施工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

李利芳

（中交第三航務(wù)工程局有限公司江蘇分公司，江蘇 連云港 222042）

一、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制考核評價(jià)的必要性

1.規(guī)范企業(yè)管理

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，以內(nèi)部控制制度優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程的同時(shí)，對企業(yè)各部門和員工進(jìn)行監(jiān)督，有利于提高施工企業(yè)整體運(yùn)營的規(guī)范性，確保企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)開展項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)。

2.有利于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性決定了風(fēng)險(xiǎn)潛在于企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。只有建立健全內(nèi)部控制制度，選擇合理的方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，采取一定手段規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，強(qiáng)化經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，科學(xué)有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，才能降低企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。

3.有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率

實(shí)施內(nèi)部控制制度，可使施工企業(yè)集中力量實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。與此同時(shí)，利用科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度體系對企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行績效考核，有利于激發(fā)員工的積極性。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則

施工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)需充分考慮施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，遵循服務(wù)于業(yè)務(wù)開展的原則，具體包括：

（1）部門崗位互相制約原則。企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目工程需要多個(gè)部門崗位共同參與。內(nèi)部控制制度中要強(qiáng)調(diào)部門與部門之間、管理層與執(zhí)行層之間，需要互相接受監(jiān)督和控制，將授權(quán)、執(zhí)行、考核、記錄等崗位相對獨(dú)立，最大程度地減少工作中的舞弊與失誤。

（2）各崗位之間相互協(xié)調(diào)與配合原則。為了確保施工企業(yè)能夠保持經(jīng)營管理的有效延續(xù)，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范設(shè)置業(yè)務(wù)流程，確保各部門與各崗位之間的相互協(xié)調(diào)，更好地開展施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營與管理。

（3）績效平衡原則。施工企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)重視項(xiàng)目成本和收入保持平衡的投入與產(chǎn)出的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的績效平衡。施工企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制制度達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（4）內(nèi)部控制制度的全面性原則。內(nèi)部控制體系建設(shè)內(nèi)容包含：制度實(shí)施環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)因素評價(jià)、項(xiàng)目活動(dòng)控制、溝通渠道暢通、責(zé)任監(jiān)督和效益審計(jì)等主要因素。在完善內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)的同時(shí)，應(yīng)全面考慮施工企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，要將內(nèi)部控制制度落實(shí)到各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，為全面規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生積極的影響作用。

三、當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

1.管理制度設(shè)置相對粗放

建筑施工企業(yè)的管理方法與現(xiàn)代企業(yè)管理方式相比較，顯得相對粗放。施工企業(yè)在激烈的市場競爭中，只重視項(xiàng)目管理制度，一切以項(xiàng)目為中心，忽略了內(nèi)部控制制度的建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不能根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)開展企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，在項(xiàng)目管理中難以發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

2.缺乏科學(xué)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制

目前，施工企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)都?xì)w咎于外部環(huán)境，沒有從企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制是否完善尋找風(fēng)險(xiǎn)根源，因此內(nèi)部控制很難對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)做出正確的評價(jià)。事實(shí)上，不論是企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)程度，還是施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營缺陷，都是企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要根源。目前，許多施工企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，沒有對項(xiàng)目融資、項(xiàng)目流程、施工時(shí)間、施工質(zhì)量等進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，因此，在項(xiàng)目實(shí)施過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素不僅會(huì)增加企業(yè)的成本，甚至?xí)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)造成致命的危害。

3.內(nèi)部控制制度與實(shí)際施工活動(dòng)存在沖突

建筑施工企業(yè)因項(xiàng)目具有周期性和生產(chǎn)經(jīng)營區(qū)域分散特點(diǎn)，項(xiàng)目施工地點(diǎn)與企業(yè)總部所在的區(qū)域不一致，需要設(shè)立子公司或者項(xiàng)目部。企業(yè)內(nèi)部溝通渠道無法保證信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，施工企業(yè)子公司或者項(xiàng)目部普遍沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致部門之間不能相互配合，容易與企業(yè)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生沖突，給企業(yè)的統(tǒng)一管理帶來一定的難度。

4.部門職責(zé)受限，內(nèi)部控制制度監(jiān)督約束力有限

建筑施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)在實(shí)施中受限。企業(yè)缺乏科學(xué)的監(jiān)督和評價(jià)體系，內(nèi)部審計(jì)部門的職能權(quán)限受制。部分施工企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門并直接對公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，但審計(jì)部門的審計(jì)人員只能監(jiān)督下級行政部門的項(xiàng)目和工作，不能參與管理層的投資決策，審計(jì)部門難以發(fā)揮其真正作用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱。此外，審計(jì)程序不規(guī)范合理，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)常常只是事后審計(jì)，沒有加強(qiáng)事前和事中的監(jiān)督控制，更談不上對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行考核評價(jià)，充分暴露了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)，制約了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的效果。

四、構(gòu)建施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體措施

1.引入價(jià)值鏈管理理念

價(jià)值鏈管理是將企業(yè)的生產(chǎn)和資金以及人事管理等有機(jī)結(jié)合，緊扣企業(yè)管理環(huán)節(jié)，規(guī)劃協(xié)調(diào)、監(jiān)督控制業(yè)務(wù)流程，整合企業(yè)的資金流、物流、信息流，從而形成企業(yè)價(jià)值鏈管理體系。企業(yè)價(jià)值鏈管理的范疇就是內(nèi)部控制體系建設(shè)內(nèi)容，二者相互作用，共同促進(jìn)。

材料供應(yīng)商、設(shè)備供應(yīng)商、勞務(wù)分包商和政府部門組成建筑施工企業(yè)的價(jià)值鏈。施工企業(yè)的內(nèi)部控制就是發(fā)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)因素。物資采購、庫存管理、工程結(jié)算、成本控制、應(yīng)收賬款等環(huán)節(jié)是施工企業(yè)管理的主要內(nèi)容，每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，施工企業(yè)需要運(yùn)用內(nèi)部控制對業(yè)務(wù)流程嚴(yán)格實(shí)行閉環(huán)管理。

2.改進(jìn)材料的采購與驗(yàn)收制度

材料采購是施工企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，包括制定合理的采購計(jì)劃、選擇供應(yīng)商、采購后的驗(yàn)收入庫等內(nèi)容。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，需要建立供應(yīng)商評價(jià)機(jī)制，做好采購頂層設(shè)計(jì)；采購過程中依照采購計(jì)劃，嚴(yán)格控制材料采購的數(shù)量；施工企業(yè)對采購材料需要建立健全的驗(yàn)收管理制度，保證貨物采購行為與采購計(jì)劃相吻合；企業(yè)加強(qiáng)存貨的控制質(zhì)量和數(shù)量的管理材料驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、記賬和交付，確保貨物的入庫；入庫后，實(shí)行由企業(yè)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一建立材料入庫管理臺(tái)賬。財(cái)務(wù)部門對材料從采購計(jì)劃到入庫進(jìn)行全程監(jiān)督，可有效控制采購成本，節(jié)約工程項(xiàng)目成本，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制

施工企業(yè)工程成本的管理與控制涉及項(xiàng)目實(shí)施的全過程。施工企業(yè)成本的主要構(gòu)成是工、料、機(jī)，實(shí)際組成大類有企業(yè)直接人工、專業(yè)分包、勞務(wù)分包、材料費(fèi)、船機(jī)費(fèi)用、其他直接及間接費(fèi)用等。工程成本管理從項(xiàng)目的招標(biāo)到項(xiàng)目的實(shí)施，直至項(xiàng)目的竣工，都應(yīng)突出成本與經(jīng)濟(jì)效益的重點(diǎn)，在實(shí)施過程中充分考慮可能出現(xiàn)的材料或人工成本波動(dòng)，有針對性地做好項(xiàng)目成本預(yù)算，實(shí)行成本考核責(zé)任制度，對成本控制進(jìn)行考核，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)全體員工的成本意識(shí)。

4.進(jìn)一步完善施工企業(yè)項(xiàng)目結(jié)算制度

完善施工企業(yè)工程結(jié)算制度可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，杜絕結(jié)算過程中的不合理現(xiàn)象，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。在施工企業(yè)項(xiàng)目竣工并工程驗(yàn)收質(zhì)量合格后，需準(zhǔn)備好相關(guān)材料，便進(jìn)入工程結(jié)算階段。工程結(jié)算的方式多種多樣，普遍以時(shí)間點(diǎn)為結(jié)算周期，也有的是經(jīng)過雙方約定實(shí)行階段性項(xiàng)目結(jié)算，這樣可以幫助施工企業(yè)及時(shí)緩解項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)困難難題。不論是階段性結(jié)算還是竣工結(jié)算，在結(jié)算中都應(yīng)突出工程成本收益。為優(yōu)化結(jié)算流程確保結(jié)算過程公開透明，施工企業(yè)可以聘請第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)參與。在項(xiàng)目結(jié)算過程中，容易忽視簽訂項(xiàng)目勞務(wù)合同等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制文件。對此，可經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批，在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督進(jìn)入勞務(wù)結(jié)算階段，在施工結(jié)算書中確認(rèn)人工成本。

5.內(nèi)部控制流程中應(yīng)強(qiáng)化應(yīng)收賬款的控制

企業(yè)按照合同應(yīng)當(dāng)收回或支付的商品費(fèi)用、人工費(fèi)等屬于應(yīng)收應(yīng)付賬款。在內(nèi)部控制制度中，對于財(cái)務(wù)應(yīng)付賬款的結(jié)算，施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格管理采購材料的應(yīng)付賬款，從采購材料的核實(shí)和確認(rèn)到結(jié)算支付額度的審核，以及對應(yīng)付賬款的核查，都應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行付款的審批制度。

施工企業(yè)的應(yīng)收賬款問題。應(yīng)收賬款是企業(yè)項(xiàng)目竣工后取得收入的合法來源?？蛻舻男抛u(yù)信用是施工企業(yè)應(yīng)收賬款中的重要因素。在施工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，應(yīng)建立評估客戶信用信譽(yù)評估機(jī)制，通過信用評估結(jié)果，對于應(yīng)收賬款的管理實(shí)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督管理，切實(shí)做好應(yīng)收賬款的催收工作。此外，要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡，結(jié)合客戶的信用等級，靈活運(yùn)用適當(dāng)?shù)拇呤辗绞?，盡量減少壞賬損失，對于不講信用的客戶可以運(yùn)用法律手段維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

五、結(jié)語

綜上所述，施工企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。在遵循內(nèi)部控制制度建設(shè)原則的前提下，通過分析施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營的實(shí)際特點(diǎn)，運(yùn)用企業(yè)管理新理念，才能有針對性地改進(jìn)施工企業(yè)材料的采購與驗(yàn)收制度，優(yōu)化項(xiàng)目成本控制流程，進(jìn)一步完善施工企業(yè)項(xiàng)目資金的內(nèi)部控制，推進(jìn)施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。