基于營改增政策的企業(yè)增值稅籌劃研究

李 玢

（北京軌道交通技術裝備集團有限公司，北京 100071）

營改增制度的推行可以說是社會各界的福音。營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，使企業(yè)只需對其生產(chǎn)的產(chǎn)品或者創(chuàng)造的服務的增值部分繳納稅款即可，大大減少了重復納稅現(xiàn)象，是稅收制度的重大改革與進步。增值稅制度非常有利于調(diào)動企業(yè)積極性，尤其對推動服務業(yè)以及相關高端科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要意義。增值稅制度的實行也需要企業(yè)掌握一定的增值稅籌劃技巧，才能最大限度地發(fā)揮其作用，幫助企業(yè)獲得長久發(fā)展。

一、營改增政策下的企業(yè)增值稅籌劃需求

營改增政策的實行幫助企業(yè)極大地減輕了稅務負擔，有助于促進市場經(jīng)濟形成一個良性的循環(huán)發(fā)展過程，同時有助于調(diào)動各個領域進一步發(fā)展的積極性，推動社會經(jīng)濟邁向更高的臺階，各種高端服務產(chǎn)業(yè)在政策支持下也能實現(xiàn)快速發(fā)展。但是，營改增的實施也給企業(yè)帶來了新的納稅籌劃需求，只有合理籌劃納稅和節(jié)稅，避免涉稅風險，減輕企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)延遲納稅，才能真正發(fā)揮增值稅給企業(yè)帶來的有利之處。

（一）合理利用納稅技巧，規(guī)避涉稅風險

想要更好地發(fā)揮營改增給企業(yè)帶來的減負效果，就需要企業(yè)對這項政策進行深入了解，在對這項政策有正確認識的基礎上，有效地優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，以及合理地調(diào)整財務活動，使企業(yè)營收實現(xiàn)最大化。在營改增的實際推行過程中，也產(chǎn)生了不少問題，很多企業(yè)對這項政策缺乏正確認識，導致各種偷稅漏稅問題頻發(fā)，這就違背了營改增政策推行的初衷。這項政策的推行是為了幫助企業(yè)減少稅負，但不代表企業(yè)可以違反相關稅收法律規(guī)定，采用非法手段逃避納稅，這是法律嚴厲禁止的。但是，企業(yè)可以利用一些科學合理的納稅技巧，在合法合規(guī)的前提下，減輕企業(yè)稅務負擔，通過強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，規(guī)避涉稅風險。

（二）運用稅收籌劃技巧進行節(jié)稅

稅務支出是企業(yè)運營過程中最大的成本支出項目之一，對于企業(yè)來說，如何減輕稅負是財務部門及相關部門一直在不斷優(yōu)化的方向。由于傳統(tǒng)的營業(yè)稅制度并不十分合理，存在重復納稅現(xiàn)象，而增值稅政策可以有效規(guī)避這一問題，在這樣的有利背景下，企業(yè)更需要運用合理的稅收籌劃技巧進行節(jié)稅，實實在在地減輕企業(yè)稅收負擔。

（三）幫助企業(yè)實現(xiàn)延遲納稅

營改增措施有利于促進企業(yè)經(jīng)營活動的調(diào)整，通過對日常采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)的各個流程進行分析，實現(xiàn)延遲納稅。延遲納稅是在企業(yè)合理繳稅的前提下幫助企業(yè)減輕稅收負擔，是合法合規(guī)的。通過這一措施可有效降低企業(yè)經(jīng)營成本，增加創(chuàng)收。

二、營改增政策下的企業(yè)增值稅籌劃技巧

（一）明確納稅人身份，合理安排銷售額

隨著營改增政策的不斷推進，市場經(jīng)濟運行也對納稅人提出了新的要求。要重新對納稅人進行劃分，明確納稅人身份，并對其權利重新定位，以前的納稅人層級劃分已經(jīng)不符合現(xiàn)階段發(fā)展需求。例如，要將年銷售額在五百萬元以下的企業(yè)定性為小規(guī)模納稅人，五百萬元以上的企業(yè)定性為一般納稅人。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率一般是3%，而且國家目前還給出小微企業(yè)許多普惠性稅收政策，而一般納稅人的稅率根據(jù)不同行業(yè)的標準設定一般達到13%、9%、6%不等，小規(guī)模納稅人的綜合稅負比一般納稅人的稅負相對來說要低得多。所以企業(yè)在對自身進行定性時可以根據(jù)實際情況盡量申請小規(guī)模納稅人，從而利用這種稅收籌劃技巧實現(xiàn)企業(yè)稅收成本的降低。此外，企業(yè)還可以通過統(tǒng)籌規(guī)劃銷售額，將其應納稅額控制在五百萬元以下，也可以有效減少稅負，總之，營改增政策的實施給企業(yè)提供了充足的節(jié)稅空間，只要企業(yè)懂得合理利用，一定能夠有效減少不必要的稅務支出。

（二）在銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)增值稅成本控制

在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)，應對貨物銷售過程中實際產(chǎn)生的折扣額和銷售額進行明確標記。商品如果有折扣，產(chǎn)生的折扣額不能另開發(fā)票，如果折扣額另外開具了發(fā)票，就需要計入銷售額中進行稅務繳納。因此，企業(yè)可以通過制定合理的銷售方式控制增值稅成本。例如，企業(yè)在銷售過程中如果采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物，折扣額應計入財務費用，不得從銷售額中扣除；但如果采用的是商業(yè)折扣方式，可按折扣后的實際金額作為銷售額計算繳納增值稅。這樣就可以降低需要納稅的銷售額，從而實現(xiàn)稅務成本控制。

（三）業(yè)財融合，區(qū)分無法劃分的進項稅額

很多企業(yè)在增值稅籌劃過程中，只注重銷項稅額而忽略了進項稅額，尤其是無法劃分的進項稅額。對于此種情況，企業(yè)應結(jié)合業(yè)務形態(tài)建立適合自己的劃分形式，對于無法劃分的進項稅額，結(jié)合我國現(xiàn)行納稅申報模式，對在即征即退產(chǎn)品和非即征即退產(chǎn)品項目進行分配。首先對無法劃分的進項稅額進行識別，無法劃分進項稅額，標志性的特征是既為即征即退產(chǎn)品服務，也非即征即退產(chǎn)品服務，按照現(xiàn)行增值稅政策不需要對這部分無法劃分進項稅進項清算，當期劃分清楚，完成增值稅申報，后續(xù)則不需要進行清算。

（四）科學管理增值稅發(fā)票

營改增政策下的企業(yè)增值稅籌劃也可以利用增值稅發(fā)票稅額抵扣的作用，幫助企業(yè)合理減稅。因此，企業(yè)要將采購生產(chǎn)及銷售各個環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票保管好，并對其進行充分的利用。當然，利用增值稅發(fā)票減輕稅負的前提一定是在符合法律要求的前提下，虛開增值稅發(fā)票等違法行為應嚴令禁止，任何觸犯法律的節(jié)稅途徑都是不可取的。相關財務人員要嚴格規(guī)范自己的行為，遵守法律底線，如有違反必將承擔相關刑事責任，只有遵紀守法的財務人員才能勝任這一工作。此外，企業(yè)財務人員對各類發(fā)票進行管理時，一定要認真對待，禁止出現(xiàn)涂改發(fā)票內(nèi)容、損壞發(fā)票以及丟失發(fā)票的情況，為企業(yè)有效規(guī)避稅務風險。因此，企業(yè)要加強對發(fā)票基礎管理工作的認識，必要時要實行專人管理，確保每一張發(fā)票做好記錄審核，使企業(yè)的稅收籌劃工作更加規(guī)范。

（五）對企業(yè)供貨渠道嚴格把控

企業(yè)在原材料購買過程中，其價格、質(zhì)量、開具的增值稅發(fā)票與企業(yè)效益有著重要聯(lián)系，企業(yè)一定對供貨渠道嚴格把關，對原材料價格、稅負等方面進行綜合考量。對小規(guī)模納稅人供貨商和一般納稅人供貨商要進行全方位比較，雖然一般納稅人供貨商的材料價格略高，但是其能提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以通過進項稅抵扣方式降低稅負；小規(guī)模納稅人供貨商雖然材料價格相對較低，但是往往在交易中無法直接開具增值稅專用發(fā)票，要依托稅務機關代開發(fā)票，而且抵扣率低，在進項稅抵扣時無法大幅度減輕稅負。

（六）培養(yǎng)優(yōu)秀財務人員

營改增的實行，對企業(yè)財務管理人員也提出了新的要求，要求相關人員要更具專業(yè)性，對國家稅收政策有明確了解，具備專業(yè)的稅收籌劃能力。企業(yè)應不斷引進優(yōu)秀財務管理人員，充實財務管理隊伍。同時，要加強現(xiàn)有財務人員的培訓，以培養(yǎng)更多優(yōu)秀財務人員。市場經(jīng)濟處于不斷變化中，稅收籌劃的實施要點也應隨之調(diào)整，制定不同的籌劃方案，這就要求財務人員要系統(tǒng)地掌握相關財務政策和知識，這樣才能制定出最合理的節(jié)稅措施，充分發(fā)揮營改增政策的效用。

（七）加強稅務風險預防控制

要做好企業(yè)增值稅籌劃工作，首先要加強相關人員的稅務風險意識，全面學習稅務籌劃方面的法律政策以及各項規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)稅收控制行為方式，能夠?qū)ζ髽I(yè)納稅籌劃措施恰當與否進行評判。相關人員應意識到違規(guī)違法的納稅籌劃對國家和企業(yè)帶來的重大負面影響，應積極配合國家政策進行合法納稅。企業(yè)在進行納稅籌劃工作時，要適時進行分析總結(jié)，找出潛在的稅務風險因素，做好稅務風險規(guī)避，制定稅務風險預防機制，嚴格遵循國家稅法規(guī)定進行納稅籌劃工作，確保合法節(jié)稅。此外，企業(yè)還要加強對稅務風險評估的重視，對潛在的稅務風險進行預測，對其嚴重程度進行等級劃分，相關人員要做好稅務風險數(shù)據(jù)記錄。財務部門人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)也要進行深入了解，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售及業(yè)務數(shù)據(jù)中存在的可能的稅務風險。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增政策下的企業(yè)增值稅籌劃給企業(yè)提供了更多納稅節(jié)稅空間，企業(yè)要充分利用這一政策優(yōu)勢，做好納稅籌劃工作，合理規(guī)劃節(jié)稅途徑，同時做好稅務風險預防工作，加強員工稅收意識，確保在合法合規(guī)的前提下減少企業(yè)的稅務支出。