經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

徐秋雁

（云南省彌勒市審計(jì)局，云南 紅河哈尼族彝族自治州 652300）

近年來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來(lái)越受到重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法也在逐漸完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越低。當(dāng)然我們必須得承認(rèn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中仍然存在一系列問(wèn)題。本論文通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵義的理解，來(lái)剖析中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作現(xiàn)狀中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題的分析得到應(yīng)對(duì)措施。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義及面臨的問(wèn)題分析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任指的是針對(duì)由于失職、瀆職或者另外的違法行為導(dǎo)致嚴(yán)重事故或者重大損失的直接責(zé)任者而實(shí)施的一種經(jīng)濟(jì)制裁[1]。

而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義被定義為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體在接受委托或授權(quán)的情況下，以企業(yè)、行政機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)者所在單位的財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、真實(shí)性以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等為對(duì)象，來(lái)主要實(shí)施審核工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宗旨是為了監(jiān)督以及評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，同時(shí)也可以約束其經(jīng)濟(jì)行為，是一種非常重要的手段。通過(guò)加大領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督工作，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中面臨的問(wèn)題

通過(guò)幾年的實(shí)踐，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前取得了一定的進(jìn)展，但是仍然存在諸多問(wèn)題，在實(shí)踐中面臨的問(wèn)題歸納如下。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)知比較模糊

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，不少審計(jì)機(jī)構(gòu)或工作人員對(duì)其的認(rèn)知比較模糊，有些審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就只是以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，僅根據(jù)財(cái)務(wù)收支去評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者在其領(lǐng)導(dǎo)職能范圍內(nèi)財(cái)務(wù)收支方面的合法性以及真實(shí)性。如果僅根據(jù)財(cái)務(wù)收支這種角度去判斷領(lǐng)導(dǎo)者是否很好地履行應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就可能出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間中僅在乎審計(jì)結(jié)果，而忽略大部分審計(jì)的內(nèi)容，這種情況可能會(huì)增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確度，引起風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)[2]。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系不夠規(guī)范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果要想被有效地應(yīng)用，一個(gè)很重要的前提就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系是否規(guī)范、真實(shí)以及可靠。但是目前,中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系尚不夠規(guī)范和健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、方法界定及其評(píng)價(jià)體系都不夠標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法通過(guò)定量指標(biāo)來(lái)制定綜合性的規(guī)范體系。因此，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前的評(píng)價(jià)體系可行性不足，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任最終界定的方式和結(jié)果在一定程度上很模糊，無(wú)法形成準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，有一些在任的領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)將那些不利己的情況推諉并有所說(shuō)辭，而針對(duì)上任領(lǐng)導(dǎo)者的賬款等一些遺留情況也不聞不問(wèn)等，這樣，在一定程度上會(huì)影響對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀、公正。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的素質(zhì)不夠綜合

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)者或主要負(fù)責(zé)人，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果可能關(guān)乎其個(gè)人職業(yè)前途和個(gè)人生活，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中會(huì)增加審計(jì)結(jié)論的敏感性。這種情況下就需要審計(jì)人員有更高的綜合素質(zhì)，包括責(zé)任判斷、專業(yè)素質(zhì)以及心理素質(zhì)等。但目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)尚不高。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍越來(lái)越廣，不僅包括其引起的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也包括其引起的一些社會(huì)效益以及周?chē)h(huán)境效益。一些審計(jì)人員會(huì)受傳統(tǒng)審計(jì)的影響，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式太熟悉而無(wú)法綜合運(yùn)用到新的環(huán)境背景中，還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，僅是針對(duì)被審計(jì)單位某個(gè)局部?jī)?nèi)容或局部結(jié)果來(lái)審計(jì)，不夠全面，也不夠綜合，還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施

（一）增強(qiáng)正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí)

與傳統(tǒng)的僅針對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)有很大的不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是很重視對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)體方面的審計(jì)。對(duì)其進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括財(cái)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也需要涵蓋其相關(guān)的社會(huì)效益以及環(huán)境效益。也就是說(shuō)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的時(shí)候，需要增強(qiáng)審計(jì)人員正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí)，應(yīng)該對(duì)將要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)對(duì)象在其需要審計(jì)的時(shí)期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的考察，充分考慮所收集的審計(jì)證據(jù)來(lái)審查、評(píng)價(jià)，直到得到最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。只有這樣才可以非常全面、真實(shí)地得到領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)狀況[3]。

（二）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系

在不同的單位中，所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不盡相同，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、內(nèi)容也各不相同，構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系也各種各樣。但是在這些變化的基礎(chǔ)上，需要準(zhǔn)確地了解各不同責(zé)任和單位性質(zhì)的差異，最后構(gòu)建一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系。通過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)體系來(lái)對(duì)不同單位的不同領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的整體的審計(jì)評(píng)價(jià)，在細(xì)節(jié)上再針對(duì)不同單位的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行細(xì)化，以保證審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)過(guò)程更加的復(fù)雜化，需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍更加廣泛，同時(shí)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也需要更高。因此，這些決定了要想提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量以及效率、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批既精通審計(jì)專業(yè)技術(shù)和管理，同時(shí)也可以運(yùn)用信息化技術(shù)的思維、心態(tài)過(guò)關(guān)的綜合審計(jì)人才。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員也需要自覺(jué)地學(xué)習(xí)和更新相關(guān)的審計(jì)專業(yè)技能，豐富自己其他方面的綜合技能，將自己努力打造成復(fù)合型的審計(jì)人才。

[1]吳昊洋.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用探討[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合版)，2010(05).

[2]陳正興, 周生春.中國(guó)審計(jì)文化研究[M].北京：中國(guó)時(shí)代出版社, 2004.

[3]喬世震.會(huì)計(jì)人生經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)案例[M].北京：人民出版社,2005.