公立醫(yī)院加強全面預(yù)算管理的思考

楊春芬

摘 要：全面預(yù)算管理是公立醫(yī)院平穩(wěn)、高效運營的重要前提，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院全面預(yù)算管理實施過程中暴露出了一些新的問題。進一步加強公立醫(yī)院全面預(yù)算管理已是迫在眉睫，公立醫(yī)院通過加強預(yù)算管理組織體系的建設(shè)和規(guī)范編制方法等措施，更好地加強公立醫(yī)院全面預(yù)算管理，以此提高公立醫(yī)院管理效率和管理水平。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;全面預(yù)算管理;預(yù)算目標(biāo);預(yù)算方法

一、公立醫(yī)院實行全面預(yù)算管理的必要性

1.適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要

首先，隨著我國市場經(jīng)濟體制的加速發(fā)展，一部分由政府承擔(dān)的醫(yī)療衛(wèi)生職能逐步社會化，特別是隨著民營資本進入醫(yī)療市場，對公立醫(yī)院的外部運行環(huán)境帶來了很大的不確定性。再加上國家對公立醫(yī)院的撥款僅用于六大方面的開支，而且撥款嚴(yán)重不足，導(dǎo)致醫(yī)院生存和發(fā)展所需資金很大部分資金全靠自身醫(yī)療業(yè)務(wù)收入來解決。

其次，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，國家層面上的醫(yī)療保障支付制度的改革，探索實行的按人頭付費、病種付費、總額預(yù)付及DRGS付費等支付方式的改革，這就必然給醫(yī)院的經(jīng)營管理和服務(wù)理念提出了新的挑戰(zhàn)。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，加強公立醫(yī)院經(jīng)濟運行的精細化管理已成重中之重，而全面預(yù)算管理是醫(yī)院經(jīng)濟運行精細化管理過程中的重要手段，通過全面預(yù)算管理，可以加強員工增收節(jié)支的意識，控制成本、提高醫(yī)院經(jīng)濟運行效益和效率，從而提升醫(yī)院的盈利能力和市場競爭力。

2.提升工作效率和管理水平的需要

全面預(yù)算是一個科學(xué)的、系統(tǒng)性的工程，它貫徹醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的全部過程，通過編制全面預(yù)算將醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)進行細化、量化。并將細化和量化的目標(biāo)分解落實到各科室、各部門，并建立起責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的考評機制，這樣促使各科室、各部門的員工充分發(fā)揮他們的主觀能動性，調(diào)動部門和員工參與管理的積極性，有利于醫(yī)院工作效率和管理水平的提升。

二、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理面臨的困境

1.預(yù)算管理組織體系不完善

從目前情況來看，一些公立醫(yī)院沒有在內(nèi)部設(shè)定專業(yè)的預(yù)算管理部門，即使有的醫(yī)院中設(shè)定了預(yù)算管理部門機構(gòu)，也過于形式化，僅僅是為了應(yīng)付上級機關(guān)的檢查而設(shè)置的，沒有明確的職能職責(zé)，使得其不具備獨立性和權(quán)威性。再加上部分醫(yī)院管理者不重視醫(yī)院預(yù)算工作，部門職責(zé)不清，各部門之間相互推諉。各職能部門和科室之間在預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的局面，預(yù)算管理過程的不嚴(yán)謹、導(dǎo)致預(yù)算的編制和執(zhí)行無法發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，不能充分調(diào)動各個部門及員工的積極性，在公立醫(yī)院的精細化管理中全面預(yù)算管理的作用無法得到充分發(fā)揮。

2.預(yù)算編制內(nèi)容及方法不規(guī)范、不科學(xué)

（1）預(yù)算編制未體現(xiàn)全面性。第一，預(yù)算的編制未體現(xiàn)全員參與，未能充分調(diào)動員工的積極性。目前部分醫(yī)院在編制預(yù)算過程中，都認為編制預(yù)算是財務(wù)部門的事，各職能科室和臨床醫(yī)技科室的積極參與度不高;第二，預(yù)算編制的內(nèi)容未實現(xiàn)全覆蓋，由于部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對全面預(yù)算的不重視，認為編制預(yù)算就是為了完成上級部門安排的任務(wù)，把上級部門下發(fā)的表格填好就行了，導(dǎo)致編制的預(yù)算內(nèi)容不全面。一方面是由于部分地區(qū)財政部門在下達經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)時，只下達財政部門預(yù)算的經(jīng)費指標(biāo)，財政部門對單位編制全面預(yù)算未作硬性要求，導(dǎo)致部分醫(yī)院在編制預(yù)算時只編制部門預(yù)算，沒有編制全口徑的全面預(yù)算。另一方面，全面預(yù)算的內(nèi)容應(yīng)由運營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算三個方面的內(nèi)容組成，但在具體操作過程中部分醫(yī)院只編制了運營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算，而對資本預(yù)算就沒有進行編制，或者即使編制了內(nèi)容也較粗糙。

（2）編制方法過于簡單。目前一部分醫(yī)院在編制預(yù)算時，采用的編制方法是以財務(wù)報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的增量預(yù)算報表預(yù)算編制模式，編制是以上年度末報表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上計算一個增長比例，來作為下一年度的收入支出預(yù)算。由于數(shù)據(jù)的確定沒有經(jīng)過一個精準(zhǔn)的測算過程，也沒有綜合考慮政策、行業(yè)及環(huán)境等方面的變化對編制預(yù)算的影響，所以導(dǎo)致編制出來的預(yù)算指標(biāo)缺乏合理性。

3.預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不統(tǒng)一

公立醫(yī)院全面預(yù)算管理是以實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，利用預(yù)算方式將醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)進行細化的一個管理活動過程，其可以使單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和單位的預(yù)算目標(biāo)融合于一個體系之中進行管理。為醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供堅實的基礎(chǔ)。預(yù)算編制是否準(zhǔn)確和是否全面，不僅關(guān)系到年度內(nèi)的預(yù)算目標(biāo)能否實現(xiàn)，而且直接影響到全院戰(zhàn)略目標(biāo)能否落地。在實際工作中，不少的醫(yī)院在編制年度預(yù)算時，收入、支出方面的預(yù)算就是依據(jù)各職能科室和醫(yī)技科室提供的數(shù)據(jù)，并以以往年度的收入支出數(shù)為參考依據(jù)來完成的。無論是各職能科室和醫(yī)技科室在編制預(yù)算時，也僅僅是站在自身科室的角度來思考問題，并沒有對院方的戰(zhàn)略目標(biāo)進行詳細的分析和研判，以致編制的預(yù)算與院方的戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)了“兩張皮”的現(xiàn)象，年度預(yù)算目標(biāo)僅僅就是科室本年度的工作計劃的量化，導(dǎo)致醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)出現(xiàn)了障礙。

三、完善公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的對策措施

1.健全有效的全面預(yù)算管理組織體系

全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)性的工程，它既涉及醫(yī)院的人、財、物各個方面，又涉及醫(yī)院的醫(yī)、教、研整個的業(yè)務(wù)過程，是一個全員參與、全過程進行控制的工程。醫(yī)院推行全面預(yù)算管理首先必須要有一個健全有效、完善的全面預(yù)算管理組織體系作為支撐。各醫(yī)院通過建立扎實全面的預(yù)算管理制度和全面預(yù)算管理組織體系，來規(guī)范全面預(yù)算管理的全過程和清晰界定各部門的職責(zé)。通常情況下，預(yù)算管理組織體系由預(yù)算決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層面。

第一，組建以院長為主任的預(yù)算管理委員會為醫(yī)院全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)，它在醫(yī)院全面預(yù)算管理整個組織體系中處于核心地位。預(yù)算管理委員會作為預(yù)算決策機構(gòu)，它的主要職責(zé)包括：審批醫(yī)院預(yù)算管理制度、政策，審議年度預(yù)算草案或預(yù)算調(diào)整草案并報院辦公會等機構(gòu)審批，監(jiān)控、考核預(yù)算執(zhí)行情況并向院辦公會報告。協(xié)調(diào)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問題等方面的工作。第二，預(yù)算管理工作機構(gòu)預(yù)算管理辦公室，作為全面預(yù)算管理的常務(wù)工作機構(gòu)，設(shè)在預(yù)算管理委員會下，主要負責(zé)處理預(yù)算事前、事中、事后相關(guān)的日常事務(wù)工作，在預(yù)算的決策機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)之間發(fā)揮橋梁紐帶作用。第三，組建預(yù)算責(zé)任中心作為預(yù)算的作為預(yù)算管理的執(zhí)行機構(gòu)，主要負責(zé)承擔(dān)預(yù)算工作的編制、分解、執(zhí)行、控制等預(yù)算工作。

2.完善和規(guī)范預(yù)算編制內(nèi)容和編制方法

編制全面預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)三個方面的內(nèi)容，一是體現(xiàn)業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，第一，體現(xiàn)醫(yī)院日常醫(yī)療活動相關(guān)的收入、支出相關(guān)的工作量等方面的運營預(yù)算;第二，體現(xiàn)與財務(wù)指標(biāo)相關(guān)的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)的預(yù)算;第三，體現(xiàn)與醫(yī)院長期發(fā)展相關(guān)的資本預(yù)算。二是體現(xiàn)預(yù)算理念全員參與。一個組織員工的想法至關(guān)重要，俗話說得好，思想是行動的指南，要想達到高效管理促進醫(yī)院全面預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，首先在員工中加大對醫(yī)院全面預(yù)算管理重要性的宣傳，通過多種途徑多渠道的宣傳，使員工對當(dāng)前全面預(yù)算管理有充分了解。使人人都自覺地、積極地參與到預(yù)算管理中來參與預(yù)算的編制與實施。三是體現(xiàn)管理流程全程監(jiān)控，對醫(yī)院經(jīng)營活動全過程的控制以及對醫(yī)院經(jīng)營活動結(jié)果的評價考核都在全面預(yù)算管理中得到體現(xiàn)。

在編制的方法上，要正確地選擇編制方法，日常工作中常用的有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、滾動預(yù)算法等預(yù)算編制方法。每種方法都有它的長處和短處，每種方法都有它的適用的環(huán)境，醫(yī)院可根據(jù)本院的經(jīng)濟規(guī)?？偭亢途唧w的業(yè)務(wù)情況，綜合、科學(xué)、合理地運用這種編制方法，編制方法確定后，在編制全面預(yù)算前，必須對醫(yī)療市場的內(nèi)外環(huán)境進行全面的分析研究，進行科學(xué)預(yù)測，結(jié)合醫(yī)院的實際資源狀況，科學(xué)合理地編制預(yù)算，使醫(yī)院有限的資源發(fā)揮最大的效用，從而開源節(jié)流，控制成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，以保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

3.注重預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合

公立醫(yī)院科學(xué)預(yù)算管理體系的構(gòu)建需結(jié)合公醫(yī)院自身的發(fā)展規(guī)劃來進行。執(zhí)行全面預(yù)算管理主要目的是促進醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實施，醫(yī)院的全面預(yù)算管理體系中應(yīng)充分體現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，使醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)保持高度一致，這樣才有利于醫(yī)院的持續(xù)穩(wěn)定的良好發(fā)展。醫(yī)院在編制預(yù)算過程中的，先對醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)進行分析研究，再將醫(yī)院整體戰(zhàn)略目標(biāo)進行合理分解，通過不同數(shù)據(jù)指標(biāo)進行量化分析，然后再編制年度預(yù)算時將這些細化了的、量化了的戰(zhàn)略指標(biāo)與年度預(yù)算指標(biāo)進行有機地融合，這樣編制出來的預(yù)算實現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的深度融合，預(yù)算更具有科學(xué)性，促進戰(zhàn)略目標(biāo)有效實現(xiàn)。

四、結(jié)語

總之，為確保醫(yī)院的可持續(xù)良好發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)建立健全全面預(yù)算管理組織體系，并通過科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，將預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略有機結(jié)合起來，達到實現(xiàn)醫(yī)院運營效益最大化和運營風(fēng)險最小化的目的。

參考文獻

1.于毅.公立醫(yī)院全面預(yù)算管理若干問題探討.中國市場，2019（25）.

2.葉青.淺析公立醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問題及對策.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（18）.

3.任萍萍.完善公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系的研究.中國總會計師，2020（02）.

（責(zé)任編輯：王文龍）