政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬原理與實(shí)務(wù)研究

許情敏

摘 要：記賬是一項(xiàng)最基礎(chǔ)也是最常用的工作，良好的記賬方式不僅能為財(cái)務(wù)部門(mén)減輕一定的壓力，同時(shí)還能有效促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。傳統(tǒng)的記賬方式已經(jīng)不能滿足正常的工作需要，要對(duì)現(xiàn)有的記賬方式進(jìn)行變革，“平行記賬”就此誕生。這種新型的記賬方式憑借其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，有效解決了會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，為工作的有效開(kāi)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;平行記賬;原理;實(shí)務(wù)研究

從目前來(lái)看，我國(guó)政府部門(mén)已經(jīng)充分意識(shí)到了改革的重要性，并加大了對(duì)平行記賬的投入力度和重視程度，也采取了一定的有效措施，但在具體的工作實(shí)施中，仍然沒(méi)有沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)。造成這種現(xiàn)象的根本原因在于：相關(guān)的會(huì)計(jì)工作者對(duì)平行記賬的原理以及具體的實(shí)務(wù)研究不夠透徹，基于此本文主要針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度中的平行記賬原理和實(shí)務(wù)研究進(jìn)行系統(tǒng)分析。

一、政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬背景和原理

1.平行記賬背景

確切來(lái)講，平行記賬是政府會(huì)計(jì)實(shí)行雙分錄模式下的實(shí)務(wù)具體表現(xiàn)形式，同時(shí)也是新政府會(huì)計(jì)制度中的多功能和多報(bào)告以及多基礎(chǔ)的必然產(chǎn)物。目前，確保會(huì)計(jì)核算中的賬目、表格、證據(jù)的一致性并充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的多重功能，是政府部門(mén)會(huì)計(jì)工作的重心和焦點(diǎn)?！捌叫杏涃~”從某種意義上來(lái)講，是政府會(huì)計(jì)制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)既能夠適當(dāng)分工又能彼此協(xié)作目標(biāo)的重點(diǎn)性策略。新政府會(huì)計(jì)制度提出了政府會(huì)計(jì)要反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況，因此需要預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同來(lái)實(shí)現(xiàn)，所以平行記賬也真正成為新政府會(huì)計(jì)制度下的必然發(fā)展趨勢(shì)。

2.平行記賬原理

從《政府會(huì)計(jì)制度》中可以看出，政府會(huì)計(jì)核算工作，需要同時(shí)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)功能，并且要滿足兩者既能適當(dāng)分離又能互相銜接的條件，這樣才能準(zhǔn)確、可靠的表現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算信息。從實(shí)際研究來(lái)看，平行記賬的主要方法是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)使用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)于納入部門(mén)的現(xiàn)金收支等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)共同核算的方式，而針對(duì)其他業(yè)務(wù)就只需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可。由此不難看出，使用平行記賬的核算方法后，可以在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，同時(shí)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深度加工和處理的目標(biāo)，這從某種某種意義上來(lái)講，已經(jīng)正在逐步形成數(shù)據(jù)和技術(shù)的集成化處理模式。

二、平行記賬功能特點(diǎn)

1.主要功能

一是保證所有部門(mén)的會(huì)計(jì)工作運(yùn)轉(zhuǎn)。從政府會(huì)計(jì)制度中，可以明確看出已經(jīng)規(guī)定了具體核算要求和方法，目的是保證相關(guān)的核算工作能夠有條不紊地進(jìn)行。但對(duì)于單位而言，通常會(huì)以預(yù)算會(huì)計(jì)作為首要、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為輔助的方式，這就加大了會(huì)計(jì)核算的工作復(fù)雜性。而通過(guò)平行記賬法，就使這一問(wèn)題得到了有效的緩解，具體工作方法為：在原有的雙分錄基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性和系統(tǒng)性，讓二者既可以互相獨(dú)立分工又能隨時(shí)呼應(yīng)，這就真正反映出了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)，同時(shí)也有效提升了工作效率和質(zhì)量，進(jìn)而為所有部門(mén)的會(huì)計(jì)工作提供可靠保障。

二是讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能和地位更加清晰。使用了平行記賬法后，其作用和價(jià)值都有了不同程度的體現(xiàn)，具體表現(xiàn)為以下兩方面：首先權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位被明確，其次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用和角色也被重新定位，即實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)功能疊加的目標(biāo)。而從具體的實(shí)施過(guò)程來(lái)看，平行記賬需要每個(gè)部門(mén)都以核算為始發(fā)點(diǎn)，然后得到具體的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，最后再編制財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)和核算報(bào)告。這就能充分體現(xiàn)出單位的資產(chǎn)、負(fù)債和成本等要素，從而有效保證了財(cái)務(wù)管理的需求，進(jìn)而使會(huì)計(jì)工作和管理水平朝著良性方向發(fā)展。

三是促使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向智能會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。從目前來(lái)看，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)作用、職能以及工作方式也有了一定的突破和創(chuàng)新，這是社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果和趨勢(shì)。而造成這一現(xiàn)象的主要原因在于會(huì)計(jì)的工作量較大，種類繁多，容易出現(xiàn)誤差等問(wèn)題。平行記賬的實(shí)施，符合現(xiàn)代化工作方式的理念和策略。其主要作用是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的工作信息數(shù)據(jù)得到了被深加工的機(jī)會(huì)，不但能夠有效避免誤差和問(wèn)題的出現(xiàn)，還能大大提升會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的質(zhì)量和效率，為會(huì)計(jì)工作的發(fā)展提供了更多的可能性，有利于形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和技術(shù)的集成化發(fā)展格局。

2.工作特點(diǎn)

平行記賬與傳統(tǒng)的記賬方式相比，具有非常明顯的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)。

一是針對(duì)性強(qiáng)。平行記賬主要用于納入預(yù)算的現(xiàn)金收支款項(xiàng)，其他業(yè)務(wù)只要進(jìn)行財(cái)務(wù)核算就可以滿足核算要求。

二是雙重功能。通俗來(lái)講，平行記賬能夠利用一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的兩種功能。

三是會(huì)計(jì)處理不同。以計(jì)提固定資產(chǎn)為例，通過(guò)平行記賬的方法，可以準(zhǔn)確體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的價(jià)值，并且也能為會(huì)計(jì)核算內(nèi)容提供有效的前提。

四是科目設(shè)定存在差異。這一點(diǎn)從政府會(huì)計(jì)制度中取消資產(chǎn)基金科目并添加資金結(jié)存科目就能發(fā)現(xiàn)。

五是收入核算不同。兩種核算方法事實(shí)上都包含收入類科目，提高了預(yù)算會(huì)計(jì)的作用和功能，而且對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入科目，還專門(mén)增加了債務(wù)預(yù)算收入科目，目的是讓兩個(gè)會(huì)計(jì)體系的收入科目要素能夠進(jìn)行有效區(qū)分。

三、政府會(huì)計(jì)制度中平行記賬實(shí)務(wù)研究

1.關(guān)聯(lián)科目

（1）收入科目。在收入類的會(huì)計(jì)科目和預(yù)算科目中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入類對(duì)應(yīng)財(cái)政撥款收入和事業(yè)收入以及上級(jí)補(bǔ)助收入，而經(jīng)營(yíng)收入則對(duì)應(yīng)財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入。此外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的捐贈(zèng)以及利息和租金等，會(huì)通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)將其劃分為其他預(yù)算收入。并且針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)短期貸款，會(huì)被預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變成債務(wù)預(yù)算收入。

（2）費(fèi)用和支出科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類科目有業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、單位管理費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)費(fèi)，而對(duì)于其他費(fèi)用就只和預(yù)算會(huì)計(jì)中的行政支出、事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出以及其他支出相對(duì)應(yīng)。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中的所得稅費(fèi)用，會(huì)被預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化成累計(jì)結(jié)余，同時(shí)長(zhǎng)短期貸款變成債務(wù)還本支出，而長(zhǎng)短期投資則變?yōu)橥顿Y支出。

（3）貨幣資金科目。是把貨幣資金科目前加了“資金結(jié)存”字樣，如：零余額賬戶用款額度――資金結(jié)存零余額賬戶用款額度，財(cái)政應(yīng)返還額度――資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度等。此外對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以及其他貨幣資金，預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)統(tǒng)一的轉(zhuǎn)化為資金結(jié)存貨幣資金。

2.結(jié)轉(zhuǎn)流程

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)。一般有月結(jié)和年結(jié)。月結(jié)準(zhǔn)則：收入類結(jié)轉(zhuǎn)至科目借方，費(fèi)用類結(jié)轉(zhuǎn)到科目貸方。借貸雙方差額即為當(dāng)前盈余及虧損。年度結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)則：本期盈余科目的貸方余額，轉(zhuǎn)至本年盈余分配科目。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，提取專用基金時(shí)，轉(zhuǎn)至盈余分配借方，剩余貸方余額轉(zhuǎn)至累計(jì)盈余。

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)。通過(guò)參考預(yù)算會(huì)計(jì)賬單和相關(guān)說(shuō)明，能夠明確得出，收入結(jié)轉(zhuǎn)和支出賬戶結(jié)轉(zhuǎn)分別以年度為準(zhǔn)，具體流程如下：首先對(duì)各收支科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。其次對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)余以及其他結(jié)余的科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，最后對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余進(jìn)行分配。

3.本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異分析調(diào)整

從以往經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，當(dāng)財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)一同核算時(shí)，會(huì)因?yàn)閮烧卟煌暮怂慊A(chǔ)和范圍，而使得本年盈余和預(yù)算結(jié)余也不同。所以在此情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)當(dāng)年預(yù)算結(jié)余的情況，將重要事項(xiàng)和其他事項(xiàng)的差異進(jìn)行專門(mén)的調(diào)節(jié)，而調(diào)節(jié)后的具體金額還需要和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本年盈余保持一致。另外對(duì)于重要事項(xiàng)進(jìn)行差異調(diào)節(jié)時(shí)，其中的未收和已付要進(jìn)行調(diào)加，未付和已收要進(jìn)行調(diào)減。倘若在核算工作中發(fā)現(xiàn)，調(diào)節(jié)后金額與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本年盈余不同，則需要在其他事項(xiàng)差異中來(lái)進(jìn)一步調(diào)節(jié)，最后直到兩者金額相同為止。

四、結(jié)語(yǔ)

平行記賬是政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵點(diǎn)，其不僅能符合部門(mén)的會(huì)計(jì)需求，還能讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能和作用得以明確，這就在某種程度上加快了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向智能會(huì)計(jì)的步伐。而且經(jīng)過(guò)分析可以明確，平行記賬還具有針對(duì)性強(qiáng)、雙重功能、會(huì)計(jì)處理和科目設(shè)置以及收入核算不同等特點(diǎn)。本文從關(guān)聯(lián)科目、轉(zhuǎn)賬流程和本年盈余以及預(yù)算結(jié)余等方面，對(duì)平行記賬的實(shí)務(wù)方面進(jìn)行了詳細(xì)的分析，以期發(fā)揮一定的參考借鑒作用。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）