中小企業(yè)管理會計應(yīng)用研究

張海珍

（大同市盛遠(yuǎn)發(fā)展有限責(zé)任公司，山西 大同 037000）

一、前言

伴隨我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，管理會計理論也日趨成熟，目前在各行各業(yè)中管理會計都開始發(fā)揮出重要的作用。然而，在全國經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)總量占比達(dá)60%的中小企業(yè)中，管理會計還沒有得到應(yīng)有的重視，致使大部分中小企業(yè)財務(wù)低線運(yùn)行，財務(wù)管理水平無法滿足企業(yè)發(fā)展壯大的需要。造成中小企業(yè)財務(wù)管理滯后的原因很多，例如管理會計體系與管理會計模式建立困難，企業(yè)自身各級管理人員對財務(wù)管理認(rèn)識不足，企業(yè)信息化建設(shè)速度無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢變化以及缺乏中小企業(yè)管理會計人才，等等。所以中小企業(yè)需要積極探索及應(yīng)用管理會計方法，全面提高財務(wù)管理能力，助力企業(yè)在這個競爭激烈的微利時代實現(xiàn)穩(wěn)步成長。

二、管理會計的特點(diǎn)及應(yīng)用的意義

1.管理會計概念界定

管理會計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，需要充分了解各部門的工作狀態(tài)，對工作人員的工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分，定期向高層次的管理者提供企業(yè)經(jīng)營分析報告，作為企業(yè)未來發(fā)展決策制定的主要依據(jù)，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)收益，因此在相關(guān)人才選拔與任命的過程中，要注重專業(yè)人才經(jīng)驗與能力的培養(yǎng)。從事管理會計的專業(yè)人才要結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，以企業(yè)經(jīng)營實際為依據(jù)，向企業(yè)投資人提出全新的經(jīng)營意見，選擇科學(xué)的管理方法，熟練地運(yùn)用現(xiàn)代化財務(wù)管理工具，自主完成對多項財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理、分析、歸納，輔助各級管理人員決定會計分支。管理會計所具有的管理職能主要分為企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)與財務(wù)成本會計系統(tǒng)兩部分，需要借助豐富的工作經(jīng)驗和專業(yè)的技術(shù)能力，對企業(yè)各經(jīng)營流程的未來發(fā)展情況做出合理預(yù)估，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)走向提出合理化意見。

2.管理會計的特點(diǎn)

管理會計即在明晰業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)財務(wù)知識向企業(yè)投資人提供最優(yōu)的經(jīng)營建議，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督與控制的信息系統(tǒng)，它是為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航的管理工具。相較于傳統(tǒng)財務(wù)會計而言，管理會計主要有以下三個特點(diǎn)。第一，重點(diǎn)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要。管理會計工作重點(diǎn)是在參與企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，為提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率、降低風(fēng)險以及優(yōu)化經(jīng)營決策等方面提供可靠的財務(wù)管理信息，負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部管理人員提供管理報告。第二，管理會計應(yīng)用形式比較靈活。管理會計不必拘泥于統(tǒng)一的會計規(guī)范，可以根據(jù)不同經(jīng)營目標(biāo)自由選擇適合的程序與方法，從多角度分析數(shù)據(jù)、監(jiān)督管理、提供信息，滿足各種管理需要，使企業(yè)管理與戰(zhàn)略目標(biāo)保持高度一致。第三，工作結(jié)果主要面向于未來。管理會計經(jīng)過對基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納整理后，根據(jù)需要進(jìn)一步分析加工，可以預(yù)測項目前景、規(guī)劃未來發(fā)展、修正管理方法與決策方向，促進(jìn)企業(yè)高速高效的成長。

3.中小企業(yè)應(yīng)用管理會計的意義

管理會計是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的必然選擇。不難發(fā)現(xiàn)，我國經(jīng)濟(jì)正在悄然進(jìn)入一個全新的時代，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、供給側(cè)改革等一系列宏觀經(jīng)濟(jì)措施，都在指引著我國經(jīng)濟(jì)向節(jié)能高效創(chuàng)新發(fā)展。這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對中小企業(yè)來說是前所未有的機(jī)遇，但也是壓力巨大的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)在面對產(chǎn)能過剩與經(jīng)濟(jì)增長困難的矛盾，面對成本上漲與價格競爭的困境時，就必須走優(yōu)化自身管理結(jié)構(gòu)的道路。其中管理會計的應(yīng)用是非常重要的一項優(yōu)化措施，管理會計可以將企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃，用數(shù)據(jù)提高管理精度，用監(jiān)督提高管理效率，用評價降低企業(yè)風(fēng)險，進(jìn)而全面提高企業(yè)素質(zhì)。

管理會計是企業(yè)價值創(chuàng)造與維護(hù)的核心。按照管理會計制度可以將企業(yè)的管理分為高、中、低三個層級，我們?yōu)楦邔犹峁?zhàn)略決策信息，為中層提供經(jīng)營管控信息，為低層提供優(yōu)化單位作業(yè)信息，達(dá)到合理使用企業(yè)資源的目標(biāo)，集約化的企業(yè)管理方式是實現(xiàn)企業(yè)價值增值的一條優(yōu)良途徑。另外，管理會計還致力于確認(rèn)、計量、管理客戶價值和股東價值動因，其可以清晰描述價值與動因的關(guān)系，優(yōu)化流程，改進(jìn)作業(yè)，準(zhǔn)確決策，為企業(yè)創(chuàng)造未來價值?？梢哉f，管理會計就是創(chuàng)造與維護(hù)企業(yè)價值的信息系統(tǒng)。

三、中小企業(yè)管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀及問題

1.中小企業(yè)管理會計體系尚未成熟

管理會計理論起源于20世紀(jì)初的西方國家，經(jīng)過漫長的發(fā)展，管理會計理論體系已經(jīng)比較完善，簡單來說管理會計系統(tǒng)就是在現(xiàn)代管理理論的基礎(chǔ)上建立的，以信息提供與管理控制為核心內(nèi)容的，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策、控制、評價的內(nèi)部管理系統(tǒng)。近幾年在國企中的應(yīng)用已經(jīng)卓有成效，為企業(yè)高速發(fā)展提供了有力的支持。然而，目前我國的中小企業(yè)管理會計應(yīng)用水平參差不齊，究其原因主要包括中小企業(yè)受體量限制沒有過多資金投入管理會計體系方面研究，市場上也很少有同類型企業(yè)經(jīng)驗可以借鑒，而照搬大型國企管理會計應(yīng)用模式又無法應(yīng)對企業(yè)個體差異產(chǎn)生的問題，因此一套適用于多數(shù)中小企業(yè)的管理會計體系有待于我們探討研究。

2.管理會計模式與實際工作脫節(jié)

近年來，專家學(xué)者在關(guān)于會計管理模式方面做了很多理論研究，也提出了一些新穎的觀點(diǎn)，給從事管理會計工作的人們很大啟發(fā)。但是目前相對成熟可用的理論大多是由大中型企業(yè)自行研究的，而且在實踐過程中許多管理會計理論的數(shù)學(xué)模型，部分假設(shè)在現(xiàn)實中不成立，存在理論應(yīng)用環(huán)境偏理想化的問題，這就容易導(dǎo)致理論應(yīng)用困難，實施結(jié)果不準(zhǔn)確的問題。我國中小企業(yè)中普遍存在規(guī)模較小、底層人員不穩(wěn)定、產(chǎn)品單一、成本與利潤偏低等特點(diǎn)，也就是說中小企業(yè)既沒有自行建設(shè)優(yōu)良的管理會計模式的能力，也沒有將理論與實際充分結(jié)合的能力。所以，大多中小企業(yè)管理會計理論是拿來主義，即在傳統(tǒng)財務(wù)核算模式上增加平衡計分卡、作業(yè)成本法等管理會計方法，無法形成有效的管理會計模式。雖然這些方法短期看可以提高企業(yè)管理成效，但是大多數(shù)企業(yè)因為沒有扎實的數(shù)據(jù)支持，缺乏相對穩(wěn)定的人員執(zhí)行，存在監(jiān)督過程不嚴(yán)謹(jǐn)、實施結(jié)果分析不足等問題，最終產(chǎn)生數(shù)據(jù)匯總結(jié)果與實際情況不符、執(zhí)行效果不佳的情況。

3.中小企業(yè)管理者與財務(wù)人員尚未建立管理會計思維

未來中小企業(yè)發(fā)展的趨勢必然是向數(shù)字化、高速化與網(wǎng)絡(luò)化方向前進(jìn)，傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)無法適應(yīng)未來企業(yè)，管理會計推廣是大勢所趨。很多中小企業(yè)管理者對于管理會計只有認(rèn)知沒有認(rèn)識，他們對于管理會計工作的理解只停留在傳統(tǒng)財務(wù)工作基礎(chǔ)之上，甚至很多中小企業(yè)繼續(xù)施行以行政管理代替財務(wù)管理的方式，對于管理會計的決策建議并不重視。同時，中小企業(yè)中從事管理會計的財務(wù)人員自身理論與實踐基礎(chǔ)不扎實，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，談到管理會計技術(shù)應(yīng)用更是無從著手，這也造成管理者對于管理會計提供的數(shù)據(jù)無法完全信任。新的時代對企業(yè)財務(wù)人員提出了新的要求，所以現(xiàn)代企業(yè)需要的財務(wù)人員不僅要有扎實的財務(wù)基礎(chǔ)知識，還要有管理意識。但是目前大多中小企業(yè)財務(wù)人員轉(zhuǎn)型意識淡薄，認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)只有真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況的作用，是歷史情況的反映，做賬報表才是其本職工作，企業(yè)管理是領(lǐng)導(dǎo)的事，更不知道自己應(yīng)該如何參與管理。

4.中小企業(yè)會計信息化建設(shè)水平較低

如今的信息科技水平越來越高，尤其是5G時代到來之后，各行各業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)相當(dāng)普遍，財務(wù)管理軟件的開發(fā)與應(yīng)用也日新月異。雖然現(xiàn)在已經(jīng)有許多中小企業(yè)都在使用電子記賬方式取代了傳統(tǒng)手工記賬，但是由于一些企業(yè)管理者片面考慮節(jié)約成本，往往會使用一些價格低、應(yīng)用模塊少、功能簡單的財務(wù)軟件。這樣的條件下并不能滿足管理會計從不同角度匯總基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的需要，無法為不同管理決策問題提供數(shù)據(jù)上的支持。會計人員僅僅是用電腦代替了筆而已，管理會計在整合數(shù)據(jù)上需要耗費(fèi)的時間與精力并沒有減少，并不能明顯提高管理會計的工作效率。合理運(yùn)用適合企業(yè)的財務(wù)軟件可以輕松完成數(shù)據(jù)的采集、整理、歸納、等基礎(chǔ)工作，從而保證數(shù)據(jù)的及時性、準(zhǔn)確性以及分析結(jié)果的有用性。企業(yè)在管理會計應(yīng)用中需要采集大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而且對于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要求較高，所以企業(yè)需要財務(wù)軟件與貫通生產(chǎn)銷售流程的業(yè)務(wù)軟件有機(jī)結(jié)合的信息系統(tǒng)來支持管理會計發(fā)揮最大作用。

四、中小企業(yè)加強(qiáng)管理會計應(yīng)用的建議

1.中小企業(yè)應(yīng)積極建設(shè)管理會計理論體系

中小企業(yè)在運(yùn)用管理會計技術(shù)之前需要認(rèn)真研究典型案例、突破創(chuàng)新，建立適合企業(yè)自身的管理會計體系，這是中小企業(yè)應(yīng)用管理會計技術(shù)的必要前提。建立適應(yīng)本企業(yè)的管理會計體系需要綜合考慮外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部條件兩個方面因素。外部條件包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、企業(yè)所從事的行業(yè)等，內(nèi)部條件包括企業(yè)所處的發(fā)展時期、企業(yè)當(dāng)前戰(zhàn)略目標(biāo)以及實際工作中遇到的管理痛點(diǎn)等方面。中小企業(yè)可以綜合考慮以上因素，借鑒同類型企業(yè)管理經(jīng)驗，組織企業(yè)中具有會計專業(yè)知識的管理人員有目的、有重點(diǎn)地制定管理會計制度，將管理會計理論與企業(yè)實際情況相結(jié)合，為企業(yè)提升管理水平奠定扎實的理論基礎(chǔ)。企業(yè)管理者和財務(wù)人員在建立制度時，應(yīng)以預(yù)算管理、成本管理、績效管理、管理會計報告為數(shù)據(jù)核心，選用戰(zhàn)略管理、營運(yùn)管理、投融資管理和風(fēng)險管理中一項至兩項作為管理主線，抓大放小，建立相對完善的管理會計體系，目的是為企業(yè)未來發(fā)展理清脈絡(luò)。此外，管理會計在企業(yè)實踐過程中，必然還會遇到諸多問題，所以建立管理會計考評機(jī)制也是幫助企業(yè)及時糾錯、少走彎路的重要一環(huán)。

2.積極探索適用于現(xiàn)代中小企業(yè)管理會計模式

管理會計模式是企業(yè)管理會計體系的靈魂，采用適當(dāng)?shù)墓芾頃嬆Ｊ娇梢允蛊髽I(yè)管理事半功倍。關(guān)于管理會計模式問題已經(jīng)有許多專家進(jìn)行了多角度的探索，給中小企業(yè)管理會計模式找到了很好的發(fā)展方向。作為中小企業(yè)管理者及財務(wù)人員，不僅需要積極研究理論知識，更要鉆研理論結(jié)合實際，把研究成果運(yùn)用在工作中。目前，適用于多數(shù)中小企業(yè)的模式是以戰(zhàn)略成本管理為目標(biāo)，以作業(yè)成本分析法為核心，全面提升企業(yè)價值的管理會計模式。運(yùn)用這種模式，首先要根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境及內(nèi)部條件對企業(yè)價值鏈形成客觀的綜合評價，研究行業(yè)發(fā)展動態(tài)，認(rèn)清企業(yè)所處的發(fā)展階段，確定戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，結(jié)合成本作業(yè)分析法，以業(yè)務(wù)流程為主線將企業(yè)活動劃分為若干作業(yè)，選擇適當(dāng)?shù)某杀緦ο鬄樽鳂I(yè)動因，參照歷史作業(yè)數(shù)據(jù)制定合理的作業(yè)成本目標(biāo)。中小企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本分析法時注意要找準(zhǔn)主要矛盾，將定量分析與定性分析相結(jié)合，制定從大到小的階梯狀作業(yè)成本目標(biāo)。最后，完善的監(jiān)督評價機(jī)制是決定管理會計模式成敗的關(guān)鍵。企業(yè)要在前進(jìn)中不斷總結(jié)經(jīng)驗，及時解決執(zhí)行過程中各個環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，才能使優(yōu)秀的管理會計模式發(fā)揮其最大作用。

3.中小企業(yè)管理者與財務(wù)人員都要提升管理會計意識

一般情況下，中小企業(yè)管理者在推廣管理會計應(yīng)用中起著非常重要的作用。中小企業(yè)要從領(lǐng)導(dǎo)開始率先轉(zhuǎn)變思想，站在戰(zhàn)略管理的角度充分認(rèn)識管理會計在財務(wù)預(yù)測、企業(yè)內(nèi)控、風(fēng)險決策等方面的積極作用，提高對管理會計的重視程度。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)在財務(wù)人員轉(zhuǎn)型培訓(xùn)方面給予大力支持，并鼓勵培養(yǎng)對象將管理會計思維積極運(yùn)用于企業(yè)各部門和生產(chǎn)流程中去，在實施過程中還要給予必要的資金支持，有意識地在企業(yè)內(nèi)推進(jìn)管理會計的應(yīng)用。同時，也要注重專業(yè)管理會計人才的引進(jìn)，為未來的可持續(xù)發(fā)展儲備力量。

另外，我們中小企業(yè)的財務(wù)人員也必須注重加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，掌握基本管理會計模式，充分理解管理會計職能，將理論運(yùn)用到實際工作中，為企業(yè)發(fā)展提供有效數(shù)據(jù)。理論學(xué)習(xí)方面，財務(wù)人員可以通過最新論著關(guān)注管理會計發(fā)展動態(tài)，多參加一些相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)管理會計知識。實踐應(yīng)用方面，財務(wù)人員要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前管理現(xiàn)狀建立管理會計體系，將管理會計預(yù)測、決策、內(nèi)控、評價等職能編織進(jìn)企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，加強(qiáng)部門協(xié)作，充分發(fā)揮管理會計的最大效用。這就要求財務(wù)人員必須積極調(diào)動主觀能動性，在夯實財務(wù)技能的同時，還要學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)等知識，不斷提高自身綜合素質(zhì)，逐步提高管理意識，這樣才能緊跟現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展步伐，實現(xiàn)管理會計轉(zhuǎn)型。

4.加快中小企業(yè)管理會計信息化建設(shè)步伐

在中小企業(yè)中實現(xiàn)管理會計應(yīng)用的重要技術(shù)支持就是要盡快建設(shè)管理會計信息化體系，管理會計信息化是在原有會計電算化的基礎(chǔ)上加強(qiáng)管理會計職能的現(xiàn)代化軟件系統(tǒng)。目前市場上此類軟件一般都是按照行業(yè)分類進(jìn)行開發(fā)的，它不僅具有財務(wù)數(shù)據(jù)的收集整理功能，還可以將數(shù)據(jù)控制、風(fēng)險提示、預(yù)算控制等管理功能貫穿于整個業(yè)務(wù)流程中，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化辦公，增強(qiáng)企業(yè)的綜合管理水平。但是，考慮到中小企業(yè)存在體量限制、資金限制、人員限制等問題，管理者在選擇系統(tǒng)時首先需要注意財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)兼容的問題，避免因為數(shù)據(jù)無法共享而造成財務(wù)人員重復(fù)工作或者重復(fù)購買功能類似的軟件造成不必要支出；其次，中小企業(yè)信息化建設(shè)不要急于求成、追求一步到位，需要充分做好分步驟建設(shè)信息系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)全面覆蓋的長期準(zhǔn)備。因此，中小企業(yè)在選用管理會計軟件時就需要用權(quán)變思想去考慮適合的管理會計控制系統(tǒng)。具體來講，在生產(chǎn)制造型企業(yè)中，成本控制是企業(yè)管理的重心，企業(yè)就應(yīng)選擇側(cè)重于成本管理信息化的軟件，將生產(chǎn)過程中的各類成本信息集成化，走精益成本管理的道路。再比如，從事服務(wù)行業(yè)的中小企業(yè)，工作人員多且人員流動性比較大，這就需要人力資源功能突出的管理會計軟件，使企業(yè)人數(shù)與人力成本相對穩(wěn)定?？傊行∑髽I(yè)可以根據(jù)自身實際情況，以財務(wù)管理為核心，以重要部門的管理會計信息化帶動企業(yè)整體管理水平提升，這樣既提高了管理會計的工作效率，也可以節(jié)約部分軟件成本，更是企業(yè)在全面推進(jìn)信息化的道路上邁出了重要一步。

五、結(jié)語

管理會計是科學(xué)管理的重要工具，是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的監(jiān)控措施，在企業(yè)經(jīng)營中具有廣泛的應(yīng)用前景。近年來我國管理會計應(yīng)用越來越受重視，管理會計普及工作也在不斷向前推進(jìn)，但是實際上應(yīng)用范圍還相對較小，行業(yè)間、企業(yè)間并未形成共同認(rèn)識，真正有效的管理會計技術(shù)還沒有惠及中小企業(yè)。聚焦于每個中小企業(yè)來看，很多企業(yè)的管理方式仍然粗放，財務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)的現(xiàn)象普遍存在。因此，中小企業(yè)發(fā)展不僅需要經(jīng)濟(jì)、稅收方面的支持，還需要借助社會及政府力量完善管理會計制度，推廣管理會計經(jīng)驗，使管理會計方法既能與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相符，又有一定的可操作性，進(jìn)而全面提高中小企業(yè)管理水平。