試析國有企業(yè)如何進一步提升內(nèi)部審計質(zhì)量

湯 智

（中航成飛民用飛機有限責任公司，四川 成都 610091）

國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理是企業(yè)本身全面質(zhì)量管理理念的重要延伸。針對國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理要求，應當緊密圍繞審計質(zhì)量水平為中心，要堅持用戶需求導向，展開全員、全面、全過程的內(nèi)審工作完善與優(yōu)化[1]。由此需形成審計需求導向下的全方位覆蓋的內(nèi)審工作模式，依托全員參與的內(nèi)審質(zhì)量管理機制，在此基礎上持續(xù)優(yōu)化和完善內(nèi)審工作質(zhì)量水平，切實保障國有企業(yè)內(nèi)審職能的充分有效發(fā)揮，進而全面推進國有企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計實施的作用

1.實現(xiàn)全面提質(zhì)增效

國有企業(yè)內(nèi)審工作管理涵蓋內(nèi)審計劃、組織協(xié)調(diào)情況、財務預算狀況、審計工作質(zhì)量、人力資源管理幾個方面。因此，國有企業(yè)實際內(nèi)審工作當中，應當全面把控企業(yè)內(nèi)部運營發(fā)展情況，做好企業(yè)的整體排查，要發(fā)揮出聯(lián)系不同部門間的紐帶作用，在此基礎上致力于提升國有企業(yè)內(nèi)部管理工作水平及外部的市場競爭力水平。高質(zhì)量的內(nèi)審管理，能夠促使國有企業(yè)內(nèi)審工作與企業(yè)發(fā)展目標協(xié)同一致，促使企業(yè)內(nèi)審與國家審計工作要求無縫銜接，最終達成國有資產(chǎn)保值增值的目標。

2.全面推動依法治企

結(jié)合實際情況分析，國有企業(yè)內(nèi)審工作是監(jiān)督和保障國有企業(yè)始終堅持依法治企的關鍵所在。因此，國有企業(yè)內(nèi)審工作本身作為審計監(jiān)督管理的一部分，其同樣承擔著督促企業(yè)相關法律法規(guī)貫徹落實的職能。內(nèi)審工作應緊密圍繞國有企業(yè)生成經(jīng)營發(fā)展的不同環(huán)節(jié)而展開，并且直接與紀檢監(jiān)察、財務稽核等多部門緊密配合，一旦發(fā)現(xiàn)問題必將嚴肅糾正，由此能夠促使國有企業(yè)各部門協(xié)調(diào)有序發(fā)展，從而最大程度地預防行為失范、管理失據(jù)等情況的產(chǎn)生。最主要的是能夠促使企業(yè)完善管理漏洞，不斷增強內(nèi)部人員自我約束民族志達成依法治企的效果[2]。

3.有效增強風險控制

當前國有企業(yè)內(nèi)審工作在履行自身職能中，一旦發(fā)現(xiàn)相應問題，就必須嚴格增強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的全程審核管理，在此基礎上比對相應的指標數(shù)據(jù)內(nèi)容，深入分析相應的問題案例，需要在此基礎上深度揭示實際生產(chǎn)經(jīng)營當中存在的經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，同時匯總評價可能影響到內(nèi)審質(zhì)量及效益水平的主要因素，由此提出及時改進和完善的建議舉措。在此基礎上相應內(nèi)審機構可依托系統(tǒng)、規(guī)范化的方法和手段來針對企業(yè)風險防控及管理體制的合法、有效性進行分析，最終促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為的效果。

4.助推內(nèi)部黨風廉政

國有企業(yè)審計工作本身具備經(jīng)常性和權威性的特點，因此也使得審計監(jiān)督工作開展能更好地準確、及時地發(fā)現(xiàn)問題，可見審計工作是國有企業(yè)黨風廉政建設所不可或缺的重要內(nèi)容。部分審計機構及部門在研究企業(yè)新形勢下的貪污腐敗案件時，通常都能夠及時準確地找準問題的多方領域，由此來及時規(guī)避違法違規(guī)情況的產(chǎn)生。重點在于依托企業(yè)內(nèi)審來完善權力的運行制約及監(jiān)督機制，在此基礎上將黨風廉政建設與反腐敗斗爭集中于治權層面，依托制度制約權力，結(jié)合企業(yè)實際情況全面推進內(nèi)審監(jiān)察體制變革。最終，據(jù)此形成完善的廉政風險防控預警機制，切實保障企業(yè)內(nèi)權力始終處于制度范圍內(nèi)良性運行。

二、當前國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

1.內(nèi)審內(nèi)容難以符合審計需求

目前，大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作開展主要側(cè)重于傳統(tǒng)的財政審計和財務責任審計。審計監(jiān)督部門旨在最大限度地提高財務收益水平。其中，有部分企業(yè)根據(jù)內(nèi)部項目重要性和資源分配制定年審計計劃，并將年審計劃方案提交至管理層進行全面審批。但由于此類審批模式本身具備相應主觀性，因此在制定年審計劃的過程中，容易導致計劃內(nèi)容趨于簡單且缺乏中長期審計計劃，也忽視了公司的戰(zhàn)略目標，沒有充分整合內(nèi)部審計和風險管理的有效性[3]。在大多數(shù)情況下，屬于事后審計。同時，傳統(tǒng)的內(nèi)審工作在審計內(nèi)容上整體較為單一，且審計模式更為陳舊，在當前國有企業(yè)改革深化的背景下，已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計的要求。為更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的“免疫”功能，由此提升企業(yè)價值，需將國有企業(yè)常規(guī)審計內(nèi)容拓展到政策執(zhí)行層面，促使審計工作開展涉及更廣、更深的領域，實現(xiàn)審計縱深發(fā)展的效果。

2.內(nèi)審執(zhí)行程序不夠科學合理

具體表現(xiàn)為以下幾個方面。（1）內(nèi)部審計計劃缺乏科學合理性。部分國有企業(yè)內(nèi)審計監(jiān)督部門結(jié)合自身情況所制定了《年度審計計劃》，并報備審批。但是年審計劃的制定存在一定的主觀性因素影響，在具體執(zhí)行當中審計計劃執(zhí)行很容易出現(xiàn)不合理的狀況。例如，審計人員減少審計樣本的數(shù)量，甚至精簡審計流程，以求盡快完成任務。這種情況會增加審計風險，影響審計項目的質(zhì)量。（2）內(nèi)部審計質(zhì)量控制沒有完全覆蓋過程。目前，大多數(shù)國有企業(yè)在審計準備、審計實施階段的質(zhì)量控制工作開展明顯不足，尤其是審計實施階段，對于被審單位持續(xù)跟蹤工作安排及取得的效果并不理想，最終將由此對審計結(jié)果有效性造成直接影響，難以實現(xiàn)全面質(zhì)量控制的效果。（3）內(nèi)部審計和外部評價機制尚未建立。部分國有企業(yè)并未由此建立內(nèi)部審計的外部評價機制，對內(nèi)部審計業(yè)務的質(zhì)量管理評價僅限于二次審計和管理層審計，整個過程缺乏獨立第三方來評估內(nèi)審工作開展的質(zhì)量，致使企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量并不理想。

3.內(nèi)審組織及團隊建設待提高

當然，仍然有部分國有企業(yè)在內(nèi)審組織及團隊建設方面亟待提升，具體表現(xiàn)在以下方面。（1）內(nèi)審機構獨立性不足。內(nèi)審機構的獨立性非常重要，是切實保證內(nèi)審工作人員更為客觀、公正從事審計工作的前提。但是，一些國有企業(yè)的內(nèi)審機構獨立性缺失，其內(nèi)部部門間并行發(fā)展，搭配開展相應紀檢監(jiān)察，所監(jiān)察內(nèi)容涵蓋黨務工作、行政職責。因此，這就很容易直接呈現(xiàn)出黨政不分的情況，進而致使部門內(nèi)控混亂，直接影響到內(nèi)審質(zhì)量水平，極大地削弱內(nèi)審工作權威[4]。（2）內(nèi)部審計師對工作沒有足夠的了解。部分國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作不重視，不能有效保障審計人員的利益。部分審計人員責任感較弱，在實際審計工作中，有部分內(nèi)審工作人員為了能夠最終完成相應的審計任務，其選擇在此基礎上縮減審計樣本、步驟、數(shù)量等。也有部分審計人員擔心切身利益遭受損害，通常采取敷衍或變相妥協(xié)的方式開展工作，由此直接影響內(nèi)部審計的權威性。（3）內(nèi)部審計師人數(shù)少，知識結(jié)構不合理。由于部分內(nèi)審人員短缺，嚴重依賴從其他部門調(diào)崗而來的人力資源，因此導致內(nèi)審工作質(zhì)量難以保證。同時，由于多數(shù)內(nèi)部審計師是從其他部門調(diào)來的，此類人員本身缺乏扎實的審計專業(yè)知識，因此實際工作難以取得預期效果。

三、關于國有企業(yè)進一步提升內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

1.搭建審計需求導向的全面審計模式

國有企業(yè)的審計需求主要來自三個方面：企業(yè)本身、社會群眾和政府。國有企業(yè)內(nèi)審計工作重點在于實現(xiàn)風險的有效防控，達成企業(yè)發(fā)展增值的效果。當前廣大社會公眾對于國有企業(yè)審計工作的關注點著眼于貪腐和工作作風層面。因此，根據(jù)審計需求，應構建一個全面的審計模式，包括以下幾個方面。

（1）審計公司和審計師實現(xiàn)完美組合。依托反腐倡廉發(fā)展新形勢，內(nèi)審工作開展需重點關注被審單位責任人的個人職責履行情況。一是需要將重點關注其是否存在“獨裁”的現(xiàn)象，是否存在侵犯權力、個人利益等，以及公司責任人的權力應用狀況。二是審核企業(yè)責任人的工資薪酬，在此基礎上詳細核驗責任人的績效考核的結(jié)果。并且注意公司負責人的個人生活狀態(tài)，具體觀察其是否有任何不規(guī)范或不道德的行為出現(xiàn)。（2）境內(nèi)外審計相結(jié)合。首先，國外社會經(jīng)濟法律環(huán)境與我國的差異異常明顯，重點是查看外國國有資產(chǎn)所有權是否存在國有資產(chǎn)流失的情況。因此，要求國有企業(yè)境外資產(chǎn)必須以國有企業(yè)及其名下子公司的名義登記，其中法律和合規(guī)程序需要以他人的名義進行。其次，境外資金流動的過程及流程非常復雜。在進行境外投資采購時，應當高度重視資金流動結(jié)果是否能夠符合最初的預期目標，進行大量的余額審核。（3）審計數(shù)據(jù)與審計信息系統(tǒng)的結(jié)合。大數(shù)據(jù)時代，信息化突飛猛進，但相應的網(wǎng)絡安全、信息泄露、垃圾郵件等風險問題依然存在。因此，需要嚴格審核相應的信息系統(tǒng)?？傮w體現(xiàn)為以下幾個方面：首先，不斷完善和健全信息系統(tǒng)的管理制度內(nèi)容；其次，應當強化信息系統(tǒng)的開發(fā)與修訂，并且依托符合規(guī)定的流程做好審批管理；再次，要求明確數(shù)據(jù)平臺系統(tǒng)運營管理是否最終達成權限的科學、合理化配置，相應的審批制度內(nèi)容是否真正符合最初預期的成效；最后，在通信、接口控制、網(wǎng)絡安全、網(wǎng)絡管理系統(tǒng)的健康、防火墻技術能否有效應對風險等過程中存在漏洞和失真[4]。

2.完善內(nèi)審質(zhì)量全過程控制，促使審計質(zhì)量持續(xù)提升

（1）初步審計的準備工作。審核準備階段重點在于制定明確的審核計劃，此類計劃的制定，是為了保證內(nèi)部審計工作的秩序，更是為了降低經(jīng)營風險，提高企業(yè)價值。預防是綜合質(zhì)量控制理論的主要焦點。這也是全面質(zhì)量控制的主要原則之一。審計計劃在內(nèi)容上應當保持相應的客觀、真實性，要能夠充分地反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況及相應的問題。此外，對于臨時項目，內(nèi)審部門應當在此基礎上明確制度管理效果，并且需要在此基礎上制定好相對應的緊急預案。

（2）實施中期審計。審計工作的執(zhí)行與實施是內(nèi)部審計工作開展得到重要階段，在內(nèi)容上要求應當切實做好風險評估和內(nèi)控測試，由此來取得審計證據(jù)、審計底稿等。主要需要做好以下內(nèi)容。一是多維數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)時代，信息量巨大。重點在于持續(xù)挖掘真正具有一定價值的數(shù)據(jù)內(nèi)容信息。同時，數(shù)據(jù)分析工作應當從多維度多角度進行。主要要求審計工作人員本身應當掌握扎實、豐富的專業(yè)技能知識，要能夠由此來進行數(shù)據(jù)的全面整合。同時，需以動態(tài)發(fā)展的角度來明確其發(fā)展變化勢態(tài)，進而發(fā)現(xiàn)關聯(lián)數(shù)據(jù)內(nèi)容。二是做好審計監(jiān)督。內(nèi)審工作中審計監(jiān)督由項目責任人開展。所進行監(jiān)督的目的在于嚴格把控工作節(jié)奏，充分掌握相應工作動態(tài)，從而切實有效地應對多樣化的突發(fā)事件。

（3）審計報告的編制。審計報告階段是對準備和實施工作的組織和總結(jié)，審計報告是審計工作的最終產(chǎn)物。內(nèi)部審計師在編輯審計報告時應將客戶體驗放在首位，除了在審計報告中客觀真實地反映被審計單位的狀況外，審計報告還應使讀者能夠快速、清晰地了解讀者最想要的是什么。因此，審核員必須具備扎實的寫作能力。

（4）審計后階段。跟蹤審計階段是對正式提交的審計報告和審計意見的執(zhí)行情況進行跟蹤，看被審計單位是否及時有效地解決了存在的問題。同時，應任命一名專員，跟蹤審計項目跟進的進展，及時向部門負責人反饋整改情況的具體實施情況。并且定期開展審計項目回訪工作，總結(jié)審計工作經(jīng)驗和規(guī)則，不斷提高內(nèi)審效率水平。

3.建立全員參與的內(nèi)審質(zhì)量管理機制

全員參與內(nèi)審質(zhì)量控制，可以提高內(nèi)審運作的效率和質(zhì)量，同時讓公司與員工共同實現(xiàn)企業(yè)價值。具體來說，需要進行以下幾個方面的工作。

（1）切實加強組織獨立性。根據(jù)《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，國有公司和獨資企業(yè)按照完善公司治理結(jié)構的要求，在董事會下設立獨立審計委員會，并在董事會下設立獨立審計部分，制定相應內(nèi)部控制機制。審計委員會必須由至少3名成員組成，包括至少1名獨立董事，同時必須具備足夠的財務和審計專業(yè)知識，審計管理部門成員必須充分熟悉財務審計工作內(nèi)容，具有審計、法律等方面的專業(yè)知識、業(yè)務能力等。此外，為保障審計管理部門的獨立性，要求內(nèi)部人員在最近兩年內(nèi)不得受聘于公司或其關聯(lián)公司。會員的配偶或親屬在過去兩年內(nèi)未入職于公司或其附屬公司，成員及其親屬控制的公司不與公司有業(yè)務往來。

（2）切實提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。一是內(nèi)部審計師需要正視自己的審計工作質(zhì)量，明白自己的工作質(zhì)量與公司的生存發(fā)展和個人事業(yè)的發(fā)展息息相關。二是審核員需要充分理解全面質(zhì)量管理的理論，了解其在整個過程中的狀態(tài)，更好地了解其價值。三是完善以質(zhì)量為核心的績效考核機制。具體針對對員工或整個部門團隊的行為、工作、綜合素質(zhì)等多個方面進行考核評價，并由此針對最終考核的結(jié)果實施獎懲處理，只有這樣才能有效的激發(fā)出員工或組織的工作積極、主動和創(chuàng)新性。四是內(nèi)部審計師專業(yè)能力有待顯著提升。首先，企業(yè)需要營造良好的學習環(huán)境，鼓勵審核員自主學習。同時，企業(yè)需要注重審核員培訓，強化培訓內(nèi)容，創(chuàng)新培訓方式。其次，實施輪值制也是快速提升審計師專業(yè)知識、增加審計師技術空間的有效途徑。最后，需要建立內(nèi)部審計人員的問責制。由于缺乏與內(nèi)部審計工作相關的問責機制，審計人員的責任感較弱，工作熱情不高，甚至可能給公司帶來無法彌補的損失。因此，需要建立責任追究制度。

（3）轉(zhuǎn)變非審計人員觀念，積極投入內(nèi)部審計質(zhì)量控制。一是營造全員參與內(nèi)審質(zhì)量控制的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)的“靈魂”所在，對企業(yè)的發(fā)展起著指導作用。通過企業(yè)文化的傳播，企業(yè)的發(fā)展理念將由此逐漸滲透到員工的思想觀念中，進而轉(zhuǎn)變?nèi)藛T工作觀念，真正引導員工朝著領導期望的方向成長。二是完善舉報獎勵機制。在內(nèi)部審計工作中，舉報機制起到了“預警控制”的作用。通常有效的舉報能夠極大地增強企業(yè)本身的風險防控能力，因此內(nèi)審工作人員可充分結(jié)合舉報人所提供的線索和證據(jù)，及時地掌握企業(yè)內(nèi)控過程中存在的漏洞，并據(jù)此提出相應的解決對策。因此，應當積極鼓勵企業(yè)全體職工帶頭解決公司運營管理當中的不良問題，建立完善的舉報獎勵機制，這樣必將切實提高員工對企業(yè)管理的參與度和意識。

四、結(jié)語

國有企業(yè)由于自身特性，本身具備顯著發(fā)展優(yōu)勢，而這一優(yōu)勢也成為限制國有企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的阻礙。主要由于多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部體制僵硬化，因此在應對市場靈活性及變通性方面存在明顯的不足。因此，不斷提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量成為當前多數(shù)國有企業(yè)的必然選擇。在具體實施上，要求應當搭建審計需求導向的全面審計模式、完善內(nèi)審質(zhì)量全過程控制，促使審計質(zhì)量持續(xù)提升、建立全員參與的內(nèi)審質(zhì)量管理機制，由此才能真正進一步提升國有企業(yè)審計質(zhì)量水平，切實推進我國國有企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。