高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除體系研究探討

【摘 要】 近年來，我國政府為鼓勵企業(yè)大力開展科技創(chuàng)新活動，先后出臺了一系列優(yōu)惠政策，且優(yōu)惠力度逐年加大，加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除體系研究，成為當前企業(yè)財務(wù)管理研究的重要課題。本文結(jié)合財政部、國家稅務(wù)總局和科技部近期下發(fā)的有關(guān)文件規(guī)定，對當前加強企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除政策貫徹落實進行了研究探討，為我國高新技術(shù)企業(yè)的納稅會計的實際應(yīng)用提出一些自己的建議和措施。

【關(guān)鍵詞】 高新企業(yè) 研發(fā)費用 稅前扣除 研究探討

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除體系建立的必要性

1.有利于提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和競爭力

建立相應(yīng)的管理體系，將解決國家鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)經(jīng)費投入創(chuàng)新優(yōu)惠政策執(zhí)行不理想主要問題一企業(yè)技術(shù)開發(fā)費核算混亂與項目管理不規(guī)范，有利于國家創(chuàng)新政策的落實。有利于提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和競爭力，同時提升企業(yè)技術(shù)開發(fā)經(jīng)費核算理水平，并為企業(yè)創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟效益。

2.有利于強化財務(wù)管理，使企業(yè)的精細化管理工作向更深的層次邁進

技術(shù)開發(fā)活動的多元性使財務(wù)費用科目增多，傳統(tǒng)的管理模式證明，僅僅靠財務(wù)部門進行經(jīng)費核算，往往是掛一漏千，已經(jīng)不能全面地反映企業(yè)技術(shù)開發(fā)經(jīng)費投入的真實面貌。因此，以企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新為龍頭，建立以科研開發(fā)、經(jīng)菅考核、人力資源、設(shè)備儀器、財務(wù)核算等“五位一體”的管理體系，通過建立配套的管理機制，全面、正確、規(guī)范地反映在財務(wù)科目中，并依據(jù)企業(yè)核算的技術(shù)開發(fā)費，按照國家對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)優(yōu)惠政策，實施稅前加計扣除企業(yè)所得稅工作，使企業(yè)受益。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除體系的構(gòu)建與實施

1.財務(wù)系統(tǒng)三維核算模式建立

在正確理解與認識研發(fā)費核算范圍后，高新技術(shù)企業(yè)要對現(xiàn)有財務(wù)核算體系做相應(yīng)的調(diào)整，并且建立三維核算體系，以便能夠準確核算技術(shù)開發(fā)費。具體從以下三個步驟來調(diào)整：一是在財務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置技術(shù)開發(fā)費核算科目與明細科目;二是在“技術(shù)開發(fā)費”科目下定義“部門核算”輔助核算項;三是在“技術(shù)開發(fā)費”科目下定義“專項核算”輔助核算項。

（1）會計科目的設(shè)置。《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》中對研發(fā)支出費用進行了詳細的說明。企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)項目支出，應(yīng)按研究階段支出與開發(fā)階段支出分別處理。企業(yè)在研究階段發(fā)生的支出應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。

對于技術(shù)開發(fā)費用（研發(fā)支出）進行如表1所示科目設(shè)置：

（2）定義技術(shù)開發(fā)費發(fā)生的成本中心（部門結(jié)構(gòu)）。部門機構(gòu)設(shè)置在“輔助管理系統(tǒng)”的“系統(tǒng)菜單”的系統(tǒng)設(shè)置。各個部門名稱錄入在“輔助管理系統(tǒng)”的“部門核算”菜單下的部門目錄設(shè)置。

（3）建立科研開發(fā)項目結(jié)構(gòu)及清單。在u8財務(wù)系統(tǒng)“輔助管理”子系統(tǒng)下的“項目管理”功能中建立開發(fā)項目的結(jié)構(gòu)體系，并建立起科研開發(fā)項目清單，實現(xiàn)開發(fā)部門、財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、采購部門和其他業(yè)務(wù)部門共享同一項目結(jié)構(gòu)體系。并對技術(shù)開發(fā)項目進行統(tǒng)一編碼，方便管理和查找。

通過上述三個步驟的實施，在系統(tǒng)中建立起“會計科目一開發(fā)項目一部門”的三維網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)核算體系，為技術(shù)開發(fā)費的核算、成本控制、創(chuàng)新的績效評估建立了良好的控制體系結(jié)構(gòu)。

2.技術(shù)開發(fā)項目立項管理

（1）技術(shù)開發(fā)項目立項的管理規(guī)范。每年10月由單位總工程師牽頭，提出本單位下年度的技術(shù)開發(fā)項目立項書，由技術(shù)部組織專家委員會分專業(yè)進行審查遴選后，列入公司技術(shù)創(chuàng)新計劃。

（2）對技改項目中計算開發(fā)費用的挖掘。該類項目的預算不是整個項目的全部預算，而是其中屬于技術(shù)開發(fā)內(nèi)容的費用支出預算。

（3）產(chǎn)學研聯(lián)合開發(fā)的項目管理。作為產(chǎn)學研聯(lián)合開發(fā)的項目一般為企業(yè)中的重點研究項日，而這些重點項目的研究將影響著企業(yè)的發(fā)展研究，研究的大多數(shù)是企業(yè)中共性的問題，這同一般性指導計劃項目在管理上有所區(qū)別。因此，制定出臺了企業(yè)《重大技術(shù)創(chuàng)新管理辦法》，重點在資金上要給予扶持，人力、物力上要有保障，保證項目的按期、按既定目標完成。

（4）規(guī)范了項目立項前的項目管理。對于部分費用支出是屬于技術(shù)開發(fā)項目，但是不能確定該項目是否立項。把這些活動歸為“孵化項目”管理。如果后期論證準備立項時，把“孵化項目”核算下的費用結(jié)轉(zhuǎn)到該項目下;如果后期經(jīng)過論證不準備立項開展的項目，那么把前期發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用歸在“孵億項目”下。

（5）項目首席專家制度。技術(shù)創(chuàng)新項目實行首席專家制度。項目首席專家與公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同，確定項目的標的、進度、技術(shù)水平、責任、獎懲等內(nèi)容。在負責項目的技術(shù)活動的同時，負責項目技術(shù)開發(fā)費用的預算及項目實施過程中技術(shù)開發(fā)費用統(tǒng)籌管理工作。

（6）項目日常管理員。該管理員主要負責平時項目的費用支出界定與核算統(tǒng)計，同時負責每月或者季度的項目技術(shù)開發(fā)費支出的匯總上報工作。

（7）合理科學的立項任務(wù)書。立項任務(wù)書是繼項目凋研報告后，確定要實施一個項目的重要技術(shù)資料，合理科學的編制立項任務(wù)書是項目成功的一半。一般包括兩部分內(nèi)容。一是項目研究的主要技術(shù)指標，包括為完成技術(shù)指標研究的技術(shù)路線、方法、達到的技術(shù)水平等;二是對項目實施中發(fā)生的費用進行科學合理預算，要按照界定的技術(shù)開發(fā)費范圍逐項進行預算。

3技術(shù)開發(fā)項目預算管理

按照技術(shù)開發(fā)費界定的范圍進行項目預算，是實現(xiàn)企業(yè)稅前加計抵扣稅最基礎(chǔ)的工作。

（1）對企業(yè)開發(fā)費核算范圍進行了界定（見表2）。

（2）建立了適合加計扣除工作的預算流程。第一步，確定年度開展的技術(shù)開發(fā)項目。第二步，項目負責人預算項目年度執(zhí)行過程中需要的人工、采用研究機器清單以及其它的直接費用。第三步，各個單位科技項目管理人員或者財務(wù)人員把各個項目的公共費用以及其他直接費用預算到各個具體項目上。

（3）技術(shù)開發(fā)費各費用明細的預算。

①科研人工費。包括全職人員的人工費和非全職人員的人工費。全職人員中技術(shù)開發(fā)機構(gòu)編制及人員工資、福利是在全部項目里面進行分攤的;技術(shù)開發(fā)項目全職人員人工費用分攤比例可以根據(jù)項目預算額大小為依據(jù)進行設(shè)置分攤比例，也可以用項目開展時間長短為依據(jù)進行設(shè)置分攤比例。

②科研儀器設(shè)備折舊。包括科研專用儀器設(shè)備折舊和非專用儀器設(shè)備折舊。其中，技術(shù)開發(fā)項目科研專用儀器設(shè)備折舊分攤比例可以根據(jù)項目預算額大小為依據(jù)進行設(shè)置分攤比例，也可以用項目開展時間長短為依據(jù)進行設(shè)置分攤比例。

③技術(shù)開發(fā)機構(gòu)的管理費用。先確定研發(fā)組織機構(gòu)范圍，然后把各個相關(guān)部門上年度發(fā)生的部門管理費用進行匯總，確定科研機構(gòu)辦公費用比例，再根據(jù)項目開展時間來確定科研機構(gòu)辦公費用分攤比例，具體方法和折舊分攤一樣。

④其他與項目相關(guān)的直接費用。其它的費用根據(jù)項目的實際需要進行合理科學的預算。

4.技術(shù)開發(fā)項目過程管理

（1）項目實施過程中的管理。

①項目監(jiān)督。技術(shù)部門對技術(shù)項目建立檔案，對項目的進度情況、技術(shù)經(jīng)濟指標、資金使用情況實施動態(tài)跟蹤，各單位每季通過集團公司科技信息管理系統(tǒng)上報。

②建立項目跟蹤管理制度。技術(shù)部門對鑒定的項目要建立跟蹤管理，對項目的運行情況每半年向集團公司匯報一次

③項目實施過程中，因條件變化，可對項目進行調(diào)整或終止，調(diào)整項目應(yīng)及時按程序進行立項和項目預算并報技術(shù)中心。終止項目要組織分析原因、寫出報告報技術(shù)部門，技術(shù)部門組織專家進行評估確認后項目終止。

④為保證技術(shù)開發(fā)項目的順利進行.財務(wù)部門必須按項目的進度和費用預算及時撥款，供應(yīng)部門按項目計劃保障設(shè)備、儀器及材料供應(yīng)。

⑤技術(shù)開發(fā)項目實行檢查驗收制度，每半年由技術(shù)部門組織專家對各單位承擔的項目完成情況進行抽查。

⑥項目完成后，由公司組織驗收和評議。重大項目向上級申請組織技術(shù)鑒定。

（2）項目技術(shù)開發(fā)經(jīng)費管理工作流程。

①科目設(shè)置。為適直技術(shù)開發(fā)費會計核算的需要，財務(wù)核算系統(tǒng)設(shè)置了四級科目的經(jīng)費核算體系。四級科目為：研發(fā)支出→費用化支出（或資本化支出）→具體技術(shù)創(chuàng)新項目）→工資、材料費等明細科目。

②操作流程

材料：由施工單位出具領(lǐng)料單，項目負責人審查簽字，經(jīng)營考核辦加蓋項目專用章后到供應(yīng)部領(lǐng)料。經(jīng)營考核辦將領(lǐng)料單分項目統(tǒng)計設(shè)臺賬，報財務(wù)部、技術(shù)科匯總統(tǒng)計、核算。

相關(guān)人員工資、勞務(wù)費：由項目所屬專業(yè)及單位提供給人力資源部，由人力資源部門根據(jù)專業(yè)提供的人工情況分項目制作工資分析單，并將工資分析單蓋章后交財務(wù)和技術(shù)部門統(tǒng)計、核算。

工資費用提取：財務(wù)部門根據(jù)人力資源部門提供工資單按規(guī)定提取、核算。

設(shè)備、設(shè)備租賃費、設(shè)備消耗電費、折舊費：又項目所屬專業(yè)及單位機電科，由機電科根據(jù)專業(yè)提供的資料分項目整理、并填制匯總表，并將匯總表簽字、蓋章后交財務(wù)和技術(shù)部門統(tǒng)計、核算。

其他費用：項目責任人審查、簽字，由經(jīng)辦人員將發(fā)票、收據(jù)等原始憑證交財務(wù)、技術(shù)部門統(tǒng)計，由財務(wù)部加蓋項目專用章后報銷。

以上各類報表、清單、原始憑證必須在每月28日前報技術(shù)、財務(wù)部門。每月由科技創(chuàng)新小組組織“管理小組”有關(guān)人員，進行項目進展情況及所發(fā)生費用統(tǒng)計、存檔情況檢查。對賬、物、卡統(tǒng)計存檔不齊全、不統(tǒng)一的專業(yè)部門及責任人按規(guī)定進行考核。

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作者簡介：張義 ，1973- ，男，漢族，山西省運城市，總會計師，山西省晉城市山西金鼎高寶鉆探有限責任公司