新時期中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

郭志剛

摘要：為了認真貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風險”的有關(guān)要求，為了正確引導和推動我國中小企業(yè)迅速加強內(nèi)部控制建設(shè)，全面提升中小企業(yè)經(jīng)營管理水平、提升中小企業(yè)風險防范能力，我國財政部2017年6月正式頒布，并于2018年1月1日正式執(zhí)行實施《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。由此可見我國對中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的高度關(guān)注。一直以來中小企業(yè)是我國市場經(jīng)濟中的重要組成部分，無論是過去、現(xiàn)在還是未來，在市場經(jīng)濟的發(fā)展大潮中，我國中小企業(yè)做出的貢獻和所占據(jù)的地位永不或缺。改革開放40年來我國中小企業(yè)基本能自發(fā)的形成一些內(nèi)部控制措施，然而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和競爭形勢的不斷變化，中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷壯大，其內(nèi)部控制制度已經(jīng)無法滿足不斷變化的市場環(huán)境提出的要求。在這樣的大環(huán)境下，有的中小企業(yè)發(fā)展止步不前，有的舉步維艱，甚至宣告破產(chǎn)倒閉，從而在我國造成中小企業(yè)普遍存在短壽現(xiàn)象。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計，目前我國中小型企業(yè)平均生存期為三年，究其實質(zhì)主要是由于我國中小企業(yè)缺乏完善而科學的內(nèi)部控制體系，薄弱的內(nèi)部控制制度無法為企業(yè)的金融發(fā)展保駕護航。因此，中小企業(yè)在新時期必須加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，為促進企業(yè)的全面發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：新時期；中小企業(yè)；內(nèi)部控制；存在的問題；解決策略

一、引言

科學完善的內(nèi)部控制措施是保證企業(yè)管理效率提升的重要依據(jù)，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的基本保障，是提升企業(yè)經(jīng)濟效益的基本前提。合理的內(nèi)部控制體系對企業(yè)的發(fā)展有著巨大的推動作用，它將企業(yè)的各項活動交織融合在一起，在合理化的內(nèi)部控制措施的支持下，實現(xiàn)企業(yè)資本的合理使用和有效調(diào)配。建立和不斷完善內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為當前理論界和實務(wù)界高度關(guān)注的焦點話題。近年來我國政府逐步規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與全面實施，很多企業(yè)在不斷的實踐和探索中找到了真正適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，并取得了一定的成效。但是我國中小型企業(yè)處于數(shù)量龐大的一個群體，在內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施效果上并不理想。在過去的40年中，雖然我國中小企業(yè)發(fā)展迅猛，經(jīng)營水平不斷提高、經(jīng)營效益日益提升，但是在內(nèi)部控制方面存在的問題不容小覷。為了增強我國中小企業(yè)的競爭力，預防各種舞弊行為的發(fā)生，幫助中小企業(yè)合理防范各種內(nèi)外部風險的發(fā)生，全面提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效率和盈利能力，實現(xiàn)中小企業(yè)的良性循環(huán)和發(fā)展，有必要對中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題進行深入研究，并結(jié)合實際探討解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的有效策略。

二、相關(guān)概念闡述

（一）內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制主要是企事業(yè)單位為了達到所制定的戰(zhàn)略管理目標，在企事業(yè)單位內(nèi)部實施的一系列之和手段。具體的措施可以是各項規(guī)章制度、具體的業(yè)務(wù)流程的設(shè)計。企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標是保證企業(yè)的經(jīng)營合理合法、保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、保證企業(yè)財務(wù)報告及財務(wù)信息的真實性和完整性，在全面提高企業(yè)經(jīng)營效率和結(jié)果的同時，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)。

（二）中小企業(yè)

與大型企業(yè)相比中小企業(yè)不論是在組織形式，公司規(guī)模等方面，還存在很多不同之處。要求對中小企業(yè)必須有一個合理的、明確的、科學的劃分標準，從而有針對性地對中小企業(yè)的相關(guān)問題進行研究和探討。中小企業(yè)可以劃分為中型、小型、微型這三種類型。目前我國對中小型企業(yè)劃分的標準主要是依據(jù)2011年由工業(yè)和信息化部、發(fā)改委、國家統(tǒng)計局、財政部共同研制制定的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，該規(guī)定主要是根據(jù)不同行業(yè)、不同指標、不同期間經(jīng)過反復詳細的測算后，在政府相關(guān)部門和社會各界的反復論證下最終達成的共識。此項標準主要是通過定性與定量相結(jié)合的方式，結(jié)合我國不同行業(yè)以及不同的管理模式，以從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入等作為衡量的指標，標準制定合理，覆蓋面較為廣泛。

三、新時期中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題——以A企業(yè)為例分析

（一）A企業(yè)基本情況介紹

A企業(yè)成立1992年，主要是集設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體，目前該企業(yè)旗下共擁有三個服裝品牌，公司生產(chǎn)工藝先進、設(shè)備精良，擁有專業(yè)化的人才梯隊，生產(chǎn)的服裝產(chǎn)品主要定位于25歲以上、40歲以下的高收入人群，經(jīng)過近30年的發(fā)展，該企業(yè)在運營過程中對價格策略、營銷策略、人才建設(shè)、品牌建設(shè)、服裝的質(zhì)量等方面都高度關(guān)注，經(jīng)過多年的奮斗和努力，目前已經(jīng)在全國一線城市擁有近200家專柜，年銷售額突破了1.5億元人民幣。一直以來該企業(yè)的經(jīng)營理念是：創(chuàng)新與堅持是促進品牌發(fā)展永恒的主題，實現(xiàn)標準化和系統(tǒng)化管理是促進品牌發(fā)展壯大的基本保障，實現(xiàn)市場率的擴張是保證品牌戰(zhàn)略實施的基本要求。

（二）A企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面

首先，A企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制環(huán)境的營造不夠重視，公司重大決策基本由總經(jīng)理一人拍板，出現(xiàn)了權(quán)力過于集中的現(xiàn)象。而決策的基礎(chǔ)是總經(jīng)理的主觀判斷和多年積累的經(jīng)驗，缺乏科學的決策制度和完善的組織結(jié)構(gòu)。其次，缺乏科學有效的人力資源管理政策。A企業(yè)的人事任免主要是由部門經(jīng)理和人事經(jīng)理共同經(jīng)過審核后，上報辦公室經(jīng)理，最后的決斷權(quán)還在于公司的總經(jīng)理。例如：該公司在人才引進、人才培養(yǎng)、人才激勵等方面還缺乏完善，作為企業(yè)的管理者，高度關(guān)注生產(chǎn)資本的積累和銷售業(yè)績的提升，忽視了對人力資源管理的投入，導致一部分優(yōu)秀員工離職，這對企業(yè)的長期發(fā)展極為不利。在未來的發(fā)展中，隨著該企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，需要不斷增加人力資源，高素質(zhì)、工作能力強、工作經(jīng)驗豐富的人才極為短缺。第三，缺乏內(nèi)部控制企業(yè)文化氛圍。企業(yè)通過企業(yè)文化建設(shè)，能夠在企業(yè)員工和管理者之間建立共同的價值觀，確定企業(yè)共同的發(fā)展目標，提升企業(yè)員工凝聚力，使每一名員工更具有責任感和使命感，企業(yè)行為和員工個人行為的高度一致和統(tǒng)一，為推動企業(yè)的全面發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。但是，A企業(yè)的管理層并未關(guān)注到企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的重要性，關(guān)注的焦點只是集中在企業(yè)生產(chǎn)效益提升上，這是一種極為短視的行為，一個沒有形成統(tǒng)一價值觀的團隊。另外，在對該企業(yè)員工的訪談過程中發(fā)現(xiàn)：由于缺乏健全而科學的獎懲機制，A企業(yè)對于違反制度的員工懲罰較為隨意，使得該企業(yè)員工凝聚力和責任感都亟待提升。

2.風險評估方面

雖然該公司已經(jīng)確立了明確的經(jīng)營目標，但并未與一線員工進行討論和溝通。特別是在風險評估方面，企業(yè)部分中層認為只要按訂單為客戶發(fā)貨就可以了，并不需要特別的風險評估。例如：A企業(yè)的管理層對風險評估的認識還存在一定的誤區(qū)。其實企業(yè)在經(jīng)營管理過程中不論在哪個時期、哪個層面都存在風險，A企業(yè)的管理者只關(guān)注經(jīng)營業(yè)績，并沒有從根本上認識到，要想實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標必須具有良好的內(nèi)部管理與執(zhí)行呼應。A企業(yè)的發(fā)展應該是一個整體的、全面的協(xié)調(diào)發(fā)展，有些風險從表面上看無關(guān)緊要，但是牽一發(fā)而動全身，在加之企業(yè)在未來的經(jīng)營發(fā)展過程中會面臨越來越多更加復雜的問題，如果缺乏科學的風險評估體系，風險發(fā)生必然會給企業(yè)帶來無法挽回的經(jīng)濟損失。再例如：A企業(yè)并未結(jié)合實際構(gòu)建風險識別體系和風險管理框架，缺乏相對的風險應急機制。

3.控制活動方面

首先，在資金控制活動中，A企業(yè)并未結(jié)合自身發(fā)展特點，構(gòu)建科學的融資和投資計劃，缺乏嚴格的資金審批和授權(quán)制度。例如：A企業(yè)的籌資渠道主要來源于銀行貸款，但是該企業(yè)并沒有根據(jù)資金的需求對貸款進行科學規(guī)劃，有的貸款違反了銀行對資金使用的限制要求，加大了企業(yè)財務(wù)風險發(fā)生的概率。其次，在授權(quán)控制活動中采取的是依人授權(quán)，雖然充分考慮了被授權(quán)人的知識和才能，但是并未充分考慮，也不能完全保證職權(quán)被授予最適合的人，這對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)不利。第三，在財產(chǎn)保護控制活動中要求A企業(yè)必須建立日常管理制度，并對財產(chǎn)進行定期清查。但是實際在執(zhí)行中，A企業(yè)并不關(guān)注固定資產(chǎn)，在對購入的資產(chǎn)實物進行備案登記后缺乏嚴格的管控，特別是對一些生產(chǎn)服裝的大型設(shè)備缺乏定期和不定期的維護，只有機器設(shè)備出現(xiàn)故障、不能正常使用時才會維修。第四，在預算控制方面A企業(yè)并未構(gòu)建全面預算管理體系。

4.信息與溝通方面

A企業(yè)屬于中小型企業(yè)，不論是在人員數(shù)量、治理層方面、經(jīng)營規(guī)模等方面都不能與大型企業(yè)相提并論，但是從整體上看該企業(yè)內(nèi)部信息溝通還比較順暢、高效。但是在對外信息的溝通與交流上還存在一些缺陷。例如：作為企業(yè)的管理層，忽視了對外信息的披露工作；缺乏對市場變化的敏銳性，對于一些外部信息的反饋只是選擇性的接收，盲目的自信導致企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化時，管理層很難及時采取相應的應對措施。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面

隨著近兩年來該企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大，其發(fā)展方向、主體結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、人員的綜合素養(yǎng)等方面都發(fā)生了明顯的變化。為了應對這些變化該企業(yè)必須實施有效的內(nèi)部監(jiān)督，才能從根本上保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和企業(yè)的可持續(xù)運轉(zhuǎn)。但是目前該企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)缺乏規(guī)范性、權(quán)威性、獨立性。例如：A企業(yè)目前所設(shè)置的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)不能及時有效的防范舞弊行為的發(fā)生，這對企業(yè)的發(fā)展無疑是不利的。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題形成的原因——以A企業(yè)為例

（一）對內(nèi)部控制缺乏應有的重視程度

A企業(yè)的管理者將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中，再加之該企業(yè)在發(fā)展過程中側(cè)重于經(jīng)營，忽略了管理的重要性。另外，A企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，作為管理層，對內(nèi)部控制并沒有進行深入的了解和探究，內(nèi)部控制思想較為片面，簡單地認為內(nèi)部控制只是企業(yè)財務(wù)部門的工作，并沒有對內(nèi)部控制予以高度的重視。

（二）人力資源管理方面存在問題

A企業(yè)內(nèi)部員工的素質(zhì)參差不齊，特別是在一些內(nèi)部控制建設(shè)崗位中員工缺乏專業(yè)素養(yǎng)，并不了解內(nèi)部控制的重要性，這為該企業(yè)的內(nèi)部控制實施埋下了隱患。

（三）缺乏風險防范意識

A企業(yè)上至管理者下至普通員工都缺乏風險防范意識，要求該企業(yè)必須正確面對風險，制定相應的防范措施，防患于未然。

（四）錯誤理解預算控制

A企業(yè)的管理者認為預算管理和控制主要就是對費用支出進行預算，并不了解全面預算管理主要是由：經(jīng)營預算、資本預算、財務(wù)預算等一系列預算組成的、相互聯(lián)系的綜合體系。該企業(yè)的管理者簡單地認為只要對費用進行嚴格把控，并且嚴格按照預算執(zhí)行就能提高利潤，這些錯誤的認識導致該企業(yè)并未構(gòu)建完善的全面預算控制體系。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機制缺乏有效性

內(nèi)部監(jiān)督機制不健全是目前該企業(yè)存在的一大問題，缺乏監(jiān)督機制必然無法實現(xiàn)相應的監(jiān)督職能。該企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制工作小組，來負責內(nèi)部監(jiān)督工作，但成員都是由各部門高層管理人員構(gòu)成，自我監(jiān)督的現(xiàn)象暴露無遺，監(jiān)督體系流于形式。

五、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效建議

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，A企業(yè)應不斷對組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，以此來適應市場環(huán)境的變化，解決該企業(yè)在發(fā)展中存在的缺陷。例如：A企業(yè)可以在原有的構(gòu)架基礎(chǔ)上對相關(guān)的崗位設(shè)置進行調(diào)整。例如：A企業(yè)根據(jù)三個品牌發(fā)展的需要設(shè)置一套比較完善的財務(wù)崗位，使每個品牌下都設(shè)立了：成本會計、結(jié)算會計、預算會計、銷售會計、出納等不同的5個崗位。其次，結(jié)合該企業(yè)的實際情況制定科學而完善的人才激勵機制。A企業(yè)為在發(fā)展中做出重大貢獻的員工進行獎勵，制定了完善的員工激勵措施。例如：A企業(yè)從薪酬、事業(yè)和情感方面對員工進行激勵，設(shè)立了工資上浮機制，隨著員工在企業(yè)工作年限的增加，其基本工資將逐年進行增長；A企業(yè)還為員工提供了多種優(yōu)惠政策，特別是為一些外地員工提供了探親假；在事業(yè)發(fā)展方面要求每一名員工根據(jù)自己的崗位制定出不同的職業(yè)生涯規(guī)劃，并為每一名員工的晉升拓展了空間；在情感方面對員工予以肯定，并設(shè)立了優(yōu)秀員工獎，使每一名員工在實現(xiàn)自我價值的過程中得到提升。

（二）加強對風險的管理

A企業(yè)建立了風險評估機制，設(shè)立了風險管理委員會，確定了風險管理委員會的主要成員，并定期對企業(yè)的內(nèi)外部各種潛在的風險和機遇進行評估。風險管理體系的構(gòu)建在很大程度上減小了該企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險，為保證該企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（三）完善內(nèi)部控制活動

首先，建立了應收賬款管理制度。A企業(yè)結(jié)合自身的實際情況和資金流的現(xiàn)狀，建立了完善的應收賬款管理制度，只要業(yè)務(wù)一開始就對每一筆應收賬款定了明確的責任人，并對于不同崗位、不同級別的人員金額的審批權(quán)限；對于超過限額的金額，必須由上一級領(lǐng)導主管進行審批；將責任落實到人，每一名員工對自己經(jīng)辦的業(yè)務(wù)必須承擔相應的責任，并與本人的工資密切聯(lián)系；其次，加強對資產(chǎn)的管理，設(shè)置合理的資產(chǎn)內(nèi)部控制流程。例如：在資產(chǎn)管理中該企業(yè)針對資產(chǎn)管理的所有環(huán)節(jié)嚴格要求各部門執(zhí)行授權(quán)審批制度和登記制度。第三，構(gòu)建完善的預算管理體系。例如：A企業(yè)構(gòu)建了全面預算管理體系，在充分考慮影響企業(yè)發(fā)展各方面的因素基礎(chǔ)上，對各個影響因素采取相關(guān)的措施予以解決。

（四）加強信息交流與溝通

首先，提升企業(yè)內(nèi)部員工的溝通意識。A企業(yè)在各部門之間開展交流活動，加強財務(wù)部門與其他部門之間的學習和認識；聘請專門的溝通方面的指導老師對企業(yè)人員進行溝通交流的培訓。A企業(yè)內(nèi)部信息溝通機制總體還算順暢，在今后的發(fā)展中應充分發(fā)揮并保持這一優(yōu)勢，特別要強調(diào)進一步完善企業(yè)管理層和普通員工之間的溝通渠道。例如：A企業(yè)應及時將未來發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營現(xiàn)狀、戰(zhàn)略發(fā)展目標等傳達給基層員工。其次，加強企業(yè)與外部的溝通與聯(lián)系。這也是該公司需要重點在信息溝通中要完善的地方，例如：A企業(yè)應提高對外披露信息的主動性和積極性，鼓勵企業(yè)的中層管理人員和普通員工高度關(guān)注外部行業(yè)形勢的變化、國家宏觀經(jīng)濟政策的變化，不能只將目光集中在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，應盡快拓寬對外信息溝通的渠道。

（五）建立內(nèi)部監(jiān)督檢查機制

首先，高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。如前所述，由于該企業(yè)存在一言堂現(xiàn)象，經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)高度集中，內(nèi)部監(jiān)督機制不完善等現(xiàn)狀，要求A企業(yè)必須加強對內(nèi)部監(jiān)督檢查機制的構(gòu)建與完善。例如：對業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化進行監(jiān)督；監(jiān)督各項新業(yè)務(wù)、新技術(shù)、新崗位的設(shè)立；保證內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，將內(nèi)部控制監(jiān)督的結(jié)果與績效考核融合在一起，這將在很大程度上提高內(nèi)部控制的效率。

六、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制作為現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理中的一個重要手段，是幫助中小企業(yè)在激烈的市場競爭中贏得一席之地、發(fā)展壯大的基石，內(nèi)部控制在中小企業(yè)經(jīng)營與管理中的重要性不言而喻。因此，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是促進中小企業(yè)發(fā)展的基本前提，為了適應時代的發(fā)展潮流，中小企業(yè)必須在不斷的實踐中積極探索，如何嘗試建立真正切合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系，為提升中小企業(yè)的核心競爭力、保證中小企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展創(chuàng)造條件。財

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