企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)分析

劉靜

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)自身財(cái)務(wù)預(yù)算、研發(fā)生產(chǎn)、成本管控等內(nèi)部工作的有效性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，以此確定公司是否根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)政策開(kāi)展工作的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)工作的保障，貫穿內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程，因此如何有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，成為企業(yè)迫切需要解決的難題。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制;分析

一、引言

內(nèi)部審計(jì)可優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使資產(chǎn)增值保值，提高公司市場(chǎng)價(jià)值。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用審計(jì)、環(huán)保審計(jì)、工程施工項(xiàng)目審計(jì)等類型。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制至關(guān)重要。而目前我國(guó)企業(yè)普遍存在內(nèi)部審計(jì)方法有待創(chuàng)新、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制及管理制度不健全、缺乏合理的復(fù)核和考核機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制不力、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制缺乏等問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，全方位評(píng)估分析內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果等方面的內(nèi)容，提升公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管控的質(zhì)量和效率，提高內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性，從而全方位管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期制定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)方法有待創(chuàng)新

很多企業(yè)在統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量方面，以及在檢查固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量方面，往往需要比較多的人力物力資源，內(nèi)部審計(jì)速度較慢，人工審計(jì)容易出錯(cuò)，影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，有些內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)方法不夠科學(xué)合理，往往根據(jù)經(jīng)驗(yàn)作出甄別和判斷，僅僅使用統(tǒng)計(jì)抽樣的審計(jì)方式，而忽視其他內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用。并且僅僅重視公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核對(duì)，而沒(méi)有重視內(nèi)部審計(jì)工作在監(jiān)督管理方面的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制及管理制度不健全

有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制和管理制度不健全，有待完善，沒(méi)有根據(jù)所處行業(yè)的特性和公司的實(shí)際狀況制定相符的內(nèi)部審計(jì)體系，沒(méi)有形成統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)工作流程，使內(nèi)部審計(jì)人員難以根據(jù)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)方案進(jìn)行操作。另外，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制實(shí)施不到位，制度流于形式，導(dǎo)致重復(fù)審計(jì)同一項(xiàng)目或者遺漏審計(jì)某個(gè)項(xiàng)目的情況時(shí)常發(fā)生。

3.缺乏合理的復(fù)核和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制不力

企業(yè)沒(méi)有構(gòu)建合理的復(fù)核和考核機(jī)制，未對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果和工作人員成果進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，也沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度。有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制不力，對(duì)于質(zhì)量考核不合格的項(xiàng)目，沒(méi)有相應(yīng)的追責(zé)機(jī)制。

4.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制缺乏

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指由于主客觀原因?qū)е聦徲?jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。就內(nèi)部審計(jì)而言，其主要職能在于查錯(cuò)防弊，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)等。從這個(gè)角度而言，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要在于其職能是否實(shí)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)的重大舞弊或違規(guī)行為在內(nèi)部審計(jì)時(shí)能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)或識(shí)別，對(duì)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的科學(xué)、合理性以及內(nèi)部控制的有效性是否能作出公允的評(píng)價(jià)等。內(nèi)部審計(jì)自身應(yīng)設(shè)計(jì)并重視相關(guān)的識(shí)別機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)本身的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)始終在可控范圍。

三、有效地控制和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的可行方法

1.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率

一方面，在實(shí)際的內(nèi)部控制工作當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把控內(nèi)部控制質(zhì)量，綜合應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)軟件和統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件，盡可能量化審計(jì)工作中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，做好事前、事中和事后的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控工作，科學(xué)安排公司內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作中的問(wèn)題，提出相應(yīng)的改進(jìn)舉措。

另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)采用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，購(gòu)置或開(kāi)發(fā)符合公司現(xiàn)狀的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，加大內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)力度，充分借助新一代信息技術(shù)，確保內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員之間的信息實(shí)時(shí)共享，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息數(shù)據(jù)的有效性和及時(shí)性，確保公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的安全，使其達(dá)到預(yù)期制定的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.健全組織機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作程序

第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)工作的各項(xiàng)程序，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)運(yùn)行制度，確保公司內(nèi)部審計(jì)的全面性和有效性。比如內(nèi)部審計(jì)工作包括事前監(jiān)督管理、事中跟蹤管控和事后審核評(píng)價(jià)過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照各個(gè)階段的側(cè)重點(diǎn)，確定內(nèi)部審計(jì)的主要方向，比如在內(nèi)部審計(jì)的前期籌備環(huán)節(jié)，核心要素是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、特性和范圍;在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施環(huán)節(jié)，核心要素是內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施進(jìn)度監(jiān)控;在內(nèi)部審計(jì)的結(jié)束環(huán)節(jié)，核心要素是內(nèi)部審計(jì)各種數(shù)據(jù)的收集整理和評(píng)估分析，以編制較為科學(xué)準(zhǔn)確的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

第二，在明確公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的核心要素之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照核心要素和所處階段的不同，明確責(zé)任人以及職責(zé)范圍和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制容易出現(xiàn)問(wèn)題的地方，進(jìn)行深入的剖析，確定相應(yīng)的質(zhì)量控制舉措。在完成內(nèi)部審計(jì)完成之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量是否符合規(guī)定的要求，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否符合審核的準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否根據(jù)原先內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施方案、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系、各類法律法規(guī)的要求等。

第三，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體不同，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可分為自查和互查兩種類型。其中，自查是指內(nèi)部審計(jì)人員自己核對(duì)檢查已經(jīng)完成的內(nèi)部審計(jì)工作，確定內(nèi)部審計(jì)方式是否合乎內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)?；ゲ橥ǔ７譃榻M內(nèi)互查、部門(mén)互查和機(jī)構(gòu)互查三種不同類型，可有效地提升公司各個(gè)部門(mén)之間、公司與外部機(jī)構(gòu)之間的工作效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足之處。

第四，企業(yè)需要注意內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)安全隱私問(wèn)題，構(gòu)建全方位的安全防護(hù)機(jī)制，包括身份驗(yàn)證核準(zhǔn)，允許有權(quán)限的內(nèi)部審計(jì)人員可以查看且編輯內(nèi)部審計(jì)信息數(shù)據(jù)，其他人員只能對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息進(jìn)行查看，不能隨意修改內(nèi)部審計(jì)信息數(shù)據(jù)。

3.建立審計(jì)質(zhì)量的綜合考評(píng)制度

內(nèi)部審計(jì)工作的考核評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的核心內(nèi)容，通過(guò)全方位和客觀考核評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，可從宏觀上認(rèn)識(shí)公司的內(nèi)部審計(jì)工作情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題并且有效地解決問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量的綜合考評(píng)制度。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)擬定較為詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則和相關(guān)條例，明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的考核方法，確保內(nèi)部審計(jì)考核標(biāo)準(zhǔn)的合理性、可行性和公平公正。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制指標(biāo)可分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩種類型，定性指標(biāo)又涵蓋內(nèi)部審計(jì)組織管理機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)人員綜合素養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)工作的及時(shí)性和有效性、內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題處理和應(yīng)對(duì)能力等，而定量指標(biāo)涵蓋內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃完成情況、內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生情況、內(nèi)部審計(jì)覆蓋情況等。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制考核評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)有效地結(jié)合定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量考核評(píng)價(jià)的科學(xué)性和公正性。

其次，在日常工作中，應(yīng)當(dāng)?shù)怯泝?nèi)部審計(jì)人員日常工作內(nèi)容，并且定期或不定期總結(jié)內(nèi)容，分門(mén)別類，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定、積極開(kāi)展和配合內(nèi)部審計(jì)工作的員工給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，比如按照各員工的實(shí)際績(jī)效狀況科學(xué)地調(diào)整相應(yīng)的崗位以及工資薪酬，以充分提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和工作積極性。而對(duì)于因某些工作不到位、工作態(tài)度不端正的工作人員，導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確不真實(shí)，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任，使責(zé)任人認(rèn)識(shí)到自身的問(wèn)題。久而久之，可促使公司的內(nèi)部審計(jì)人員積極遵守內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)，提高自身素養(yǎng)。此外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處的階段，動(dòng)態(tài)更新內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的考核規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和辦法等，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的考核內(nèi)容。

4.構(gòu)建和完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，落實(shí)后續(xù)跟蹤審計(jì)

當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度在不斷地深化，內(nèi)部審計(jì)要求從原先的基礎(chǔ)審查轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生因素審計(jì)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建和完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，落實(shí)后續(xù)跟蹤審計(jì)。也就是說(shuō)，企業(yè)在了解各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)要素之后，著重篩查產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)隱患的原因，嚴(yán)格控制公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中各階段的內(nèi)外部條件，對(duì)某個(gè)時(shí)間段的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部檢查的重點(diǎn)、內(nèi)部審計(jì)辦法等進(jìn)行全方位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。在綜合評(píng)價(jià)過(guò)后，再選擇風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的實(shí)施方案，進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，以及及時(shí)跟蹤后續(xù)的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程，有效地分析各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)要素，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施方案的不足之處，以及新的風(fēng)險(xiǎn)隱患，再采取相應(yīng)的補(bǔ)救舉措。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)采用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控方法，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣統(tǒng)計(jì)、分析性測(cè)試等審計(jì)工具，更為準(zhǔn)確地找到內(nèi)部審計(jì)工作中的薄弱之處，更有針對(duì)性地制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)。

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（責(zé)任編輯：何卉）