新稅制背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃策略探討

于吉斌

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，我國(guó)已步入了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加完善，各行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。建筑施工企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著重要地位，在新稅制背景下，建筑施工企業(yè)也受到一定的影響，建筑企業(yè)應(yīng)以高效的稅務(wù)籌劃提高自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。本文針對(duì)新稅制下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行討論，并提出了改善稅務(wù)籌劃工作的建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新稅制；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；策略

一、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃分析

我國(guó)建筑行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中涉及較多相關(guān)領(lǐng)域的行業(yè)，比如生產(chǎn)鋼鐵的制造業(yè)、設(shè)備制造業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)等。國(guó)家在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，建筑企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、運(yùn)作理念都有一定的影響，為了確保建筑企業(yè)的健康發(fā)展，就需要積極消除新稅制下的問(wèn)題，避免負(fù)面的影響，抓住營(yíng)改增后建筑企業(yè)能運(yùn)用的機(jī)會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)體系進(jìn)行完善，實(shí)施有效的開(kāi)源節(jié)流。例如，營(yíng)改增政策對(duì)于建筑企業(yè)的稅負(fù)有較大的減負(fù)效應(yīng)，建筑企業(yè)要抓住營(yíng)改增政策的優(yōu)惠效應(yīng)，選擇合理的稅務(wù)籌劃方式，改變以往不注重增值稅進(jìn)項(xiàng)票的觀念，在供應(yīng)商選擇時(shí)候選擇一般納稅人資格的供應(yīng)商，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理。另一方面建筑企業(yè)要改變過(guò)去的稅務(wù)籌劃模式。營(yíng)改增政策執(zhí)行后，建筑行業(yè)的增值稅稅率也在下調(diào)，涉及一般計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)，第一，建筑企業(yè)已完成部分的收入，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率下降不會(huì)造成影響；第二，建筑企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有稅務(wù)籌劃空間，與相應(yīng)的單位協(xié)商調(diào)整合同，將每個(gè)月確認(rèn)的施工量相應(yīng)延緩，降低建筑施工企業(yè)的納稅壓力；第三，截至2019年4月1日沒(méi)有執(zhí)行納稅義務(wù)，則根據(jù)降稅后稅率開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，建筑企業(yè)2019年4月1日之前簽訂的合同，不需要進(jìn)行補(bǔ)充，如果建筑企業(yè)的合作伙伴需要向建筑企業(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要注意：第一，要明確合同價(jià)款是否對(duì)含稅有約定，如果合作方為一般納稅人，在2019年4月1號(hào)之后，若合同價(jià)款為不含稅價(jià)款，則不用調(diào)整合同，但收到的進(jìn)項(xiàng)稅相應(yīng)減少；第二，若對(duì)含稅價(jià)格明確約定，開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間會(huì)對(duì)企業(yè)的成本造成影響，若合同是16%的增值稅稅率來(lái)簽訂的，稅率下調(diào)后應(yīng)考慮稅率改變的影響，與供應(yīng)商協(xié)商降低合同價(jià)款。

增值稅使用進(jìn)銷(xiāo)相抵的計(jì)稅方法，由于稅率的不同，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也有一定的差異，在營(yíng)改增之后，需要分別對(duì)成本和收入進(jìn)行計(jì)算，改變了建筑企業(yè)原有的預(yù)算、核算口徑。增值稅要求企業(yè)有嚴(yán)格的稅務(wù)管理機(jī)制，對(duì)增值稅稅額、稅種、納稅申報(bào)都需要嚴(yán)格管理，因此企業(yè)的稅務(wù)工作將變得更加復(fù)雜，難度也將增大。為了確保稅務(wù)籌劃工作合理開(kāi)展，建筑企業(yè)要總結(jié)增值稅的特點(diǎn)，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策，合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃的方式，結(jié)合自身的實(shí)際情況制定可行的方案。稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展能夠有效提升建筑行業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)能力，加大對(duì)本企業(yè)的扶持力度，增強(qiáng)建筑企業(yè)的盈利能力，從而改善建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃工作具有重要的意義，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際特點(diǎn)，提出合理的納稅籌劃方式。

二、新稅制背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力不足

新稅制要求稅務(wù)工作者有較高的專(zhuān)業(yè)水平，但是施工單位往往僅注重施工項(xiàng)目，忽視了稅務(wù)工作的影響。具體表現(xiàn)如下：第一，施工企業(yè)對(duì)于稅務(wù)工作者沒(méi)有較高的門(mén)檻，往往聘用業(yè)務(wù)不熟練或不了解增值稅政策的員工開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，影響了稅務(wù)籌劃的效率。第二，建筑施工企業(yè)不對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，導(dǎo)致其沒(méi)有了解最新的稅務(wù)政策，也不能合理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，影響了經(jīng)濟(jì)效益的提高。第三，建筑企業(yè)沒(méi)有對(duì)稅務(wù)工作人員進(jìn)行完善的績(jī)效考核，沒(méi)有制定合理的績(jī)效考核指標(biāo)，工作人員吃大鍋飯的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，在工作中積極性較低。

（二）監(jiān)督控制不到位

建筑施工企業(yè)施工工期較長(zhǎng)，施工環(huán)節(jié)較為繁瑣，因此進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與費(fèi)用的記錄工作在及時(shí)性、準(zhǔn)確性上具有一定的難度，大部分建筑施工企業(yè)在稅務(wù)方面監(jiān)控管理工作缺失，影響了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。主要原因有以下幾個(gè)方面：第一，建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立完善內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，缺乏完善的制度導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法可依，影響了企業(yè)的工作效率。第二，建筑施工企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督人員，無(wú)法對(duì)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致稅務(wù)處理流程不規(guī)范，稅務(wù)籌劃工作中漏洞頻出，加劇了稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。第三，建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立標(biāo)準(zhǔn)的工作流程，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作沒(méi)有在嚴(yán)格的規(guī)范下開(kāi)展，人為操作的隨意性較強(qiáng)，工作流程和制度存在問(wèn)題，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，影響了稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。

（三）供應(yīng)商信息不完善

新稅制實(shí)現(xiàn)了建筑施工企業(yè)全面營(yíng)改增，因此建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的信息分析，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的效果。但是建筑企業(yè)的供應(yīng)商信息庫(kù)沒(méi)有相關(guān)的規(guī)范，部分供應(yīng)商信息不完善。同時(shí)，建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商分布范圍較廣，沒(méi)有供應(yīng)商信息庫(kù)就不能對(duì)供應(yīng)商是否具有一般納稅人資質(zhì)等相應(yīng)的情況進(jìn)行分析，加大了稅務(wù)籌劃工作的難度。

三、提升新稅制政策下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃的建議策略

（一）提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平

人力資源是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的核心資源，為了提高稅務(wù)籌劃工作的效率，建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)工作者的培訓(xùn)，做好以下幾個(gè)方面的工作：第一，提高工作者的進(jìn)入門(mén)檻。稅務(wù)籌劃對(duì)工作人員的要求較高，在招聘工作人員時(shí)，要招聘具有一定稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)與具備稅務(wù)知識(shí)的人員。第二，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，不僅要加強(qiáng)對(duì)其職業(yè)道德的培養(yǎng)，同時(shí)還需要讓其掌握稅務(wù)籌劃的知識(shí)，具備對(duì)機(jī)械設(shè)備、原材料、人工成本等核算的能力，具備進(jìn)行增值稅處理的能力。第三，建立完善的稅務(wù)工作考核激勵(lì)機(jī)制，考核稅務(wù)工作者的稅務(wù)籌劃水平，讓稅務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極提高工作效率，確保稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展。

（二）建立完善的內(nèi)控制度，完善監(jiān)督機(jī)制

建筑施工企業(yè)要建立良好的內(nèi)部控制制度，確保稅務(wù)工作的規(guī)范性與透明性，避免稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)要重視內(nèi)部控制工作，做好以下幾個(gè)方面的工作：第一，要完善內(nèi)部控制制度，確保稅務(wù)籌劃工作能夠在內(nèi)部控制的流程下進(jìn)行，確保稅務(wù)籌劃工作有據(jù)可依。第二，要完善監(jiān)督流程，避免監(jiān)督重復(fù)或監(jiān)督缺位的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)督，提高監(jiān)督的作用，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的各環(huán)節(jié)監(jiān)督，建設(shè)完善的監(jiān)督機(jī)制。在監(jiān)督過(guò)程中，要充分融入信息化管理的思想，通過(guò)信息化手段完善各納稅環(huán)節(jié)，確保納稅流程有跡可查，提高稅務(wù)籌劃工作的效果，從而避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)供應(yīng)商管理

建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商分布較為廣泛，為了提高稅務(wù)籌劃工作的效率和質(zhì)量，需要建立完善的供應(yīng)商信息庫(kù)，從以下幾個(gè)角度進(jìn)行完善：第一，對(duì)供應(yīng)商的一般納稅人資質(zhì)進(jìn)行記錄，了解供應(yīng)商的類(lèi)型與規(guī)模，了解供應(yīng)商的納稅信用等級(jí)并及時(shí)進(jìn)行更新，選擇具有良好納稅信用等級(jí)的供應(yīng)商，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，對(duì)于修理費(fèi)、材料費(fèi)、辦公費(fèi)等小額費(fèi)用的發(fā)票管理較為繁瑣，因此可以從供應(yīng)商信息庫(kù)中選擇能獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票還能控制成本的單位，確保稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量的提高。第三，要不斷加強(qiáng)和完善供應(yīng)商采購(gòu)渠道，豐富企業(yè)的下游供應(yīng)鏈，從而提高企業(yè)的議價(jià)能力，以降低企業(yè)采購(gòu)成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

建筑施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，提高建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果有著非常重要的意義。目前稅務(wù)籌劃工作中仍存在較多問(wèn)題，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，提高稅務(wù)籌劃工作的效果，提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)

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