營業(yè)稅改增值稅對會計(jì)核算的影響

付亞寧 蔡佳樂 馮鈺發(fā)

摘? 要：當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好，各行各業(yè)都取得了顯著的進(jìn)步，我國稅收制度必須要經(jīng)歷新一輪的改革才能夠適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。營業(yè)稅改增值稅就是稅制改革的全新實(shí)踐，這項(xiàng)舉措深刻影響到了會計(jì)核算工作的開展。本文分析了營改增政策實(shí)施當(dāng)中對于會計(jì)核算工作影響的諸多方面。

關(guān)鍵詞：營改增;會計(jì)核算;影響

引文：

創(chuàng)新是社會進(jìn)步的先導(dǎo)，特別是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)因素變化較快，必須要求新求變，才能夠適應(yīng)改革開放之后的社會現(xiàn)狀。稅收制度對于我國的國民經(jīng)濟(jì)具有重大影響，營業(yè)稅改增值稅，作為稅收改革的重要部分，應(yīng)當(dāng)全面分析其在會計(jì)核算領(lǐng)域的具體作用，完善稅收改革制度，才能使?fàn)I改增政策更加順利的向前推行。

一、營改增對企業(yè)所得稅的影響

會計(jì)核算工作包含多個環(huán)節(jié)，其中企業(yè)所得稅就是會計(jì)部門的重要工作之一。必須要對會計(jì)核算工作加強(qiáng)重視，才能夠保障企業(yè)順利的取得經(jīng)濟(jì)收益。當(dāng)前，營改增政策的實(shí)行證明我國的稅收政策已經(jīng)發(fā)生了變化，改變了原有的營業(yè)稅制度，對于會計(jì)核算當(dāng)中的企業(yè)所得稅工作具有重大的影響。具體而言可以從以下幾個方面來分析：第一個方面，影響到了企業(yè)營業(yè)稅的繳納順序，破除了企業(yè)可以先行繳納營業(yè)稅的先例，明確規(guī)定納稅人在繳稅時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的所得稅之內(nèi)扣除增值稅^[1]。因此，營改增政策實(shí)施之后，增值稅和營業(yè)稅相等，這就可以看出在營改增政策的實(shí)施使得企業(yè)所得稅高出以往，因此，企業(yè)必須要以積極的態(tài)度面對這一稅制改革，努力加強(qiáng)會計(jì)核算工作的制度完善，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;第二個方面，改變了企業(yè)所得稅的內(nèi)涵。在以往，企業(yè)所得稅包含的內(nèi)容相對較少，成本費(fèi)只有部分需要納入核算范圍，可以減免一部分的運(yùn)輸費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用，但是在營改增政策實(shí)施之后，以上費(fèi)用不被允許按照固定的比例進(jìn)行折算，這就在實(shí)際上增加了會計(jì)核算當(dāng)中的所得稅比重。

二、影響企業(yè)增值稅發(fā)票

在會計(jì)核算工作當(dāng)中必須要妥善保留會計(jì)原始憑證才能夠方便會計(jì)核算工作的順利運(yùn)行，因此會計(jì)原始憑證必須具有真實(shí)性和可靠性，在會計(jì)原始憑證當(dāng)中，最重要的憑證是增值稅發(fā)票^[2]。增值稅發(fā)票在不同期間有變化性，這種變化性會影響到企業(yè)會計(jì)核算工作的開展，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營收益。因此，營改增政策實(shí)施之后，企業(yè)會計(jì)核算工作對于工作人員的要求越來越高，會計(jì)核算工作部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須要積極響應(yīng)營改增政策之下一系列的制度變化，針對本單位的實(shí)際情況，對于會計(jì)核算工作的方方面面作出調(diào)整，提高會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，改造企業(yè)會計(jì)核算工作，爭取適應(yīng)營改增政策的需求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)留給會計(jì)核算部門一個思想準(zhǔn)備的時間，不可操之過急。

三、影響企業(yè)財(cái)務(wù)報表

營業(yè)稅改增值稅制度對于企業(yè)財(cái)務(wù)報表的影響十分巨大，主要體現(xiàn)在對于企業(yè)利潤表、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)現(xiàn)金流量表三表的影響。第一個方面，企業(yè)利潤表是企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)匯報的一種形式，當(dāng)中包含著會計(jì)工作表達(dá)的領(lǐng)域和內(nèi)容，在營改增政策實(shí)施之后，對于企業(yè)利潤表產(chǎn)生了一定的影響，首先保障了企業(yè)可得利益，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅制度期間，增值稅包含了營業(yè)稅，這就在一定程度上增加了企業(yè)的納稅額，在營改增政策實(shí)施之后，營業(yè)稅價當(dāng)中不再包含增值稅價，因此企業(yè)便不再需要額外繳納企業(yè)稅，減少了營業(yè)稅所涵蓋的項(xiàng)目，通過減少稅務(wù)的方式，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)減負(fù)發(fā)展;其次，降低了企業(yè)的費(fèi)用支出。企業(yè)的主要資產(chǎn)主要具有無形和固定資產(chǎn)兩個形式，包含了累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷的額度。營業(yè)稅改增值稅制度實(shí)施之后，影響了企業(yè)總資產(chǎn)的計(jì)算，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低了無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的額度，減輕了企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)費(fèi)用。從這一點(diǎn)可以看出，營改增政策實(shí)施之后，企業(yè)的總利潤有所提高，有利于企業(yè)積攢盈余資金，形成經(jīng)濟(jì)良性循環(huán);第二個方面是對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)固定資產(chǎn)的主要呈現(xiàn)方式，占據(jù)的比例較大，影響到企業(yè)的會計(jì)核算工作的運(yùn)行^[3]。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的變化予以重視，對資產(chǎn)負(fù)債表加以考量，在營改增政策實(shí)施之后，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、智力成果等無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的購買等，都會以新的方式呈現(xiàn)出來，去除了原有的營業(yè)稅價值。這些變化會給企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)工作帶來改變，導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)的初期余額有不同的呈現(xiàn)方式;第三個方面是對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響，現(xiàn)金流量表是企業(yè)入股活動現(xiàn)金流量、企業(yè)活動和籌款活動的現(xiàn)金流量的主要體現(xiàn)形式，不同的企業(yè)營業(yè)性質(zhì)會有不同的現(xiàn)金流量表的呈現(xiàn)方式，在營業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施之后，企業(yè)對于繳稅部分的現(xiàn)金流量明顯減少，繳費(fèi)數(shù)量降低，這就在很大程度上提高了企業(yè)的可能收益，降低了賦稅的負(fù)擔(dān)。這也是企業(yè)營業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施之后對于企業(yè)核心競爭力提升的表現(xiàn)方面之一。除此之外，企業(yè)在購置各方面的資產(chǎn)時，可以使用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣提升企業(yè)的投資金額，讓企業(yè)的現(xiàn)金流量得到資源的全覆蓋，優(yōu)化現(xiàn)金流量配置，充分利用企業(yè)的各項(xiàng)資源。從這個角度上來說，營業(yè)稅改增值稅制度的實(shí)行也會對企業(yè)的現(xiàn)金流量表產(chǎn)生一定的變化，同時，企業(yè)的現(xiàn)金流量表，對于賦稅也具有一定的影響，起到連鎖反應(yīng)的效果。

結(jié)語：

綜上所述，在營業(yè)稅改增值稅政策實(shí)行之后，應(yīng)當(dāng)注意其在會計(jì)核算工作諸多領(lǐng)域當(dāng)中的運(yùn)用，適應(yīng)營改增政策的新要求。

參考文獻(xiàn)

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[2]? 許敏.營業(yè)稅改增值稅對會計(jì)核算的影響分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（03）：323-324.

[3]? 賈菊敏.營業(yè)稅改增值稅對會計(jì)核算的影響及其分析[J].黑龍江科技信息，2017（01）：294.