對提升個人所得稅征收效用的思考
——立足于2019年新實施的個人所得稅政策

張麗霞

一、個人所得稅改革歷程回顧

個人所得稅，即國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅，是每一位公民針對個人的所得應(yīng)盡的一項義務(wù)。

我國個人所得稅始于1950年。1980年9月10日，《中華人民共和國個人所得稅法》公布，我國個人所得稅征收制度正式成立。2003年7月財政部財政科學研究所的一份名為《我國居民收入分配狀況及財稅調(diào)節(jié)政策》的報告對個人所得稅稅制改革提出了恰當?shù)慕ㄗh，之后個人所得稅起征點多次在個稅修改中進行著調(diào)整，從800元漲至如今的5000元。2018年6月19日十三屆全國人大常委會第三次會議審議通過了個人所得稅修改草案，本次修改增加了五個扣除項目，稱為專項附加扣除，分別立足于子女教育、個人繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房等與人民生產(chǎn)生活息息相關(guān)的方面，同時對個人所得稅的稅率也有重大調(diào)整。2019年1月1日起個人所得稅征收開始實行新的法規(guī)，個人所得稅改革初步涉及到了綜合計征，不僅體現(xiàn)在計征項目的綜合，還體現(xiàn)在計征時間的綜合，開起個人所得稅改革的新的起點。

二、個人所得稅改革的意義

（一）合理調(diào)節(jié)居民收入，促進社會和諧

個人所得稅是一種調(diào)節(jié)稅，其存在是對個人的各種所得以及不同階層、不同收入群體的納稅調(diào)節(jié)。本次個人所得稅改革重點在免征額、專項附加扣除、稅率級距等方面，使中等收入群體，尤其是中低收入群體收到了稅收紅利，大大降低了生活負擔，有利于安撫其情緒，鼓勵其承擔相應(yīng)的養(yǎng)老、撫育等社會責任，對社會主義核心價值觀的建立，創(chuàng)建良好的社會文明有著積極的引導作用，極大的促進了社會和諧。

（二）帶動消費擴張，促進經(jīng)濟增長

本次個人所得稅改革對低收入群里利好力度更大，有利于其合理的安排收入，增加對文化教育的投資。因此，此次改革將大大鼓起居民的錢包，居民個人可支配收入的增加促使居民有更大的消費欲望，進而拉動經(jīng)濟發(fā)展，促進區(qū)域以及國內(nèi)GDP的增長。

（三）全國數(shù)據(jù)大平臺初步形成，遏制偷逃稅

部分人對個稅主觀上存在著不愿意納稅的想法，偷稅、欠稅層出不窮，且由于改革前個人所得稅采用源頭扣繳法，對于居民個人收入的多少稅務(wù)局并不能精確掌握，也給納稅人偷逃稅提供了契機，改革后，在國地稅合并后，全國大數(shù)據(jù)平臺初步形成，國家稅務(wù)局可以通過居民身份證號碼識別每個居民的各項所得，不但保障了國家稅收收入的準確，還為我國統(tǒng)一社保繳納基數(shù)，監(jiān)督偷稅漏稅等機制的完善提供了便利。

三、個人所得稅改革終極目標

稅收是一個國家維持穩(wěn)定、發(fā)展的基本工具，國家的公共建設(shè)支出都來源于稅收，因此稅收具有著穩(wěn)定性、無償性、固定性的特征，凱恩斯經(jīng)濟學說認為稅收是國家宏觀調(diào)控的手段之一，作為經(jīng)濟調(diào)控的一個內(nèi)在杠桿，稅收對保證社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和發(fā)展，滿足了人民對經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展、社會保持穩(wěn)定的需要有著重要的作用。

個人所得稅作為稅收中重要的一份子，其產(chǎn)生是伴隨著經(jīng)濟發(fā)展而來的。目前，我國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入到了新常態(tài)，即增長速度降到了中高速，習近平曾經(jīng)指出“在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強經(jīng)濟持續(xù)增長動力”。因此，經(jīng)濟發(fā)展從要素、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動，在此大環(huán)境下，各行各業(yè)的人員充分發(fā)揮潛能，在為經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展貢獻力量的同時，也通過勞動獲取了不同級別的收入，由此社會收入差距出現(xiàn)了明顯的變化，有的人收入頗高，有的人收入剛剛到最低生活水平，稅收如何公平公正？是每個公民都關(guān)注的話題，因此，個人所得稅制度勢必要隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而變革，其改變的終極目標就是準確衡量納稅人的收入水平，量能負擔。

四、實現(xiàn)個人所得稅改革目標的相關(guān)建議

（一）目前個稅改革中尚需考慮的問題

1.目前個稅申報對家庭考慮不足。在2018年我國個人所得稅改革后，其征收中雖然考慮了家庭對納稅人的影響，如養(yǎng)老、子女教育、房貸、大病醫(yī)療等專項附加扣除，但是對于稅款的繳納及征收仍然以納稅人所在單位為主體進行源頭扣除，各項專項附加扣除信息的獲取主要依賴于納稅人的誠信填報，在申報過程中容易造成信息的泄露以及各納稅人家庭開支信息搜集的不全面，數(shù)據(jù)的安全性及準確性無法得到保障，難以真正的實現(xiàn)稅收公平。

2.相關(guān)專項附加扣除有待完善。專項附加扣除是國家考慮了各方面因素給予納稅人的稅收紅利，本次個人所得稅改革提出了五個專項附加扣除項目，分別為子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、房貸或租金、養(yǎng)老等，給納稅人帶來了稅收紅利，可是，一方面，這五項稅收紅利并不是每個納稅人都能享有的，容易造成個別納稅人的不公平感，另一方面，專項附加扣除的范圍以及相關(guān)明細有待完善，比如大病醫(yī)療的病種都包括什么，扣除金額如何與醫(yī)院驗證等，再如房貸僅僅局限于首套房，其扣除金額為1000元，且未考慮納稅人的實際貸款利息，給納稅人提供了偷稅的機會等都需要出臺細則支撐。

3.稅收監(jiān)管不夠嚴密，懲罰措施有待加強?，F(xiàn)行的個人所得稅針對納稅人多處取得收入的做法的依靠納稅人誠信，要求納稅人自行到所在稅務(wù)局進行納稅申報，并規(guī)定了如果納稅人逾期不申報將處以罰款及其他懲罰措施，一方面，雖然目前稅務(wù)局可以與銀行聯(lián)網(wǎng)通過居民身份證唯一標識查詢納稅人的收入情況，但是對于納稅人的現(xiàn)金收入以及個體工商戶等小型居民的收入情況仍未能做到全面監(jiān)察，易造成稅收的流失。另一方面，個人所得稅的違法成本太低導致部分納稅人不重視個稅的申報，未將其提到相應(yīng)的高度，甚至部分納稅人與工資發(fā)放單位聯(lián)合隱藏收入，偷逃稅款。

（二）完善個稅改革的相關(guān)建議

1.引入家庭申報，完善申報機制。建立家庭為個人所得稅申報單位，本文認為家庭應(yīng)該是指最小的單位，包括納稅人夫妻雙方及未成年子女，如果納稅人的父母無生活來源，可以通過相關(guān)證明將其納入到家庭成員中，借助于大數(shù)據(jù)平臺，為每一個家庭單位在銀行設(shè)立獨立的賬戶，家庭成員的所有收入、支出都在這個賬戶體現(xiàn)，具體的收支明細由相關(guān)涉及單位在支付時標明，稅務(wù)局根據(jù)相關(guān)明細計算家庭應(yīng)納稅收入以及相關(guān)納稅扣除額，并自動在該賬號中進行稅款繳納，每個納稅單位可以定期取得稅款繳納證明，以核對相關(guān)稅款，將會把納稅人的生活負擔綜合考慮進來，實現(xiàn)每個納稅人的真正的“量能負擔”，可以更好的體現(xiàn)稅收的人性化，最大限度保障了每個家庭的最低生活水平。

2.細化專項附加扣除。專項附加扣除是否完善關(guān)系著納稅的公平與公正，更關(guān)系著社會的穩(wěn)定發(fā)展。因此，一方面，國家應(yīng)在個人所得稅后續(xù)實施過程中建立預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)，匯總歸納納稅人的專項附加扣除申報情況，分析目前五種專項附加扣除享受人群以及減稅力度是否達到了設(shè)立的目標。另外，還應(yīng)通過問卷調(diào)查、專家智囊團體咨詢、社會經(jīng)濟發(fā)展水平考察等方法增加或減少專項附加扣除項目。另一方面，國家應(yīng)通過時時的監(jiān)測系統(tǒng)制定專項附加扣除的具體文件，通過培訓、輔導、網(wǎng)絡(luò)媒體宣傳等方法提高政策的覆蓋面，社會熟知度，讓納稅人有據(jù)可依，有方可循。

3.引入信用機制，設(shè)立動態(tài)的違約懲罰機制。首先，國家稅務(wù)機關(guān)可利用信息技術(shù)建立完善的個人所得稅稅收監(jiān)察預(yù)警系統(tǒng)，通過相關(guān)數(shù)據(jù)指標的設(shè)置，篩選出違規(guī)申報、不申報、隱瞞收入的納稅人及收入來源單位，通知其限期改正，拒不改正的納入到失信名單中，在出行、購房、子女教育、養(yǎng)老等各方面進行限制，讓其明白失信在中國這個誠信大國中寸步難行，只有這樣才能提高納稅人申報的積極性。

其次，在大數(shù)據(jù)時代，“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)已在諸多社會領(lǐng)域促成了創(chuàng)新，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的步伐也一直在跟進。稅務(wù)局可以在建立動態(tài)的個稅預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)基礎(chǔ)上，與銀行、工商、教育、醫(yī)療、住建、社保等部門的信息溝通，全方位監(jiān)測納稅人各種應(yīng)稅收入，為個稅的全面征收提供技術(shù)支撐。

最后，制度的實施需要法律的保障，國家應(yīng)協(xié)調(diào)各部門設(shè)計一套納稅懲治細則，并將其提升到法律層面，提高懲罰的重要性，并協(xié)調(diào)稅務(wù)、法院、公安機關(guān)對偷稅逃稅人員多方位追查，讓其無處遁形，增加納稅人的違法成本，將偷逃稅行為消失在萌芽中。

（三）增加稅收對創(chuàng)新型人才的鼓勵

創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，唯有創(chuàng)新才能提升價值，為了鼓勵創(chuàng)新，吸引更多的人才融入到創(chuàng)新的大軍中，稅收方面可以給予一定的優(yōu)惠，比如對于文化創(chuàng)新、版權(quán)創(chuàng)新、勞動創(chuàng)新等方面，鼓勵大中小企業(yè)投資創(chuàng)新，對用創(chuàng)新成果獲取利潤的給予獎勵，提高廣大居民創(chuàng)新的積極性，形成創(chuàng)新驅(qū)動國家發(fā)展的局面。

總之，個人所得稅是我們生活中的一件大事，稅收的公平公正最終會體現(xiàn)在量能負擔中。個稅改革需要我們不斷總結(jié)當前個稅改革后發(fā)現(xiàn)的漏洞，思索對策，參考智囊團的意見，聽取群眾的呼聲，才能讓個稅改革更加深入人心，惠及大眾。