我國成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革的相關(guān)問題研究

【摘 要】 我國一直以來都在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)針對成品油征收消費(fèi)稅。隨著經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展，現(xiàn)有征收環(huán)節(jié)帶來的問題逐漸顯露：消費(fèi)者難以直觀的充分感受國家征收成品油消費(fèi)稅的實際意圖，從而限制了消費(fèi)稅對于消費(fèi)者行為的引導(dǎo)作用;政府難以根據(jù)成品油的具體用途差異征稅以實現(xiàn)精準(zhǔn)調(diào)控;無法結(jié)合各地的具體環(huán)境狀況設(shè)置差異稅率;容易助長部分企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價方式進(jìn)行避稅的行為，從而擾亂我國成品油市場秩序;成品油消費(fèi)地與稅收實現(xiàn)地相背離，造成地區(qū)之間利益分配問題。為了不再被動地打補(bǔ)丁式解決上述問題，我國可以借鑒美國、日本等國經(jīng)驗，考慮將成品油消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)移至消費(fèi)環(huán)節(jié)征收以解決相關(guān)問題。

【關(guān)鍵詞】 消費(fèi)稅 成品油 征收環(huán)節(jié) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)與消費(fèi)環(huán)節(jié)

一、研究背景

近年來消費(fèi)稅改革備受社會各界關(guān)注，黨中央與國務(wù)院也對此高度重視。2019年國務(wù)院印發(fā)的《實施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》提出在征管條件允許的情況下考慮將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)逐步后移。2020年5月中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見》提出“研究將部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移”?，F(xiàn)行消費(fèi)稅共有15個稅目，高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石將于2020年2月28日起征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。由于成品油與民生息息相關(guān)，影響面相較于其他稅目更廣，且在現(xiàn)有的征管的條件下可以較好的監(jiān)控稅源，在高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石之后從成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)入手改革意義重大，所以本文重點(diǎn)研究成品油消費(fèi)稅現(xiàn)行征收環(huán)節(jié)的弊端，通過學(xué)習(xí)借鑒國際經(jīng)驗，提出我國成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)可以現(xiàn)行后移的可行性并提出相關(guān)建議。

二、我國生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅的消極影響

（一）難以發(fā)揮國家稅收政策對消費(fèi)者行為的引導(dǎo)作用。目前我國成品油消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的，成品油消費(fèi)稅隱藏在價格中，隨著商品的流通，最終成品油消費(fèi)稅由生產(chǎn)商前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者，在這一交易過程中實際上消費(fèi)者是成品油消費(fèi)稅的負(fù)稅人。只有當(dāng)消費(fèi)者明確了國家的征稅意圖、體會到自己是成品油消費(fèi)稅的實際負(fù)稅人，消費(fèi)者的消費(fèi)行為才會發(fā)生變化。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅基狹小不利于做大稅源與調(diào)控效果的充分發(fā)揮。首先在生產(chǎn)環(huán)節(jié)成品油的價格會低于消費(fèi)環(huán)節(jié)的價格，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅基狹小不利于做大稅源，一定程度上減少了我國的財政收入。其次，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅會使得一些企業(yè)鉆空子進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，借此逃避納稅，如此一來無法充分發(fā)揮我國成品油消費(fèi)稅的調(diào)控效果。一些煉油企業(yè)會專門設(shè)立銷售公司，將煉制好的成品油以較低價格銷售給關(guān)聯(lián)公司，關(guān)聯(lián)公司再在銷售的時候提高價格，這樣既沒有減少企業(yè)的利潤同時還可以達(dá)到避稅的目的。同時，由于這樣的企業(yè)少繳納了成品油消費(fèi)稅，他們所銷售產(chǎn)品會在市場上有價格優(yōu)勢，這樣就會擾亂市場秩序，稅基遭到侵蝕，不利于調(diào)控效果的充分發(fā)揮。

（三）不能根據(jù)具體情況進(jìn)行差異化征稅。首先，我國成品油產(chǎn)業(yè)鏈延伸很長，產(chǎn)品類型眾多，用途也十分廣泛。煉油企業(yè)成產(chǎn)出成品油后銷售給銷售商，在這一銷售環(huán)節(jié)就要繳納成品油消費(fèi)稅，但是在這一環(huán)節(jié)是無法判斷成品油最終流向與用途，這樣不能夠根據(jù)具體用途確定是否征稅的“一刀切”征收方式無法精準(zhǔn)的發(fā)揮調(diào)控效果。其次，無法根據(jù)消費(fèi)地的實際環(huán)境情況和成品油的消耗量設(shè)置差異的稅率。各地的環(huán)境狀況不盡相同，對于成品油的消耗量也有著一定的差距，若在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收則無法精準(zhǔn)的調(diào)控。

（四）成品油消費(fèi)地與稅收實現(xiàn)地相背離。我國資源分布不均衡就造成了我國煉油廠分布格局明顯不均衡，大型煉油廠主要集中在我國的東部，尤其是東北三省和山東省，其煉油產(chǎn)值能夠達(dá)到全國總煉油產(chǎn)值的三分之一，生產(chǎn)出的成品油流向全國各地?，F(xiàn)有征收環(huán)節(jié)就會造成成品油消費(fèi)地與稅收實現(xiàn)地相背離而造成的地區(qū)財政利益分配問題，雖然成品油會給生產(chǎn)地帶來污染，但是主要的污染還是在消費(fèi)地燃燒時產(chǎn)生的，消費(fèi)地承載了消費(fèi)成品油所帶來的交通壓力、環(huán)境污染問題。但是成品油消費(fèi)稅的稅收收入過多的被生產(chǎn)地所享有，影響中央轉(zhuǎn)移支付金額以及與消費(fèi)稅相關(guān)的稅收收入，使得生產(chǎn)地和消費(fèi)地的稅收獲益與所付出的公共成本不匹配，一定程度上影響消費(fèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管積極性。

三、國際經(jīng)驗借鑒

美國、日本、意大利在成品油消費(fèi)稅的征收方面各有特色，有不少值得我國成品油消費(fèi)稅學(xué)習(xí)借鑒之處：美國擁有完備的大宗燃油輸送終端系統(tǒng)，當(dāng)燃油流出這個系統(tǒng)進(jìn)入實際消費(fèi)環(huán)節(jié)時就要繳納燃油消費(fèi)稅：當(dāng)燃油從系統(tǒng)中流出并銷售給零售商和交通燃油用戶時就需要繳納燃油消費(fèi)稅;若是流出并銷售給化工企業(yè)或是農(nóng)業(yè)、政府以及公益部門時，這時對銷售的燃油免征燃油消費(fèi)稅。[1] 日本考慮到了各地的差異化，為了靈活處理，日本對燃油稅的征收環(huán)節(jié)和稅收管轄權(quán)進(jìn)行如下劃分：日本在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收燃油稅屬于中央稅，而地方在燃油流通的環(huán)節(jié)也有權(quán)力征稅，這時稅收收入歸地方所有。意大利借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行信息化建設(shè)，建立了龐大且完備的稅收信息管理系統(tǒng)，通過信息技術(shù)精準(zhǔn)科學(xué)監(jiān)控稅源。

四、改革的具體建議

通過學(xué)習(xí)借鑒上述國家的經(jīng)驗，我國可以對成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)做出如下改革。

（一）從汽油、柴油入手分步驟調(diào)整成品油消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)。如果現(xiàn)有階段一次性將所有成品油子下子稅目的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)都后移，納稅人數(shù)量陡然劇增，在我國現(xiàn)有征管條件下，會加大稅源流失的風(fēng)險。我國現(xiàn)在大部分的加油站有裝有稅控加油機(jī)，我國可以對汽油、柴油的征管環(huán)節(jié)先行進(jìn)行調(diào)整，通過管控加油站終端銷售量，先保證柴油、汽油消費(fèi)稅在消費(fèi)環(huán)節(jié)應(yīng)收盡收，在之后的改革中再將所有成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)。[2]

（二）借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)完善征管系統(tǒng)。2018年國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，目前已經(jīng)實現(xiàn)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺對成品油產(chǎn)品從生產(chǎn)到零售的流通進(jìn)行稅收監(jiān)控。在此基礎(chǔ)上，我國可以憑借大數(shù)據(jù)時代的優(yōu)勢，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，完善我國的消費(fèi)稅征管系統(tǒng)，同時動態(tài)的掌握我國成品油銷售情況，靈活調(diào)整成品油消費(fèi)稅稅率。

（三）酌情考慮稅收征管與稅制改革同步進(jìn)行。從稅率上來說，適當(dāng)?shù)慕档投惵?，同時設(shè)置差異稅率，避免在改革時點(diǎn)上引起成品油消費(fèi)稅稅負(fù)的急劇增加。同時考慮各地的實際情況設(shè)置差異的稅率，環(huán)境污染嚴(yán)重的地方適用的稅率高于環(huán)境污染較輕的地方，更好的發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

從稅收管轄權(quán)上來說，根據(jù)成品油的自身特點(diǎn)以及我國征收成品油消費(fèi)稅的歷史沿革，我國可以學(xué)習(xí)借鑒日本的經(jīng)驗，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整成品油消費(fèi)稅的稅收管轄權(quán)，以此來調(diào)動地方政府的監(jiān)管積極性，同時也能夠更好的協(xié)調(diào)地方之間的利益分配。

最后配套將成品油消費(fèi)稅由價內(nèi)稅改為價外稅，在消費(fèi)環(huán)節(jié)通過這樣的方式能夠直觀的讓消費(fèi)者了解自己所負(fù)擔(dān)的成品油消費(fèi)稅，在替代效應(yīng)發(fā)揮作用下，消費(fèi)者可能會減少對成品油的消費(fèi)，轉(zhuǎn)而消費(fèi)一些國家政策上給予支持的產(chǎn)品。

【注 釋】

[1] 美國燃油消費(fèi)稅征收監(jiān)管政策及對我國的啟示[J].當(dāng)代石油石化，2017，25（06）：13-16.

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[13] 國家統(tǒng)計局網(wǎng)站.http：//www.stats.gov.cn/

作者簡介：劉子薇（1997——）女，漢族，北京人，單位：北京工商大學(xué)，碩士研究生，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：稅收管理