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    新收入準則對財務(wù)核算及外部審計影響分析

    2022-11-18 16:51:09天健會計師事務(wù)所特殊普通合伙山東分所
    現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2022年26期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)財務(wù)準則核算

    姬 銳 天健會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)山東分所

    現(xiàn)階段,隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展完善,企業(yè)經(jīng)濟活動的多樣性逐步提升,企業(yè)財務(wù)核算及內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性也隨之上升。財務(wù)核算工作是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),外部審計則對企業(yè)財務(wù)工作有序規(guī)范開展具有重要影響。隨著新收入準則的實施,企業(yè)收入確認的標準及確認方法也發(fā)生了一系列的變化,這為各類企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算以及外部審計工作都帶來了新的挑戰(zhàn)。如何有效應(yīng)對新收入準則對相關(guān)工作帶來的挑戰(zhàn),成為各行各業(yè)的企業(yè)必須思考的問題。

    一、新收入準則的變化

    (一)收入確認原則發(fā)生變化

    新收入準則實施后,在收入確認原則方面,新規(guī)定變?yōu)椤捌髽I(yè)必須在認真履行雙方約定義務(wù)后,即交易對方取得商品或者服務(wù)的控制權(quán)后對收入進行確認”。以此作為基礎(chǔ),收入確認得到了統(tǒng)一。與傳統(tǒng)收入確認原則相比,有以下變化:在傳統(tǒng)收入準則下收入確認的依據(jù)是風險報酬的轉(zhuǎn)移,在新收入準則下收入確認的標準是控制權(quán)的實際轉(zhuǎn)移;在新準則中明確引入“履約義務(wù)”的具體概念并做出解釋,并且對于“履約進度”的計量做出了明確的規(guī)定;在傳統(tǒng)收入準則中,對于銷售商品或者服務(wù)、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等不同經(jīng)濟活動所獲得的收入,采取不用的收入確定標準,但在新收入準則中,對于不同經(jīng)濟活動所帶來的收入,不再根據(jù)業(yè)務(wù)類型進行確認,而是將收入確認模式按照固定的五個步驟進行。值得注意的是,新收入準則下收入確認的五個步驟分別為:一是準確識別與交易對象所簽訂的合同,二是準確識別在合同中所規(guī)定的各項需要履行的各項義務(wù),三是確認最終的交易價格,四是將確定的交易交割進行分攤,五是在充分履約的同時對收入進行最終的確認。通過這五個環(huán)節(jié)完成收入確認。

    (二)增加了收入列報與披露的內(nèi)容

    與傳統(tǒng)收入確認準則相比,在新收入準則下關(guān)于收入信息列報與披露方面的規(guī)定更加準確和細致。在傳統(tǒng)收入準則中,對于企業(yè)會計政策等方面信息的披露只做出了較為粗略的規(guī)定,企業(yè)只需要在附注中標準各項收入金額即可;在新的收入準則下,企業(yè)必須大量增加列報以及其他信息內(nèi)容的披露。[1]具體來說,企業(yè)必須在一定生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)的資產(chǎn)負債表中,對合同資產(chǎn)及負債進行列示;必須按規(guī)定對收入計量及確認、收入確認時的時間地點、確認金額判斷標準等進行明確的披露。

    二、新收入準則對企業(yè)財務(wù)核算的重要影響

    (一)進一步提升收入模型的規(guī)范性,有利于行業(yè)標準的統(tǒng)一

    在傳統(tǒng)的收入準則下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型,對取得的收入進行分別確認。雖然在這種確認方式下更有利于企業(yè)對不同收入進行細分,使得企業(yè)的業(yè)務(wù)活動方向性更強,但是在實際的財務(wù)核算工作中,很多業(yè)務(wù)類型之間的劃分界限是無法清晰辨別的,給實際的核算工作帶來很多困難。例如,對于部分企業(yè),建筑施工項目與純銷售項目很難區(qū)分。更多的情況下,企業(yè)所開展的經(jīng)濟活動可能綜合多種不同業(yè)務(wù)類型,在這種情況下企業(yè)開展財務(wù)核算工作的過程中很難具體選擇哪種核算方式,不同企業(yè)可能也會無法做到核算標準的統(tǒng)一。在這種情況下,依照傳統(tǒng)收入準則無法對行業(yè)內(nèi)的收入確認標準進行規(guī)范和統(tǒng)一,為企業(yè)的財務(wù)會計工作造成很多困擾,不利于企業(yè)正常參與市場經(jīng)濟活動。[2]因此,新收入準則對該問題重新規(guī)定,一方面為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算工作人員提供了明確的依據(jù),使其不再耗費大量時間和精力區(qū)分具體的業(yè)務(wù)類型,也有助于企業(yè)財務(wù)核算工作人員對所有業(yè)務(wù)活動進行統(tǒng)籌核算;另一方面為市場中同一類型的企業(yè)提供了一個較為標準的收入確認模型,使其同一行業(yè)內(nèi)的不同企業(yè)可以進行橫向?qū)Ρ取?/p>

    (二)進一步明確了部分特殊交易的收入核算方式

    傳統(tǒng)的收入準則雖然在細節(jié)上不斷完善,但是隨著經(jīng)濟社會發(fā)展水平的提升,在實際實施過程中仍存在一些不足與漏洞,而隨著新收入準則的實施,這些不足與漏洞很大程度上得以彌補,主要體現(xiàn)為履約義務(wù)概念的引入。通過明確企業(yè)的履約義務(wù),為企業(yè)的合同性工程或者項目提供了一個明確且科學的收入確認標準。進一步來看,履約義務(wù)包含兩方面的內(nèi)容:一是產(chǎn)品,二是服務(wù)。在進行收入確認的過程中,可以根據(jù)合同完成的進度進行收入的分攤,有效提升核算結(jié)果的客觀合理性。此外,新的收入準則還能有效適應(yīng)各種新型交易模式的收入確認需求。具體來說,當前市場經(jīng)濟環(huán)境的變化,導致市場中交易各方所采取的交易模式也不斷創(chuàng)新,如知識產(chǎn)權(quán)交易等。但是,傳統(tǒng)的收入準則對于這些特殊交易的收入確認存在諸多模糊支出,沒有有效滿足所有的收入確認需求。而在新的收入準則下,企業(yè)能夠給進一步提升財務(wù)核算的規(guī)范性和全面性。

    (三)進一步拓展財務(wù)會計判斷空間

    通過與傳統(tǒng)的收入準則進行對比,新收入準則下財務(wù)會計工作人員在進行收入確認的過程中,會面對更加靈活的情況,需要財務(wù)會計不斷提升自身的綜合素質(zhì)。財會工作人員只有具備較高的業(yè)務(wù)能力,才能進一步提升對收入確認判斷的準確性,若財務(wù)會計工作人員在較大的判斷空間下出現(xiàn)判斷失誤,可能會導致收入核算誤差較大的問題。但是新收入準則拓展財務(wù)會計判斷空間不只具有負面影響,如企業(yè)能夠在新的收入準則下提升相關(guān)工作人員的自我管控能力,則可以針對收入利潤等拓展操作空間。[3]總的來說,財務(wù)會計工作人員判斷空間提升所帶來的影響是不確定的,若企業(yè)能夠快速適應(yīng)新收入準則的新要求,不斷提高相關(guān)財務(wù)核算工作人員的客觀判斷能力,企業(yè)財務(wù)核算水平可能得以提升;反之,若在較為靈活的操作空間下,企業(yè)財務(wù)核算人員在工作過程中通過加入過多的主觀意識,則可能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展埋下一定的隱患。

    三、新收入準則對企業(yè)外部審計的重要影響

    (一)提升審計工作復(fù)雜性,增大審計難度

    一方面,通過上文中分析可知,在新收入準則下企業(yè)收入確認過程中需要財務(wù)會計工作人員提升判斷能力,更多地進行估計和判斷。在這種情況下,外部審計不僅需要面對收入準則的變化,還需要對相關(guān)財務(wù)核算工作人員是否做出了正確的職業(yè)判斷進行評估,還要進一步加強企業(yè)所簽訂的交易合同的履約狀況識別、評估和審核工作,很大程度上提升了外部審計工作的復(fù)雜性。另一方面,由于新收入準則的實施時間較短,在實務(wù)中還存在一些模糊或者與傳統(tǒng)收入準則銜接不合理的問題,導致外部審計開展工作中受到新舊兩種收入準則的束縛,使得外部審計程序變得更加復(fù)雜,增大審計難度的同時帶來了更多的審計風險。

    (二)對外部審計環(huán)境造成了一定影響,提高了審計風險水平

    企業(yè)會計錯報風險是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,因編制的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯誤而導致的風險。會計錯報風險又可以分為兩個層次的風險,一是財務(wù)報表層次的風險,二是與交易、賬戶余額以及披露等方面內(nèi)容相關(guān)的風險。在新的收入準則下,由于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作人員在收入確認和計量等方面有了更多的判斷空間,導致容易發(fā)生會計報錯風險。同時,在新的收入準則下,企業(yè)內(nèi)部控制工作也受到了一定的影響,尤其是針對合同簽訂以及履行等方面,增加了企業(yè)的內(nèi)部控制風險。此外,對于一些不專注于提升管理能力且存在舞弊動機的企業(yè),在新的收入準則下,這類企業(yè)有了更多的機會降低會計質(zhì)量,并且提升了審計環(huán)境的復(fù)雜性,給外部審計工作造成更多的挑戰(zhàn),提升了審計風險水平。

    (三)不利于企業(yè)外部審計質(zhì)量的提升

    一方面,由于新收入準則下外部審計環(huán)境發(fā)生較大的變化,直接導致外部審計的質(zhì)量和效率都出現(xiàn)一定的下降,最直接的體現(xiàn)是部分企業(yè)的外部審計結(jié)果的客觀性、可靠性、數(shù)據(jù)準確性都受到一定程度的不利影響。另一方面,在新收入準則下,外部審計識別風險以及風險控制評估能力進一步下降,為了保證審計質(zhì)量,開展外部審計的過程中就必須進一步提升審計流程合理性,收集更多的審計信息,只有這樣才能保障外部審計質(zhì)量。

    四、新收入準則下企業(yè)加強財務(wù)核算及外部審計的有效措施

    (一)進一步加強對財務(wù)工作人員的培訓力度

    為了最大限度地減小收入準則變化對財務(wù)核算工作的影響,企業(yè)必須進一步結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化,加強對財務(wù)工作人員的培訓力度。具體來說,隨著新收入準則對財務(wù)核算工作提出新要求,財務(wù)核算工作人員必須快速適應(yīng)新的工作內(nèi)容和工作要求,只有這樣才能保證企業(yè)能夠適應(yīng)新的挑戰(zhàn)。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)制定定期培訓機制,確保財務(wù)工作人員能夠及時了解到最新的政策,學習最新的財務(wù)核算知識和技能,進而針對性地調(diào)整自身工作方式和重點。例如,企業(yè)可以與專業(yè)機構(gòu)進行合作,聘請專業(yè)人員為財務(wù)工作人員教授如何在新收入準則下開展工作,并學習先進的工作模式,通過該途徑,企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)能夠有效提升。若企業(yè)認識不到加強財務(wù)工作人員培訓力度的重要性,則很有可能出現(xiàn)財務(wù)核算工作人員因不了解新政策和新要求導致財務(wù)核算工作質(zhì)量不高的問題,為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展埋下一定的隱患。

    (二)進一步提高對合同的重視和審核力度

    新收入準則與傳統(tǒng)收入準則一個顯著的差異點在于,在新收入準則實施后,合同成為收入確認的基礎(chǔ)依據(jù)。因此,企業(yè)在開展財務(wù)核算工作的過程中合同的重要性進一步上升,財務(wù)核算工作人員必須進一步提升對合同的重視程度和審核力度。具體來說,在合同簽訂之前,財務(wù)工作人員必須加強對相關(guān)具體條款的審核力度,確保合同條款中所規(guī)定的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)對于交易雙方都是合理的。同時,還要對合同履行的進程予以明確約定,合同履行進程會直接影響到收入確定以及財務(wù)核算工作的開展。若缺乏對這方面的規(guī)定,在開展財務(wù)核算工作的過程中則缺乏相應(yīng)的依據(jù)。此外,對于新收入準則下的企業(yè)財務(wù)核算工作來說,合同能夠在很大程度上反映出企業(yè)真實的經(jīng)營現(xiàn)狀,只有加強對合同的審核力度,合同的客觀性和有效性才能最大限度地得到保障。在此過程中,需要財務(wù)管理工作人員提高責任感,積極完成自身的監(jiān)督與控制工作,在工作開展過程中對合同審核流程進行優(yōu)化,提升審核標準與審核過程的規(guī)范性,最終企業(yè)在新收入準則下可以有效開展財務(wù)核算工作。

    (三)加強外部審計業(yè)務(wù)承接階段的溝通交流

    在業(yè)務(wù)承接階段,外部審計部門要充分考慮到新收入準則對于外部審計工作所產(chǎn)生的各種影響。在此基礎(chǔ)上,客觀全面地了解企業(yè)為應(yīng)對新收入準則所做出的改變,如在內(nèi)部控制、會計政策等方面做出的具體調(diào)整。進而充分結(jié)合企業(yè)財務(wù)核算能力、誠信狀況等進行客觀分析,做出是否承接審計委托的決策。此外,由于在新收入準則下審計難度與審計風險都顯著提升,因此外部審計的成本也大大提升,外部審計機構(gòu)必須與客戶進行充分溝通交流,使其充分了解外部審計費用增加的原因,一方面能夠獲得更多的審計依據(jù),另一方面可以與企業(yè)協(xié)商如何協(xié)調(diào)配合等事宜,為高效開展外部審計工作創(chuàng)造更好的環(huán)境。

    (四)外部審計機構(gòu)要進一步加強風險識別與評估

    在新收入準則下,外部審計工作人員必須充分了解新收入準則對企業(yè)會計政策等方面的影響,充分了解企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的變化、收入確認方式和計量方式的變化,只有這樣才能避免因不了解企業(yè)相關(guān)工作變化而造成的風險。同時,由于企業(yè)內(nèi)部控制流程完善程度直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營過程中的風險防范能力,因此外部審計工作人員要了解內(nèi)部控制流程,尤其是涉及到銷售與回款等內(nèi)部控制環(huán)節(jié),了解這些環(huán)節(jié)是否發(fā)生了顯著變化。為了實現(xiàn)以上目標,外部審計機構(gòu)可以將“合同”作為風險識別及評估的主要依據(jù)。此外,外部審計部門還要對企業(yè)財務(wù)報表進行嚴格審計,確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否存在各類經(jīng)營風險。若在審計過程中發(fā)現(xiàn)重大錯報風險等,要采取針對性的審計措施,最大限度地將審計風險控制在企業(yè)可接受的水平。

    (五)進一步優(yōu)化審計程序

    外部審計機構(gòu)開展審計工作后,審計工作人員必須對企業(yè)的收入核算等會計政策進有所解,判斷是否存在不合理內(nèi)容。并且,審計工作人員要重點對企業(yè)的合同認定、義務(wù)履行等進行準確判斷。在此過程中要結(jié)合新收入準則下收入確認的五個步驟,優(yōu)化審計程度,提升審計程序針對性。例如,通過與企業(yè)管理層進行交流,了解合同對于各要素認定的判斷標準;與具體業(yè)務(wù)人員了解合同中是否存在未列出的隱藏條款等;結(jié)合新收入準則的要求提升合同審核力度;加強對企業(yè)各項業(yè)務(wù)收入認定的法律意見書等;提升企業(yè)履約進度測算方法的有效性,獲得更加準確合理的審計證據(jù)等??偟膩碚f,通過對審計流程進行優(yōu)化,提升外部審計各個環(huán)節(jié)的合理性,最終提升外部審計的有效性。

    五、結(jié)語

    綜上所述,有效開展財務(wù)核算與外部審計能夠為現(xiàn)代企業(yè)科學合理地開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動提供保障。在新收入準則下,企業(yè)的財務(wù)核算和外部審計都出現(xiàn)一些新變化。企業(yè)要充分新收入準則的具體變化,在此基礎(chǔ)上了解新收入準則對財務(wù)核算和外部審計造成的影響,最終通過采取針對性地措施,保證企業(yè)實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展?!?/p>

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