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    “營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的影響與對策

    2020-12-23 09:44:13花莉娜胡悅
    時代經(jīng)貿(mào) 2020年21期
    關(guān)鍵詞:對策措施企業(yè)財務(wù)管理營改增

    花莉娜 胡悅

    【摘 要】“營改增”是我國財稅體制的一次深刻變革,順應(yīng)了國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢,減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力,促進(jìn)了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級,對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響?,F(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)緊跟財稅體制改革步伐,熟悉財稅體制改革要求,健全自身財務(wù)管理機(jī)制,以更好適應(yīng)新稅制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。本文通過分析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的意義、影響,進(jìn)而深化現(xiàn)代服務(wù)業(yè)順應(yīng)“營改增”的對策措施。

    【關(guān)鍵詞】“營改增”;企業(yè)財務(wù)管理;服務(wù)業(yè);對策措施

    當(dāng)前我國正處于以服務(wù)業(yè)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的歷史轉(zhuǎn)折點,政府需要為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級創(chuàng)造良好環(huán)境。稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段,對加快服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要作用?!盃I改增”自2016年5月1日全面推開試點以來已有四年,對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃等提出了更高要求,促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)須主動適應(yīng)“營改增”深化趨勢,深度了解“營改增”規(guī)范要求,進(jìn)一步優(yōu)化措施來促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。

    一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施“營改增”的意義

    營業(yè)稅改增值稅簡稱“營改增”,是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅,自2016年5月1日全面推行。根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定可知,“營改增”中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

    現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了主導(dǎo)地位,已經(jīng)成為國家和城市核心競爭力的重要組成部分。“營改增”推行四年來,對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展特別是其財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃等產(chǎn)生了積極影響。“營改增”最大特點是減少重復(fù)征稅,加快了我國財稅體制改革,進(jìn)一步減輕了服務(wù)業(yè)賦稅,促進(jìn)了服務(wù)業(yè)尤其是高端服務(wù)業(yè)的迅猛發(fā)展。

    二、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的影響

    “營改增”全面推行為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來了積極影響,同時也對服務(wù)業(yè)財務(wù)管理提出了新挑戰(zhàn)。

    (一)對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)票管理的影響

    “營改增”實施對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響:“營改增”之前,服務(wù)企業(yè)日常經(jīng)營活動中只需開具普通發(fā)票;“營改增”后,由于增值稅中存在銷項稅額和進(jìn)項稅額,要求服務(wù)企業(yè)對發(fā)票的開具和管理更加嚴(yán)格復(fù)雜。根據(jù)增值稅的要求,服務(wù)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人只需開具普通發(fā)票即可,但一般納稅人在使用增值稅發(fā)票時則分增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種。兩者的區(qū)別:一是憑證本身的不同;二是發(fā)票的內(nèi)容不同;三是發(fā)票聯(lián)次不同。二者最重要的區(qū)別在于取得發(fā)票的納稅人能否可以依法抵扣購貨進(jìn)項稅額。對于增值稅專用發(fā)票來說,購貨方可以根據(jù)發(fā)票的抵扣聯(lián),依法申報認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額,而普通發(fā)票,購貨方不被允許此項操作。由于增值稅專用發(fā)票的使用會影響到服務(wù)企業(yè)增值稅額的繳納,因此稅務(wù)部門對它的管理和稽查會更加嚴(yán)格,我國《刑法》也對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用等行為作出了相應(yīng)的懲處,意味著之前使用普通發(fā)票的服務(wù)企業(yè)將會面臨更加嚴(yán)厲的稅務(wù)監(jiān)管,服務(wù)行業(yè)的發(fā)展也會遇到新的挑戰(zhàn)。

    (二)對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會計核算的影響

    “營改增”后,增值稅發(fā)票的使用對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)會計核算的影響:在會計科目設(shè)置上,一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細(xì)科目;一般納稅人在輔導(dǎo)期則應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增添“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目;原來的增值稅一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)改征期初若有進(jìn)項留抵稅款,應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,借方應(yīng)記“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等科目,貸方應(yīng)記“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”等科目。在會計處理方面,一般納稅人購進(jìn)貨物,接受應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅抵扣憑證時,應(yīng)該借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”,按照應(yīng)該計入相關(guān)項目成本的金額,借記“材料采購”、“原材料”、“管理費用”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。由此看出,“營改增”后,服務(wù)企業(yè)的賬目處理不同于以前。同時,由于賬款抵扣也有了期限的限制,服務(wù)企業(yè)若不能及時取得進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣,企業(yè)當(dāng)期就要多繳納增值稅,進(jìn)而影響現(xiàn)金流動和企業(yè)的經(jīng)營。所以服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理人員要不斷樹高目標(biāo)要求,建立健全會計核算。

    (三)對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)報表的影響

    “營改增”后,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的資產(chǎn)和稅負(fù)都會有所降低,流動資金和負(fù)債所占比例將會提高,這樣相應(yīng)的利潤和資產(chǎn)將會提升。稅制變化帶給服務(wù)企業(yè)利潤表的影響是稅負(fù)降、經(jīng)濟(jì)效益增加,服務(wù)企業(yè)可將更多資金投入到擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、提升服務(wù)質(zhì)量。“營改增”對服務(wù)企業(yè)現(xiàn)金流量表也產(chǎn)生一定影響,現(xiàn)金流量的管理內(nèi)容主要包括:經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個方面。對服務(wù)企業(yè)的投資來說,企業(yè)可以增加對機(jī)器設(shè)備的購買,增加增值稅的抵扣,這樣企業(yè)投資資金就會在現(xiàn)金流量表里反映出來。另外,“營改增”刺激服務(wù)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,企業(yè)也會通過各種途徑加大融資力度,申請銀行貸款,這樣企業(yè)的償債壓力就會有所增加。

    三、健全現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

    (一)加強現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)票管理

    “營改增”后,要求服務(wù)企業(yè)統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票,增值稅的可抵扣性要求一般納稅人必須開具增值稅專用發(fā)票。同時,由于增值稅涉及稅負(fù)范圍和金額較大,也帶來了更多的經(jīng)濟(jì)上的違規(guī)操作和違法行為,因此國家有關(guān)部門一定會對這方面加強稽查,這就要求服務(wù)企業(yè)加強發(fā)票管理,實行專人專管,建立健全增值稅專用發(fā)票管理機(jī)制,安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)往來中所涉及到的增值稅專用發(fā)票的簽收管理問題,確保發(fā)票合理、合法使用。制度完善的增值稅專用發(fā)票開具流程,確保專用發(fā)票的各項規(guī)章制度能確切執(zhí)行,防止部分工作人員在增值稅專用發(fā)票開票過程中有違規(guī)操作,將開具好的發(fā)票做到及時登錄、核實,不得隨意放置、借出、撕毀專用發(fā)票。

    (二)加強現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅籌劃

    納稅籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,好的納稅籌劃可以確保企業(yè)資金運行效果,降低成本費用,提高經(jīng)濟(jì)效益。服務(wù)企業(yè)在國家政策允許范圍內(nèi)對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)先策劃,制定恰當(dāng)?shù)募{稅方案,最大限度的減輕稅負(fù)壓力,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。在增值稅納稅過程中, 服務(wù)企業(yè)因年銷售額分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩者身份不同納稅籌劃也有所不同,根據(jù)“營改增”之后的政策規(guī)定,企業(yè)年銷售額的多少和會計核算是否健全是核對企業(yè)納稅人身份的重要標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時可以選擇多種方法,如:稅負(fù)、成本比較等。服務(wù)企業(yè)要加強人才培養(yǎng),對相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn),提高他們制定納稅籌劃方案的能力以及方案執(zhí)行力,增強風(fēng)險管控效應(yīng),做好各個環(huán)節(jié)的成本控制。另外,服務(wù)企業(yè)應(yīng)與中介機(jī)構(gòu)保持良好的合作,可以將納稅籌劃方案委托給中介機(jī)構(gòu),要做好納稅籌劃風(fēng)險管控,以防因委托的納稅籌劃方案效率低下而引起不必要的損失。

    (三)完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)報表

    “營改增”使財務(wù)報表相比之前增添了許多項目,項目核算更加復(fù)雜,增加了服務(wù)企業(yè)財務(wù)報表工作難度,因此,完善財務(wù)報表的列報很重要。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)“營改增”的規(guī)范要求,制作適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表,完善報表內(nèi)容,提高報表信息質(zhì)量,使企業(yè)管理人員能從財務(wù)報表上快速的獲取所要了解的財務(wù)信息,掌握企業(yè)的真實情況,最快做出最有效的方案。

    三、結(jié)語

    “營改增”推行以來取得了顯著成效,減輕了服務(wù)企業(yè)稅負(fù)壓力,確?,F(xiàn)企業(yè)擁有更多流動資金進(jìn)行商業(yè)投資,同時促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級。選擇科學(xué)舉措解決“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理帶來的問題,使企業(yè)在改革中有序發(fā)展很重要。既要借鑒西方國家“營改增”的有益經(jīng)驗,又要加強國內(nèi)稅制建設(shè),營造良好氛圍,使我國現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)得到更好發(fā)展,促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

    (合肥經(jīng)貿(mào)旅游學(xué)校,安徽 合肥230012)

    參考文獻(xiàn):

    [1]潘錫利.淺析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的影響與對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,(11)

    [2]呂連菊,邱如云.淺析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].會計之友,2015,(16).

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