“三年一輪審”發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與建議

筆者通過(guò)參加對(duì)浙江省范圍內(nèi)100多個(gè)村集體經(jīng)濟(jì)組織“三年一輪”的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了一些普遍性的問(wèn)題，擬通過(guò)對(duì)問(wèn)題的分析，以期促進(jìn)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范提升。

一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)收支核算不規(guī)范

1.收入核算不合規(guī)不合法。一是收入核算不合規(guī)，資產(chǎn)發(fā)包、租賃事項(xiàng)等收入業(yè)務(wù)，報(bào)賬時(shí)會(huì)計(jì)核算附件不完整，未附有合規(guī)的合同、協(xié)議等資料；租賃等經(jīng)營(yíng)性收入屬于涉稅經(jīng)濟(jì)往來(lái)款應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票，而不是村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一收款收據(jù)；部分村集體經(jīng)濟(jì)組織的租金收入未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求分期確認(rèn)收入。二是收入核算不合法，擅自自定標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用的現(xiàn)象，例如有些村集體為治理建房不合規(guī)，收取宅基地選址費(fèi)用作為收入，這種做法不符合相關(guān)法律規(guī)定。

2.支出核算不規(guī)范。非生產(chǎn)性開支的記賬憑證附件不全，例如會(huì)議用餐費(fèi)用報(bào)銷，用餐審批單、會(huì)議簽到單和相關(guān)會(huì)議記錄等附件不全；還存在違規(guī)招待費(fèi)支出，且款項(xiàng)支付審批違背不相容職務(wù)相分離原則；有些支出憑證未附銀行付款回單，支出的去向歸類不規(guī)范，例如支付村干部工資報(bào)酬、補(bǔ)貼等固定性報(bào)酬支出，直接計(jì)入管理費(fèi)用科目，未通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算；“管理費(fèi)用”“其他支出”“應(yīng)付福利費(fèi)”開支邊界不清，相互擠占，例如有些村集體經(jīng)濟(jì)組織為了政績(jī)，本應(yīng)該列入“其他支出”卻計(jì)入了“應(yīng)付福利費(fèi)”，導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)借方余額，年度終了用公積公益金來(lái)沖抵的不合理現(xiàn)象。

（二）資產(chǎn)管理不規(guī)范

一是貨幣資金，主要是銀行存款賬實(shí)不符，原因系未能及時(shí)對(duì)各年發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，未及時(shí)對(duì)賬，也未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二是債權(quán)債務(wù)，部分長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)未及時(shí)查明原因并處理，應(yīng)收應(yīng)付科目下應(yīng)收應(yīng)付對(duì)象記載不清。三是固定資產(chǎn)，未建立固定資產(chǎn)卡片賬，未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在建工程完工未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)未實(shí)行定期盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)報(bào)廢未及時(shí)清理等。

（三）工程項(xiàng)目監(jiān)管不規(guī)范

部分工程項(xiàng)目未實(shí)行公開招投標(biāo)，簽訂的工程承包合同條款有錯(cuò)誤，工程實(shí)際施工與施工合同記載不相符，工程款項(xiàng)未通過(guò)村集體經(jīng)濟(jì)組織賬戶直接支付，記賬憑證后附件缺少工程進(jìn)度單、竣工驗(yàn)收單等資料，部分工程項(xiàng)目未通過(guò)“在建工程”科目歸集，不同工程項(xiàng)目間存在成本列支串戶現(xiàn)象，導(dǎo)致在建工程核算不準(zhǔn)確。例如工程款支出附件不齊全，缺少工程量清單、招投標(biāo)資料、驗(yàn)收單、工程審核報(bào)告等；發(fā)包金額10萬(wàn)元以上的工程項(xiàng)目，未執(zhí)行公開招投標(biāo)流程；小額發(fā)包工程、自建工程無(wú)現(xiàn)場(chǎng)材料驗(yàn)收，點(diǎn)工、派工無(wú)原始用工清單，工程項(xiàng)目完工未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

資產(chǎn)資源臺(tái)賬、工程臺(tái)賬、一事一議臺(tái)賬、專項(xiàng)應(yīng)付款臺(tái)賬、承包合同臺(tái)賬未建全。存在重要會(huì)議的記錄不規(guī)范，部分會(huì)議記錄，未寫明應(yīng)到人數(shù)、實(shí)到人數(shù)及表決人數(shù)。會(huì)計(jì)憑證摘要要素不全，來(lái)龍去脈不清等問(wèn)題。

二、針對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策與建議

（一）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)人員的隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)水平，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。目前很多村級(jí)財(cái)務(wù)都是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）“三資”辦代理，代理人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，不了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)脫節(jié)，直接表現(xiàn)在對(duì)一些新業(yè)務(wù)不能正確使用會(huì)計(jì)科目。建議財(cái)務(wù)人員要參與到村級(jí)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理中來(lái)，保證會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)一致，做出的賬務(wù)處理反映業(yè)務(wù)的真實(shí)面貌。

（二）健全工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理機(jī)制

一是建立工程項(xiàng)目臺(tái)賬的動(dòng)態(tài)管理，尤其是村級(jí)財(cái)務(wù)人員要定期向工程負(fù)責(zé)人報(bào)送工程付款情況匯總表，加強(qiáng)采購(gòu)與付款的資金管理、票據(jù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)核算；二是提高村級(jí)財(cái)務(wù)人員參與度，工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、驗(yàn)收等過(guò)程中村級(jí)財(cái)務(wù)人員要參與，資料必須由村財(cái)務(wù)人員集中管理；三是建立管理責(zé)任人制度，村集體經(jīng)濟(jì)組織理事長(zhǎng)應(yīng)該為工程項(xiàng)目管理的第一責(zé)任人，并在村班子成員中分解落實(shí)具體責(zé)任，促使相關(guān)人員按規(guī)定辦事、按規(guī)定程序規(guī)范操作。

（三）強(qiáng)化集體資產(chǎn)以及收支的管理

現(xiàn)金管理要嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》，遵守現(xiàn)金使用范圍、現(xiàn)金限額的規(guī)定以及現(xiàn)金收支的規(guī)定。銀行存款管理要定期對(duì)賬，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表以監(jiān)督出納人員管理的銀行存款是否賬實(shí)相符。對(duì)債權(quán)債務(wù)至少一年要做一次清理，避免長(zhǎng)期掛賬。對(duì)固定資產(chǎn)，應(yīng)該加強(qiáng)臺(tái)賬管理，并計(jì)提折舊，至少年度終了進(jìn)行一次盤點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符。對(duì)各項(xiàng)收支嚴(yán)格按照浙江省農(nóng)業(yè)廳、浙江省財(cái)政廳、浙江省審計(jì)廳發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)票據(jù)規(guī)范管理的意見(jiàn)》以及浙江省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)村級(jí)非生產(chǎn)性開支監(jiān)督管理的意見(jiàn)》，明確職責(zé)分工，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）黨政主要領(lǐng)導(dǎo)為村級(jí)非生產(chǎn)性開支規(guī)范管理工作第一責(zé)任人，分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)具體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。村集體經(jīng)濟(jì)組織理事長(zhǎng)為村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)管理的第一責(zé)任人，對(duì)本村財(cái)務(wù)工作負(fù)總責(zé)。

（四）建立健全監(jiān)督檢查機(jī)制

建立村集體經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機(jī)制。健全村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)公開制度。嚴(yán)格財(cái)務(wù)審批制度、堅(jiān)持不相容職務(wù)的相互分離，嚴(yán)格執(zhí)行村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理的公開，凡法律法規(guī)和政策明確要求公開的事項(xiàng)，以及涉及農(nóng)民群眾切身利益的事項(xiàng)，都應(yīng)向本集體經(jīng)濟(jì)組織成員公開，接受成員監(jiān)督。同時(shí)強(qiáng)化外部監(jiān)督檢查，深入開展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)“三年一輪審”工作，保障集體資產(chǎn)的安全與完整。