建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險及其防控措施探討

劉子超 劉鐵民

（沈陽化工大學 經(jīng)濟與管理學院，遼寧 沈陽 110027）

一、引言

在全面深化改革歷史的進程中，建筑工程行業(yè)的基礎(chǔ)性影響充分體現(xiàn)出來，對于國計民生有著相當深刻的影響。尤其是在各級政府加大對建筑工程行業(yè)支持力度的同時，建筑工程行業(yè)的納稅量也在顯著增加，對于建筑施工企業(yè)而言，自身包含的施工作業(yè)環(huán)節(jié)非常多，需要從科學的角度進行研判，這樣才能與稅法基本要求更加緊密結(jié)合起來。但是，由于建筑施工環(huán)境內(nèi)容的復(fù)雜性，建筑施工企業(yè)會面臨著不同方面的稅務(wù)風險，進而增加了觸碰稅法等方面的可能性，不論是從哪個層面看，都會危害企業(yè)自身的合理利益，也關(guān)系著新時期企業(yè)在市場環(huán)境下的基本形象塑造。為此，需要建筑施工企業(yè)對稅務(wù)風險問題進行深入分析，并結(jié)合實際問題，制定科學的防控應(yīng)對措施。

二、稅務(wù)風險防控中存在的主要問題

1.組織機構(gòu)在設(shè)置上過于復(fù)雜，增加了稅務(wù)風險發(fā)生的可能性

和營業(yè)稅相比，增值稅表現(xiàn)出了明顯特征，即存在鏈條抵扣、借助稅票進行控稅等，對遵照銷項同進項互抵的原則要求非常嚴格，這樣才能達到增值稅計征的目標。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，建筑施工企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置上非常復(fù)雜，包含了不同類型的子公司等。在建筑施工招投標當中，資質(zhì)是衡量評判企業(yè)的一個重要方面，對于絕大多數(shù)總公司來說，在初步完成了競標工作后，會根據(jù)自身的實際安排，將相關(guān)的施工建設(shè)任務(wù)，分配給自己選定的分公司，由他們以分包的形式，同步完成建設(shè)任務(wù)，雖然可以減輕總公司的施工建設(shè)任務(wù)，確?；镜氖┕みM度，但是也增加了相關(guān)部門在財務(wù)核算、發(fā)票開具、合同管理等方面的實際困難，導(dǎo)致很多工作過于復(fù)雜，由此，不利于對增值稅進行銷項及進項稅折扣事宜的推進。倘若發(fā)包方或者業(yè)主在資質(zhì)上不允許進行共享，這對于最終做好進項稅額的折扣工作不利，并增加了企業(yè)在稅務(wù)領(lǐng)域發(fā)生相關(guān)風險問題的可能。

2.進項稅票不能充分獲取，增加了稅務(wù)風險發(fā)生的可能性

對于現(xiàn)代建筑企業(yè)而言，產(chǎn)業(yè)鏈一般比較長，需要較大的資金投入，且前后施工周期長等，都影響了增值稅專項發(fā)票的獲取，在當前開展征地拆遷、拆遷補償?shù)确矫孢€沒有專門發(fā)票；在建筑施工中，各種原因出現(xiàn)的臨時性房屋租賃或者一些工料采購、物資合同等，也只能出具普通發(fā)票，導(dǎo)致折扣無法正常進行，一定程度上影響了進項抵扣稅額的增加，容易在增值稅領(lǐng)域誘發(fā)各種潛在的風險，這對于施工企業(yè)稅務(wù)管控工作不利。

3.扣稅憑證難以有效管理，增加了稅務(wù)風險發(fā)生的可能性

對于很多建筑施工而言，會覆蓋很多地區(qū)，在竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，需要以統(tǒng)一的企業(yè)名稱來完成發(fā)票的開具，這樣增值稅發(fā)票往往會非常多，而且較為復(fù)雜，無形中增加了歸納、審查等方面的工作量。而且，不少建筑施工企業(yè)還逐步建立了大量的子公司，這些都增加了虛開增值稅發(fā)票情況的出現(xiàn)，雖然建筑施工企業(yè)強化了對扣稅憑證的管控，也逐步完善了相應(yīng)的稽查系統(tǒng)，但是稅務(wù)風險依然存在。

4.納稅資金不夠，增加了稅務(wù)風險發(fā)生的可能性

對于大部分建筑企業(yè)而言，增值稅納稅行為往往是從開票時開始，但是，由于建筑施工市場的復(fù)雜性，再加上業(yè)主始終處于核心影響地位，受預(yù)算完成、管理目標等因素的影響，導(dǎo)致業(yè)主不愿意按照最初約定對工程款進行支付，且拖欠資金情況時有發(fā)生，不少建筑施工企業(yè)存在著墊付稅款完成發(fā)票開具的情況，這使得建筑施工企業(yè)的資金壓力非常大。

三、新時期深化稅務(wù)風險防控的基本策略

1.提高建筑施工企業(yè)的風險防控意識

首先，建筑施工企業(yè)管理人員要牢固樹立稅務(wù)風險基本意識，對稅務(wù)風險有深刻認知，并全面掌握稅務(wù)風險防控在企業(yè)改革發(fā)展中的重要影響，結(jié)合地方稅務(wù)制度，并綜合企業(yè)基本情況，對稅務(wù)風險的防控規(guī)律進行全面遵循，并梳理、制定及完善現(xiàn)有的各項規(guī)章制度。其次，加快構(gòu)建稅務(wù)管理環(huán)境文化，突出對國家稅法等的宣貫落實，將法制意識融入企業(yè)管理建設(shè)中，這樣才能更好繃緊企業(yè)上下的稅務(wù)風險認知紅線，通過扎實有效的宣傳介紹，可以為后續(xù)建筑施工企業(yè)防控稅務(wù)風險起到良好的支撐作用。再次，建筑施工企業(yè)要強化對自身的科學研判，對市場進行精準把握，指導(dǎo)稅務(wù)風險防控策略的制定，在企業(yè)內(nèi)部完善監(jiān)督防控工作機制，對稅務(wù)人員的工作行為進行嚴格監(jiān)督約束，確保與國家法律要求緊密銜接。

2.加快風險管理制度的優(yōu)化完善

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮其特殊性，尤其是施工的資金投入大、周期長等基本特點，對稅務(wù)管理中的風險應(yīng)進行全面了解，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展建設(shè)情況，在稅務(wù)風險部門進行工作人員的合理配置，以滿足不斷增多的稅務(wù)管理工作需要，逐步優(yōu)化現(xiàn)有的稅務(wù)人員隊伍結(jié)構(gòu)，以此提升建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風險整體管控水平。其次，建筑施工企業(yè)對承建的項目進行基本特點分析，精準研判企業(yè)施工建設(shè)中的常見稅務(wù)風險，對實際影響因素進行全面把握，并評估相關(guān)因素對企業(yè)施工經(jīng)營的影響，這樣才能更好地指導(dǎo)稅務(wù)風險防控措施的制定及優(yōu)化。在建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險防控機制建設(shè)中，高層次管理人員應(yīng)當多層面融入其中，這樣才能更好地帶動規(guī)章制度的深化落實。再次，由于建筑施工的跨區(qū)域性等特點，企業(yè)需要對國家在不同地區(qū)采取稅收政策的差異進行分析，成立專門的稅務(wù)核算機構(gòu)，安排經(jīng)驗豐富的專門人員統(tǒng)籌把握稅收核算等工作，這不僅有助于國家稅法政策措施的落實，而且還能夠更好地管控漏稅、重復(fù)納稅等現(xiàn)象。

3.推動稅務(wù)風險預(yù)警體系的建立與完善

對于現(xiàn)代建筑施工企業(yè)而言，由于受市場、政策、施工等因素的影響，企業(yè)稅務(wù)管理部門在稅務(wù)管理上需要更加重視事前控制，對稅務(wù)風險進行深化控制，推動內(nèi)部稅務(wù)風險體系的逐步完善，借助事前預(yù)防來更好地發(fā)現(xiàn)各種稅務(wù)風險問題，避免過于倚重事后處理。對于市場融入度高、管理運行較為完善的企業(yè)來說，成熟健全的稅務(wù)風險預(yù)警體系是非常必要的，他能夠減少企業(yè)管理運行中存在的各種問題?，F(xiàn)代企業(yè)還需要動態(tài)性把握國家在稅務(wù)方面的新政策、新舉措，從而實現(xiàn)對自身潛在稅務(wù)風險問題的有效把握。管理人員基于稅務(wù)風險控制的考慮，必須對企業(yè)改革發(fā)展特點、建筑施工項目情況等進行通盤掌握，進而對企業(yè)發(fā)展建設(shè)中可能發(fā)生的稅務(wù)風險進行有效預(yù)估，并提前有針對性地制定相關(guān)的應(yīng)對舉措，以將風險問題帶來的影響降到最低。

4.對增值稅發(fā)票進行妥善管理

對于增值稅發(fā)票，政府在進行管理上一直非常嚴格，具體監(jiān)管在落實上也較為特殊。例如，建筑施工企業(yè)在機械設(shè)備等的采購中，需要從單位稅控進行切入，專門人員負責機械設(shè)備的安裝調(diào)試，凡是涉及發(fā)票開具、認證及保管等工作，都需要做到照章辦事。在發(fā)票進行開具中，需要進行仔細的備案登記，結(jié)合建筑施工所在區(qū)域稅務(wù)等政策的差異，精準了解稅額、附加稅稅率等，同時，還需要從內(nèi)外部角度對企業(yè)稅務(wù)風險做好全面分析，這樣才能更好地指導(dǎo)稅務(wù)風險控制工作的有效有序推進。在對發(fā)票進行管理中，需要不同項目的會計第一時間對增值稅進行統(tǒng)計，需要每一個的增值稅發(fā)票交由合作方做好簽收。由于建筑施工的復(fù)雜性，在發(fā)票管理上，一旦出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，應(yīng)當及時交由相關(guān)部門進行處理。

5.扎實做好資金管理工作

在社會發(fā)展的推動下，我國圍繞著新時期稅制體系建設(shè)，也進行了各個層面的探索，相關(guān)的政策體系也逐步得到優(yōu)化與完善。但是，由于建筑施工企業(yè)自身的特殊性，在生產(chǎn)建設(shè)資金上普遍存在著短缺等問題，更加凸顯對資金進行嚴格管理的必要性，因此，需要企業(yè)全面領(lǐng)會合同的契約精神，及時進行工程款的催收，這樣才能讓各個層面的勞動付出得到有效回報。此外，對于建筑施工企業(yè)來說，內(nèi)部流動資金等的控制工作也需要切實跟上，進行嚴格的預(yù)算管理，確保在資金的日常流動及分散配置上科學合理，這樣才能減少稅務(wù)層面出現(xiàn)風險的可能性。

6.優(yōu)化組織管理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)經(jīng)營模式

在營改增背景下，組織管理結(jié)構(gòu)對于建筑施工企業(yè)的重要性從多層面體現(xiàn)出來，需要從不同角度進行經(jīng)營完善，這樣才可以強化企業(yè)的市場競爭力。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，建筑施工企業(yè)需要對不合理的生產(chǎn)經(jīng)營模式進行全面改進，包括轉(zhuǎn)包、分包等，以逐步理順工料、勞務(wù)等不同類型供應(yīng)商的基本關(guān)系，避免在納稅責任等方面出現(xiàn)混亂等現(xiàn)象，對納稅程序進行更好地梳理。建筑施工企業(yè)在任何類型合同的簽訂過程中，都需要安排經(jīng)驗豐富的專門稅務(wù)人員參與其中，以確保任何一項條款都與國家稅收政策相符合，這樣才能規(guī)避在后續(xù)施工等過程中的稅務(wù)風險，切實維護好企業(yè)自身的合法利益。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文主要圍繞建筑施工企業(yè)對稅務(wù)風險防控中的問題進行了分析，明確了稅務(wù)風險防控的復(fù)雜性。建筑施工企業(yè)應(yīng)立足于新的發(fā)展形勢，筆者從六個層面對如何更好地提升其稅務(wù)風險防控水平進行了探索，這對于加快現(xiàn)代建筑施工企業(yè)的發(fā)展建設(shè)有著重要意義。