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    發(fā)達(dá)國家影視產(chǎn)業(yè)稅收政策及其啟示

    2020-12-23 09:44:16譚玉林
    時(shí)代經(jīng)貿(mào) 2020年22期
    關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠稅收政策

    【摘 要】本文分析了英國、美國、法國的影視產(chǎn)業(yè)稅收政策,厘清了我國影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程中的稅收政策及存在的問題,結(jié)合發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)做法和我國影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況,提出了一系列有針對性的稅收政策改革策略。

    【關(guān)鍵詞】影視產(chǎn)業(yè);稅收政策;稅收優(yōu)惠

    英國、美國、法國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于世界前列,影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展也處于世界領(lǐng)先水平。究其原因,第一,經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;第二,各發(fā)達(dá)國家重視文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;第三,促使文化發(fā)展的政策與措施得力到位。要促使影視產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)匹配發(fā)展,稅收政策起著舉足輕重的作用。

    一、美國對影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策

    美國對各州影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)為減免企業(yè)所得稅,減免幅度與具體減免措施根據(jù)各州經(jīng)濟(jì)與影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際情況制定。首先,實(shí)施5%至30%的所得稅減免幅度。為了減輕稅負(fù),美國對全美80%的州實(shí)行影視行業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,減免幅度依據(jù)各州實(shí)際情況制定。其次,根據(jù)各州實(shí)際情況實(shí)施針對性的稅收優(yōu)惠政策。如對新路易斯安那州實(shí)施“30/05刺激項(xiàng)目”,即:在該項(xiàng)目實(shí)施范圍內(nèi)的費(fèi)用支出可以按30%作為扣除抵免,并且在項(xiàng)目實(shí)施過程中,為了鼓勵(lì)企業(yè)聘用當(dāng)?shù)鼐用瘢鉀Q當(dāng)?shù)鼐用竦木蜆I(yè)問題,聘用了當(dāng)?shù)鼐用穸o予的勞動(dòng)報(bào)酬,可以按照5%抵免所得稅。另外,這些所得稅抵扣項(xiàng)目如果沒有在當(dāng)期抵扣,也可以選擇抵減其他納稅義務(wù),甚至可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門兌現(xiàn)85%的抵免額度。再如在馬薩諸塞州,花在本州內(nèi)的影視制作達(dá)到50%以上的費(fèi)用,則可以給予影視公司25%的信用貸款,并且還可以按信用貸款90%的額度給予退稅。美國對影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策覆蓋范圍非常廣泛,幾乎覆蓋整個(gè)影視行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。

    二、法國對影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策

    法國對影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展給予了大力度的稅收優(yōu)惠政策。首先,對影視產(chǎn)業(yè)進(jìn)行細(xì)分,針對細(xì)分產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn),制定更加明確、更具針對性的稅收優(yōu)惠細(xì)則;其次,實(shí)行多種稅收優(yōu)惠政策,如:免抵退政策、低稅率制度等,并且優(yōu)惠政策覆蓋范圍相當(dāng)廣泛。第三,對影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)行區(qū)別性引導(dǎo),對不符合社會(huì)主流價(jià)值觀的影視作品(如:含有暴力、色情內(nèi)容)的傳播進(jìn)行限制,加征特殊附加稅(一般為10%左右),并將此類稅款用于創(chuàng)作傳播正能量的影視產(chǎn)品之中,以引導(dǎo)影視產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。另外,法國對影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展還采取了其他系列配套措施,成立國家電影中心,對影視產(chǎn)業(yè)加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

    三、英國對影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策

    英國作為老牌的資本主義國家,從90年代開始就很重視影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,加大對影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠,取得了良好的效果。最值得稱道的是,英國對送審的影片都要經(jīng)過嚴(yán)格的把關(guān),利用稅收優(yōu)惠影片條例進(jìn)行嚴(yán)格的考核,只有考核通過了才能實(shí)施稅收優(yōu)惠。為了正確引導(dǎo)影片公司的發(fā)展觀,對具備稅收優(yōu)惠條件的影片制作公司,英國政府還投入相應(yīng)的影片制作費(fèi)用。另外,對稅收減免實(shí)施限額制度,稅收減免額與影片制作費(fèi)用掛鉤,促使影片公司減少投資,提升效益。

    除了稅收優(yōu)惠政策以外,英國政府還成立電影委員會(huì),專門設(shè)立電影扶持基金,加大影片制作的資金投資力度。為了影視業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,英國政府特別重視影視人才的培養(yǎng),制定了一系列影視人才的激勵(lì)政策。對未成年的影視演員,加大文化教育培養(yǎng)力度,制定相應(yīng)的法律法規(guī)加大對這類人才的保護(hù)。

    四、我國影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展歷程與稅收政策概述

    我國影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展從新中國建立以來經(jīng)歷了三個(gè)階段。第一階段是新中國建立到20世記70年代末,由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)落后等因素,我國影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢;第二階段是20世紀(jì)80年到21世紀(jì)初期,隨著改革開放的展開,經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展,影視產(chǎn)業(yè)也逐漸得到了重視,政府部分也紛紛頒布相關(guān)條例規(guī)定性文件,資源配置也得到了進(jìn)一步完善,影視產(chǎn)業(yè)得到了較大發(fā)展;第三階段是21世紀(jì)初至今,影視產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了健康、規(guī)范的快速發(fā)展階段,各種規(guī)范性文件紛紛出臺(tái),尤其是2014年5月,財(cái)政部、國家發(fā)改委等七部委聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于支持電影發(fā)展若干經(jīng)濟(jì)政策的通知》,全方位地從土地政策、金融支持、稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等八個(gè)方面規(guī)范了影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各種優(yōu)惠政策。2017年3月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國電影產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法》,對影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展也進(jìn)一步提供了法律保障。在這一系列政策法規(guī)的支持與規(guī)范下,我國影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展迎來了良好的發(fā)展勢頭,10年來我國影視票房收入穩(wěn)步增長,2015年突破了400億,并且保持著良好的發(fā)展勢頭??v觀我國影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程來看,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,政府越重視,各種文件規(guī)范政策越齊全,優(yōu)惠政策越到位,那么影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展越快越好。然而,從稅收優(yōu)惠政策來看,我國影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多是以部門規(guī)章的形式出臺(tái),時(shí)效性往往不長,并且是零散而缺乏體系。

    五、我國影視產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行稅收政策存在的問題

    (一)稅收政策體系欠完善

    我國針對影視產(chǎn)業(yè)的稅收政策沒有完整的體系,大多數(shù)政策都是穿插于其他法律法規(guī)的方式進(jìn)行描述,對優(yōu)惠政策規(guī)定不細(xì)致,往往需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行深入的琢磨體會(huì),常常會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員理解不到位而錯(cuò)過優(yōu)惠政策的使用。近年來,我國加大了影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系的建設(shè),但和之前的優(yōu)惠政策又往往是脫節(jié)的,缺乏良好的銜接。例如,影視產(chǎn)業(yè)鏈條上每一個(gè)環(huán)節(jié)有哪些稅收優(yōu)惠?每個(gè)鏈條上的稅收如何做才能不重不漏?“營改增”后營業(yè)稅到增值稅如何順利過渡?等這些問題,我國影視產(chǎn)業(yè)稅收政策需要進(jìn)行明確的界定。

    (二)稅收優(yōu)惠政策較狹窄

    我國影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的涉及面比較狹窄,優(yōu)惠方式基本限于稅費(fèi)減免方面,方式傳統(tǒng)單一。而對人力資本投入、新技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用方面的稅收優(yōu)惠幾乎沒有涉及,而這兩塊的資金投入恰恰在整個(gè)影視產(chǎn)業(yè)投資額中占據(jù)比重最大。新技術(shù)研發(fā)對影視產(chǎn)業(yè)乃至各行各業(yè)的發(fā)展都至關(guān)重要,影視信息傳播技術(shù)、影視制作技術(shù)都各個(gè)方面都需要給予大力的稅收優(yōu)惠支持以激勵(lì)影視企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)研發(fā),提升技術(shù)研發(fā)能力。另外,新技術(shù)的界定國家應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),使影視相關(guān)企業(yè)“有法可依”“有據(jù)可查”。

    六、我國影視產(chǎn)業(yè)稅收政策改革策略

    自從“營改增”稅收政策實(shí)施以來,我國影視產(chǎn)業(yè)的整體稅負(fù)得到了降低。但從長遠(yuǎn)發(fā)展來看,影視產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條上每個(gè)環(huán)節(jié)涉及的稅收政策需要建成一個(gè)完善的體系。

    (一)明確影視產(chǎn)業(yè)鏈條上涉及的相關(guān)稅費(fèi)與優(yōu)惠權(quán)

    我國影視產(chǎn)業(yè)鏈條上涉及的稅費(fèi)有:增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等常見稅種之外,還涉及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),在進(jìn)行稅收政策制定的時(shí)候認(rèn)真考量每個(gè)鏈條上稅收重疊和抵扣之間的關(guān)系,避免重復(fù)納稅,造成企業(yè)負(fù)擔(dān)。稅費(fèi)性質(zhì)不同,稅負(fù)不同,各稅費(fèi)能夠?qū)嵤┒愵~優(yōu)惠的空間也不相同。因此,要明確各稅費(fèi)優(yōu)惠權(quán)的歸屬與優(yōu)惠空間問題,哪些優(yōu)惠權(quán)是地方政府可以考慮給予的,哪些是需要嚴(yán)格限制的,如何限定稅費(fèi)的優(yōu)惠空間。

    (二)建立支持影視產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的政策體系

    在影視產(chǎn)業(yè)集群中,影視衍生品種類繁多,具有較好的發(fā)展?jié)摿陀芰Γ欢谖覈耙暜a(chǎn)業(yè)集群中發(fā)展緩慢。鑒于此,我國影視衍生品的增值稅應(yīng)實(shí)行低稅率為主,并且對于衍生品收入再投入獲取的利潤在計(jì)算所得稅的時(shí)候可以實(shí)施免、減、抵、退政策。影視產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展離不開影視基地建設(shè)的投入,而這方面的投入資金較大,對影視制作企業(yè)造成較大負(fù)擔(dān),各地政府部門可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定相應(yīng)的政策體系,如土地使用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、成果創(chuàng)新與保護(hù)等方面在計(jì)算所得稅的時(shí)候給予費(fèi)用加計(jì)扣除、收益減免等方式的優(yōu)惠政策,以此激勵(lì)影視產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展。

    (三)優(yōu)化影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式

    對于影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的具體方式要具體分析。首先,對于積極向上、弘揚(yáng)清風(fēng)正氣和中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化、反映民族團(tuán)結(jié)和青少年教育等題材的影視作品加大優(yōu)惠力度,如:計(jì)算所得稅時(shí)對各項(xiàng)資本投入允許加計(jì)扣除,計(jì)算增值稅時(shí)實(shí)施減免政策;其次,對于影視產(chǎn)業(yè)鏈條上投入資金較大的環(huán)節(jié)實(shí)施較大的優(yōu)惠措施,如:影視制作與信息傳播環(huán)節(jié),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)實(shí)施較大力度的優(yōu)惠,比如實(shí)施“三免三減半”政策,影視制作過程中人力資本投入往往不能取得增值稅抵扣憑證,在計(jì)算增值稅的時(shí)候制度上應(yīng)確定一定的抵扣比例,其他稅費(fèi)和配套政策都可以適當(dāng)傾斜,避免企業(yè)在投資前期就破產(chǎn)清算,失去成長機(jī)會(huì);再次,為了促使更多的優(yōu)秀人才參與到影視創(chuàng)作中來,對此部分產(chǎn)生的個(gè)人所得稅也應(yīng)制定稅收優(yōu)惠措施,避免企業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到個(gè)人身上;最后,制定配套措施,提升我國影視產(chǎn)業(yè)國際競爭力,如:完善影視產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)出口稅費(fèi)的優(yōu)惠處理辦法、加大影視產(chǎn)業(yè)的投資力度和財(cái)政支持力度等,為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

    (江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院,江西 九江332000)

    參考文獻(xiàn):

    [1]張冀威.影視企業(yè)項(xiàng)目決策中管理會(huì)計(jì)工具整合及運(yùn)用分析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2020(12).

    [2]郭維真,張雨虹.影視產(chǎn)業(yè)國家促進(jìn)的法制建構(gòu)[J].行政管理改革,2020(1).

    [3]任晟姝,曾薇佳.稅務(wù)風(fēng)暴下的叩問——海外影視行業(yè)稅收政策經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].行政管理改革,2019(1).

    基金項(xiàng)目:2017年度江西省文化藝術(shù)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目(項(xiàng)目編號:YG2017088,主持人:譚玉林)的階段性成果。

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