管理會(huì)計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用探討

余何苗

（四川梓潼農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，四川 梓潼 622150）

一、管理會(huì)計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展中的戰(zhàn)略地位和作用

1.我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展形勢(shì)需要管理會(huì)計(jì)

一是農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展歷史和自身特征需要。農(nóng)村商業(yè)銀行大多都是農(nóng)村信用社改制而來(lái)的，基本都是屬于地方中小金融機(jī)構(gòu)，定位“三農(nóng)”，服務(wù)于縣域經(jīng)濟(jì)，一般具有規(guī)模小、盈利能力有限，且抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，資本補(bǔ)充渠道單一的特征。二是目前的發(fā)展形勢(shì)需要。一方面隨著科技進(jìn)步，金融脫媒及網(wǎng)上銀行不斷發(fā)展，極大地沖擊著以存貸利差為主的傳統(tǒng)盈利模式，以此為生存發(fā)展基礎(chǔ)的農(nóng)村商業(yè)銀行無(wú)法避免地受到巨大挑戰(zhàn)。另一方面是國(guó)家深化改革，全面推進(jìn)利率市場(chǎng)化改革、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，造成農(nóng)村商業(yè)銀行盈利能力持續(xù)下滑；同時(shí)，隨著農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的加速發(fā)展，資產(chǎn)規(guī)模不斷增長(zhǎng)，導(dǎo)致資本凈額的增加不能滿足高速增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)對(duì)資本的消耗，監(jiān)管指標(biāo)不斷下降；目前宏觀經(jīng)濟(jì)繼續(xù)下行，國(guó)家政策要求金融系統(tǒng)降融資成本，向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)合理讓利，一系列多重作用的疊加，導(dǎo)致農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部資本壓力巨大，加之資本補(bǔ)充渠道單一，迫切需要探索發(fā)展轉(zhuǎn)型的突破口。而管理會(huì)計(jì)正是能夠支持轉(zhuǎn)型的重要工具和手段，其能深層次充分剖析自身經(jīng)營(yíng)狀況，多維度分析盈利能力，以進(jìn)一步挖掘商業(yè)模式，通過(guò)業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)、產(chǎn)品創(chuàng)新、渠道拓展等構(gòu)建新型經(jīng)營(yíng)和盈利模式。

2.管理會(huì)計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位和作用

農(nóng)村商業(yè)銀行要在多重約束的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、日益加劇的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，必須全面實(shí)行精細(xì)化管理，特別是在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)及推廣、客戶的營(yíng)銷和維護(hù)、業(yè)務(wù)條線的管理和資源的配置等方面，更要進(jìn)行精打細(xì)算、精耕細(xì)作，以平衡風(fēng)險(xiǎn)和效益，實(shí)現(xiàn)效益最大化。而推進(jìn)管理會(huì)計(jì)落地應(yīng)用，實(shí)踐價(jià)值創(chuàng)造理念，全方位進(jìn)行價(jià)值管理，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的持續(xù)增長(zhǎng)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，能夠滿足目前農(nóng)村商業(yè)銀行的迫切需求。其重要作用表現(xiàn)在：一是建立FTP內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，優(yōu)化資源配置；二是通過(guò)CA分?jǐn)?，有效成本管控；三是進(jìn)行多維度盈利分析，提高績(jī)效管理水平；四是建立責(zé)任中心進(jìn)行精細(xì)化管理，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.管理者重視不足，缺乏管理會(huì)計(jì)意識(shí)

一是管理者不重視，缺乏管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，績(jī)效考評(píng)不科學(xué)。多少年來(lái)，一直崇尚規(guī)模制勝，考核體系中規(guī)模指標(biāo)占絕大多數(shù)，導(dǎo)致從上到下都高度重視規(guī)模性指標(biāo)，而忽略盈利性指標(biāo)，缺乏精細(xì)化管理的理念，從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在機(jī)構(gòu)內(nèi)部的推廣執(zhí)行不到位，價(jià)值管理考核應(yīng)用不能落地，由此無(wú)法發(fā)揮其最大的效能。二是管理者更多關(guān)注的是業(yè)務(wù)拓展，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是財(cái)務(wù)核算、算賬、報(bào)賬，管理會(huì)計(jì)的分析報(bào)告還不如自己從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的判斷。因此，大部分農(nóng)村商業(yè)銀行都不重視學(xué)習(xí)和培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，無(wú)法做到財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的有效融合。即使上線了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的部分農(nóng)村商業(yè)銀行，也是形同虛設(shè)，并沒(méi)有運(yùn)用實(shí)際管理及考核中。三是管理會(huì)計(jì)是講求效益的精細(xì)化管理，需要全員參與，自上而下，多層聯(lián)動(dòng)，但實(shí)際情況卻是高層管理不重視，中層管理沒(méi)有意識(shí)，一線基層更不理解，導(dǎo)致缺乏管理會(huì)計(jì)應(yīng)用落地的環(huán)境。

2.缺乏完善的管理會(huì)計(jì)組織體系

一是目前一般都是由財(cái)務(wù)部門人員兼職管理會(huì)計(jì)，偶爾參與管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，知曉一點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的理念，具體如何應(yīng)用落地確實(shí)茫然，其余業(yè)務(wù)部門幾乎不參與，沒(méi)有建立一個(gè)系統(tǒng)的、完善的管理會(huì)計(jì)組織體系，沒(méi)有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)，全面有效推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作也因?yàn)闆](méi)有必要的組織保障而成為一紙空文。二是受多年來(lái)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式的影響，劃分責(zé)任中心存在著“責(zé)、權(quán)、利”不對(duì)等的情況，由于沒(méi)有建立科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)體系，從而形成了資源配置效率低下的局面。

3.信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)治理工作滯后

一是信息化建設(shè)滯后，導(dǎo)致運(yùn)行的各類信息系統(tǒng)不能滿足管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的數(shù)據(jù)需求。目前各業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)各自為政，相互不能兼容，缺乏信息共享機(jī)制，且大多都是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并生成財(cái)務(wù)報(bào)表，只能實(shí)現(xiàn)事后核算分析，無(wú)法滿足管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需求，更不能為經(jīng)營(yíng)決策提供前瞻性的技術(shù)支撐和數(shù)據(jù)支持。二是數(shù)據(jù)治理不到位，也影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率。管理會(huì)計(jì)作為一種新型的管理工具，對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求很高，內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的搜集與整理尤其重要。然而，就目前農(nóng)村商業(yè)銀行而言，大多都是因歷史沿革等諸多原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)系統(tǒng)經(jīng)過(guò)多次合并，系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，手工錄入數(shù)據(jù)仍占較大比例，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺失，字段不全現(xiàn)象較為突出，這嚴(yán)重影響了數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，不能滿足管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)質(zhì)量要求。同時(shí)，數(shù)據(jù)治理工作開展不到位，缺乏完善的數(shù)據(jù)搜集體系和分析機(jī)制，大家對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)僅停留在能夠辦理業(yè)務(wù)，達(dá)到核算要求就可以了，所以基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，一直處于信息補(bǔ)錄的過(guò)程中，大大影響了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率。

4.缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才

一是由于管理會(huì)計(jì)是近百年才發(fā)展起來(lái)的新型管理工具，部分高校未將其納入教學(xué)課程，再加之其對(duì)實(shí)踐性要求非常強(qiáng)，如果缺乏社會(huì)培訓(xùn)，會(huì)造成這方面的專業(yè)人才稀缺局面。二是管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的理論水平和實(shí)踐應(yīng)用能力要求很高，除了要具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備、數(shù)據(jù)分析能力、管理能力外，還需要掌握并運(yùn)用規(guī)劃、分析、控制和決策支持四個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，并且能以此與實(shí)踐相結(jié)合，深度參與銀行的經(jīng)營(yíng)管理。三是大部分在職財(cái)務(wù)人員沒(méi)有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，且也沒(méi)有建立管理會(huì)計(jì)的持續(xù)培訓(xùn)機(jī)制，沒(méi)有相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人才團(tuán)隊(duì)，從而限制了管理會(huì)計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)用和發(fā)展。

三、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變理念，提高認(rèn)識(shí)

一是農(nóng)村商業(yè)銀行高層管理人員要積極轉(zhuǎn)變管理理念，由粗放型、經(jīng)驗(yàn)型管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略地位以及對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理重要作用的認(rèn)識(shí)，通過(guò)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，預(yù)測(cè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展前景，從而提供科學(xué)的決策支持，優(yōu)化資源配置，進(jìn)行價(jià)值管理，提高內(nèi)部管理的運(yùn)行效率，有效促進(jìn)自身的發(fā)展轉(zhuǎn)型，高度重視在銀行日常管理工作中對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。二是借鑒學(xué)習(xí)同行業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與一些管理會(huì)計(jì)應(yīng)用較好的銀行交流合作，將其先進(jìn)的管理模式和思想借為己用。三是統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，自上而下強(qiáng)化“全員財(cái)務(wù)”理念。除了管理者自身的思想意識(shí)要提升外，在日常管理中對(duì)內(nèi)部員工也要進(jìn)行積極的引導(dǎo)，多層次宣講管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論知識(shí)，在績(jī)效考核體系中，逐步加大效益類指標(biāo)的比重，讓全員樹立正確的精細(xì)化、效益化經(jīng)營(yíng)理念。

2.形成責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的管理機(jī)制和科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系

一是在內(nèi)部設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門，明確職責(zé)，并將管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用納入考核體系，促使更加主動(dòng)有效地在內(nèi)部推廣管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。二是按“責(zé)、權(quán)、利”劃分責(zé)任中心，建立科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)體系。明確各責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍，形成合理的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，建立責(zé)任預(yù)算和健全的績(jī)效評(píng)價(jià)及約束機(jī)制，以此充分調(diào)動(dòng)全員的積極性與創(chuàng)造性。三是根據(jù)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行情況和實(shí)際運(yùn)用效果，逐步拓展管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍，從而提升全體員工的認(rèn)可度，實(shí)現(xiàn)從理念到行為習(xí)慣的轉(zhuǎn)變。四是培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)。人是決定生產(chǎn)力的第一要素，人才是提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。通過(guò)建立持續(xù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)制，進(jìn)行內(nèi)部人才培養(yǎng)；同時(shí)引進(jìn)外部專業(yè)人才；并且建立科學(xué)合理的激勵(lì)考核機(jī)制，在確保管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)既具有優(yōu)秀素質(zhì)又有良好業(yè)績(jī)的同時(shí)，提升其整體的管理能力。

3.加強(qiáng)科技信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)治理工作

一是要將數(shù)據(jù)治理工作納入公司法人治理高度，從董事會(huì)、高管層開始，建立數(shù)據(jù)治理組織架構(gòu)，構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)收集體系和分析體系，不斷完善產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)和客戶經(jīng)理等信息。二是歸口管理全行數(shù)據(jù)治理，建設(shè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，建立完善的數(shù)據(jù)搜集體系和分析機(jī)制，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。三是要將數(shù)據(jù)治理工作納入全員績(jī)效考核，確保取得實(shí)效。四是分條線、部室、機(jī)構(gòu)、員工全面聯(lián)動(dòng)，盡職履責(zé)，切實(shí)提升數(shù)據(jù)治理質(zhì)效。五是數(shù)字經(jīng)濟(jì)離不開科技支撐，管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要求更是要以先進(jìn)的信息系統(tǒng)作為前提。將科技信息化建設(shè)納入省級(jí)行業(yè)主管部門的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，在統(tǒng)一各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，清理、整合現(xiàn)有的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)跨業(yè)務(wù)、跨系統(tǒng)的信息交換和數(shù)據(jù)共享；依托集中統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，運(yùn)用數(shù)據(jù)處理和加工技術(shù)，進(jìn)行機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶、賬戶等多維度的成本分?jǐn)?、?jīng)濟(jì)資本計(jì)量和盈利分析，以滿足不同層次的管理需求。