格，以使股票價(jià)格最大化、股東利益最大化、財(cái)富增加和價(jià)值增加。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)的最終目的是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作是否有效和合理。價(jià)值觀管理即價(jià)值觀流動(dòng)管理是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的特點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)管理作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，也應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目標(biāo)。根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際能力，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主要目的有四：（1）提供一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)狀況的信息。投資者可通過(guò)該信息了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為其今后的發(fā)展提供必要的指導(dǎo)；通過(guò)該信息，經(jīng)營(yíng)者可區(qū)分職責(zé)，發(fā)現(xiàn)缺陷，改進(jìn)管理，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（2）提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變化的可靠信息。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況包括對(duì)資源的控制、資本構(gòu)成、資本流動(dòng)和償付能力，以及適應(yīng)環(huán)境變化的能力即適應(yīng)性。用于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，尤其是盈利能力的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，尤其是利潤(rùn)水平的信息，對(duì)于評(píng)估企業(yè)未來(lái)可能控制的經(jīng)濟(jì)資源的潛在變化非常重要。它不僅能預(yù)測(cè)企業(yè)利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，還能判斷企業(yè)利用新資源的潛在效益。（3）提供財(cái)務(wù)信息，以便對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的指揮、管理和監(jiān)督。指導(dǎo)，管理，監(jiān)督是會(huì)計(jì)的控制功能，即控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之融入社會(huì)需求和人們的期望之中，在最有利的條件下實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。所以人們對(duì)會(huì)計(jì)的需求很重要。（4）提供財(cái)務(wù)信息，以幫助判斷公司有效利用經(jīng)濟(jì)資源實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)總是有限的。投資人當(dāng)然想用盡可能少的資源消耗投入取得盡可能多的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)出。其中包括有效利用評(píng)估和測(cè)量資源所需要的信息，當(dāng)然，這些信息應(yīng)該由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)制定的內(nèi)部政策，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，參與者涉及企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面，其制定必須在法律法規(guī)的框架內(nèi)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，特別是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和效率，企業(yè)單位要進(jìn)行特別策劃。其目的主要有三個(gè)方面：一是履行責(zé)任，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者進(jìn)行責(zé)任監(jiān)督，確保準(zhǔn)確可靠；二是監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程和結(jié)果，即有效利用經(jīng)濟(jì)，最大限度地利用資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；三是遵守國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)，在法律許可的范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)。有效的內(nèi)部控制機(jī)制能幫助企業(yè)克服復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)需求下帶來(lái)的阻力，從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。事實(shí)證明，內(nèi)部控制機(jī)制完善的企業(yè)不管在日常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中還是多變的市場(chǎng)環(huán)境，更有可能識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及時(shí)規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)度過(guò)動(dòng)蕩期。由此可見，內(nèi)部控制機(jī)制的建立對(duì)我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展能力有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各方面的制度逐漸完善，我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)逐漸完善，但許多企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，仍然存在一些問(wèn)題。 例如，公司治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)不健全，員工素質(zhì)參差不齊。這種情況制約著企業(yè)的良性發(fā)展，有必要加快企業(yè)發(fā)展的步伐，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。

（1）內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括治理功能和管理功能兩大功能。 管理層和管理層要樹立榜樣，正視問(wèn)題，認(rèn)真查處各種不正當(dāng)行為，提供有效的內(nèi)部控制。各企業(yè)單位要樹立正確的企業(yè)觀念，遵守國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)，符合企業(yè)形象，誠(chéng)實(shí)守信，建設(shè)德行高尚的企業(yè)文化，為我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度增光添彩。

（2）妥善控制“點(diǎn)”與“面”的關(guān)系。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)必須重視控制節(jié)點(diǎn)，對(duì)一些關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制更為重要。 因?yàn)橐恍╆P(guān)鍵節(jié)點(diǎn)可以起到牽引全身的作用，對(duì)整個(gè)企業(yè)非常重要。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)根據(jù)關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)。 企業(yè)內(nèi)部控制通常關(guān)注三個(gè)方面。一是資金。企業(yè)資金的各個(gè)環(huán)節(jié)必須嚴(yán)格管理，制定分級(jí)權(quán)限控制，不能進(jìn)行越權(quán)循環(huán)和體外循環(huán)。二是成本。嚴(yán)格監(jiān)管企業(yè)費(fèi)用支出，堅(jiān)決杜絕徇私舞弊，防止費(fèi)用虛報(bào)現(xiàn)象的發(fā)生。三是權(quán)力監(jiān)督。公司各部門對(duì)員工實(shí)施等級(jí)授權(quán)，堅(jiān)決抵制越權(quán)管理。

（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督。內(nèi)部控制監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督有效性在一定期限內(nèi)執(zhí)行的過(guò)程。 事業(yè)單位除了進(jìn)行監(jiān)督外，還結(jié)合專業(yè)考核和持續(xù)監(jiān)督事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和日常管理工作。簡(jiǎn)而言之，監(jiān)督不僅要考慮本來(lái)制定的控制制度是否得到順利執(zhí)行，還必須針對(duì)實(shí)際執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題不斷調(diào)整內(nèi)部控制制度，以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量的內(nèi)部控制尤為重要，必須嚴(yán)格控制現(xiàn)金流量。企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)是現(xiàn)金流量的具體表現(xiàn)，現(xiàn)金流量也是各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果的大致反映，因此減少各種控制風(fēng)險(xiǎn)，把握現(xiàn)金流量這個(gè)弱點(diǎn)，對(duì)維持企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著重要的意義。有必要合理劃分責(zé)任，這樣可以防止失誤和人為失誤。特別是在管理貨幣資金方面，需要建立自動(dòng)的相互牽制機(jī)制，相互分離，相互監(jiān)督。建立崗位責(zé)任制，實(shí)行崗位責(zé)任追究制，實(shí)行不相容職務(wù)分離制，控制現(xiàn)金流量。

（5）建立健全信息交流制度。好的企業(yè)信息交換系統(tǒng)非常重要，財(cái)務(wù)報(bào)表緊密結(jié)合。 企業(yè)必須保持良好的信息交流，溝通不暢，才能相應(yīng)地提高工作效率和工作效率，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，使各部門之間的信息交流更加緊密。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制尤為重要，特別是提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 具體而言：

（1）建立會(huì)計(jì)控制制度有助于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性，為科學(xué)決策提供可靠的依據(jù)。 從世界范圍來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)普遍面臨的課題，我國(guó)也不例外，但情況更為嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息失真不僅嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真往往表現(xiàn)為各種制度之間有章可循、互不負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指在工作的基礎(chǔ)上糾正和處理出現(xiàn)的問(wèn)題，提高工作效率，保證準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)核算。

（2）在對(duì)外投資中，首先要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)，制定規(guī)范的對(duì)外投資決策和流程，進(jìn)行重大投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、實(shí)施所需的會(huì)計(jì)控制，實(shí)行一系列責(zé)任制，對(duì)重大投資項(xiàng)目實(shí)行集體決策，重大投資項(xiàng)目保證本公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)符合國(guó)家的財(cái)務(wù)法規(guī)、政策和制度。 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)、檢查，內(nèi)控者全面監(jiān)督企業(yè)，發(fā)現(xiàn)各種違規(guī)行為，及時(shí)采取措施糾正，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不出錯(cuò)，是合理、合法、有效的財(cái)務(wù)審計(jì)。 對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，保證各項(xiàng)制度的落實(shí)。

（3）內(nèi)部控制的有效性很大程度上取決與企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的好壞。中小企業(yè)的管理者抱著業(yè)務(wù)量不大、交易額小等特點(diǎn)不易引起檢查機(jī)關(guān)注意的僥幸心理，往往沒有妥善保存企業(yè)的原始會(huì)計(jì)資料，破壞了會(huì)計(jì)信息的完整性、連貫性。甚至有企業(yè)財(cái)務(wù)人員受領(lǐng)導(dǎo)指示，做出故意捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、設(shè)置賬外賬、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等違法行為，企業(yè)難以如實(shí)掌握資金流向和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由此引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)內(nèi)部控制失靈。

4.推進(jìn)公司增收節(jié)支，堵塞管理不善

為了制止企業(yè)單位的浪費(fèi)現(xiàn)象，各單位必須從管理監(jiān)督、開源節(jié)流等方面提高資金使用效率，避免浪費(fèi)現(xiàn)象，企業(yè)必須從財(cái)務(wù)方面制定各種節(jié)約措施，以保證企業(yè)資金的合理、最大化。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)目標(biāo)、會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

企業(yè)目標(biāo)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之間存在聯(lián)系，既有統(tǒng)一也有制約，兩者之間有密切的聯(lián)系。

1.會(huì)計(jì)學(xué)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的關(guān)系

目前，會(huì)計(jì)目的主要有兩個(gè)派系。 也就是說(shuō)，受托責(zé)任派別和決定有用派別。 其中，決策中有用方的企業(yè)管理者是決策的主題。 業(yè)務(wù)決策者根據(jù)真實(shí)、可靠、完整和有用的會(huì)計(jì)信息制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)決策。 他們的決定將影響公司的發(fā)展方向和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 會(huì)計(jì)目標(biāo)是公司的目標(biāo)之一，但不僅與公司的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，而且是公司發(fā)展的重要約束，其制定不僅關(guān)系著企業(yè)自身的發(fā)展，還關(guān)系著企業(yè)與國(guó)家的發(fā)展。

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了四個(gè)具體的制度，我國(guó)也制定了三個(gè)基本目標(biāo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了第一條和第三條，目的是防止企業(yè)員工擅自處理數(shù)據(jù)、竊取公司財(cái)務(wù)、記錄不恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)。為了保證公司信息的完整、可靠和公司資產(chǎn)的安全與保密，需要會(huì)計(jì)記錄標(biāo)準(zhǔn)。這與中國(guó)《基本準(zhǔn)則》第六條第一、第二款和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的《準(zhǔn)則》第二、第四條基本一致。 第三條基本準(zhǔn)則是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和公司規(guī)章制度的實(shí)施情況制定的。 顯而易見，國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度雖高，但為了保護(hù)資料本身的完整性和可靠性，“單位資產(chǎn)安全”的基本目標(biāo)是一致的，同時(shí)這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目的是為最終決策提供方便實(shí)用的信息。

2.企業(yè)目標(biāo)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系

建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)發(fā)展的需要，是更好地實(shí)現(xiàn)其宏偉目標(biāo)的需要。理論上，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義主要圍繞企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指確立內(nèi)部控制目標(biāo)，保證企業(yè)資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，堅(jiān)持既定的管理方針，提高企業(yè)效率。1926年，國(guó)際最高審計(jì)機(jī)構(gòu)在其定義中明確指出，管理者根據(jù)企業(yè)總目標(biāo)建立了內(nèi)部控制。 我們現(xiàn)在說(shuō)的總目標(biāo)是上述的企業(yè)目標(biāo)，就是當(dāng)時(shí)沒有企業(yè)目標(biāo)。1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也指出，內(nèi)部控制的目的是“為實(shí)現(xiàn)企業(yè)固有目標(biāo)提供合理的保證”。實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)建立內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，因此建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。我國(guó)相關(guān)法律規(guī)范還不完善，沒有內(nèi)部控制、企業(yè)目標(biāo)等詞語(yǔ)之間的聯(lián)系，企業(yè)目標(biāo)也不明確，沒有基于企業(yè)目標(biāo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。目前，我國(guó)的企業(yè)目標(biāo)體系不斷完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)目標(biāo)之間必然存在著越來(lái)越密切的關(guān)系。

對(duì)于一般公司企業(yè)，實(shí)施會(huì)計(jì)目標(biāo)要求企業(yè)必須是在內(nèi)部控制制度健全、有效的前提下進(jìn)行的。如果內(nèi)部控制制度無(wú)效，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了促使會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)施可能虛造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)告，以假亂真，損害其他員工的合法利益,并且使企業(yè)的效益受損。

內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循成本效益原則，以最合理的成本達(dá)到最佳的控制效果。內(nèi)控機(jī)制的不健全，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，控制措施缺乏有效性，同樣也會(huì)浪費(fèi)許多資源，無(wú)形中就提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。不論多么嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度也都會(huì)有缺陷，只有靠人的行動(dòng)來(lái)彌補(bǔ)。實(shí)施嚴(yán)密有效的會(huì)計(jì)目標(biāo)，提高關(guān)鍵崗位人員的積極性，使他們自覺履行各自的工作職責(zé)，自覺互相監(jiān)督，可大大提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和控制的效率，以充分發(fā)揮各自的主觀能動(dòng)性。

建立有效的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)目標(biāo)，能夠使公司治理結(jié)構(gòu)良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)揮最大效力，這也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的核心問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)，良好的內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)目標(biāo)是重要保證。由于內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的必要保證，會(huì)計(jì)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的催化劑，所以必須隨著公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化而進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。